R O D R I G O A J E N J O M. M I N I S T E R I O D E H A C I E N D A. Seminario Tributación ASECH 19 de Abril de 2016

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1 R O D R I G O A J E N J O M. M I N I S T E R I O D E H A C I E N D A Reforma Tributaria: Nuevos regímenes de renta y beneficios para las Mipymes Seminario Tributación ASECH 19 de Abril de 2016

2 Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA 2

3 Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA 3

4 Chile 2014 Chile ha crecido de manera sostenida, lo que ha permitido aumentar el PIB per cápita y reducir la pobreza. 22,000 20,000 18,000 16,000 14,000 12,000 10,000 8,000 6,000 4,000 2,000 0 PIB per capita (Medido en PPC, Usd 2011) Mayor PIB per cápita de LAC Mayor esperanza de vida que EEUU Más alto Desarrollo Financiero de LAC Pobreza (población debajo línea pobreza) Fuente: Banco Mundial y Min. Desarrollo Social 4

5 Chile 2014 Distribución del Ingreso (Coeficiente GINI y razón D90/D10) Sin embargo, Chile sigue teniendo niveles de desigualdad muy elevados Islandia Eslovenia Noruega Dinamarca Rep.Checa Finlandia Eslovaquia Bélgica Austria Suecia Luxemburgo Hungría Alemania Holanda Suiza Francia Polonia Irlanda Rep Corea OECD Nueva Zelanda Italia Estonia Canadá Australia Japón Grecia España Reino Unido Portugal Israel Estados Unidos Turquía México Chile Coeficiente de GINI (año 2010) (escala superior) Ratio decil de ingresos 90/10 (año 2010) (escala inferior) Fuente: OCDE 5

6 Chile 2014 Cuán justa es la distribución de la riqueza? (% Justa + Muy Justa) Ecuador 43 Panamá 33 Venezuela 31 Uruguay 27 Costa Rica 24 este es un tema de primera prioridad para la ciudadanía Nicaragua Paraguay Bolivia El Salvador Guatemala Argentina México 15 Brasil 15 Perú 14 Homduras 12 Colombia 12 Rep. Domin. 8 Chile 6 Promedio Fuente: Latinobarómetro,

7 Objetivos de la Reforma Tributaria 1. Aumentar la carga en 3% del PIB, para financiar con ingresos permanentes gastos permanentes. 2. Avanzar en equidad tributaria mejorando la distribución del ingreso. 3. Introducir nuevos y más eficientes incentivos de ahorro a la inversión. 4. Nuevas medidas para combatir la evasión y elusión. 7

8 Objetivos de la Reforma Tributaria Recaudación general estimada por Reforma Tributaria (*) Concepto Porcentaje del PIB Alza impuesto a la renta 1,5% Impuestos correctivos e indirectos Incentivos a la inversión 1,0% Disminución de la elusión y evasión 0,5% Recaudación total 3,0% (*) Informes Financieros N 71 y N 75 de 2014 de la Dirección de Presupuestos 8

9 Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA 9

10 Modificaciones Impuesto a la renta Dos alternativas para la tributación de las empresas: Sistema Atribuido: Impuestos finales se aplicarán en el mismo ejercicio en que se obtienen, independiente de si hay distribución, retiro o remesa. Sistema Semi-Integrado: Impuestos finales serán aplicados cuando exista alguna distribución, retiro o remesa. Derecho al 65% del crédito por impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa. Para extranjeros de en países con Acuerdos de Doble Tributación, el crédito es de 100%. Destino de las utilidades 2013 Semi-integrado (Régimen 2018) Atribuido (Régimen 2017) 1era Categoría 20% 27% 25% Reinvertida 20% 27% Máx. 35% Registro de utilidades FUT RAI RUA Retirada (Tasa Máx IGC) 0-40% 9,45-44,45%: 0-35% 35% de IGC + 9,45% IPC s/crédito (0.65*27%) 10

11 Ejemplo 1 (pre reforma) Situación en la empresa Renta líquida imponible : $ Imp. 1era. Categoría (20%) : $ FUT Utilidad : $ Impuesto/Crédito : $ Situación socio (retiro 10%) Retiro del socio (Único ingreso) : $ Imp. Global Comp. (según tabla) : $ Crédito por Imp. Pagado empresa : $ ( ) Situación Final Total a pagar/devolución : $ ( ) Carga total sobre retiro : 1,2% Carga total sobre retención : 18% 11

12 Régimen General con Reforma Desde junio del año 2016, los dueños de empresas podrán elegir entre el sistema de tributación en base atribuida o el sistema Semi Integrado. Empresas con socios que no sean contribuyentes finales o sean sociedades anónimas, sólo podrán optar por régimen Semi Integrado. Las empresas deben permanecer un periodo de 5 años en el sistema. Al 01/01/2017, las empresas deben tener elegido el sistema bajo el cual tributaran y por el cual declararan en la operación renta

13 Ejemplo 1 (Sistema Atribuido) Situación en la empresa Renta líquida imponible : $ Imp. 1era. Categoría (25%) : $ RUA Utilidad : $ Impuesto/Crédito : $ Situación socio (retiro 10%) Retiro del socio (Único ingreso) : $ Imp. Global Comp. (según tabla) : $ Crédito por Imp. Pagado empresa : $ ( ) Situación Final Total a pagar/devolución : $ ( ) Carga total sobre flujo : 23% 13

14 Sistema de Renta Atribuida Cómo se hace la atribución de renta? - En la forma que los socios o accionistas hayan acordado repartir sus utilidades, siempre que conste el acuerdo en el contrato social o los estatutos. - En la proporción en que se haya suscrito y pagado el capital de la sociedad. Si no se enteró, en la forma en que se haya suscrito. Cómo optar por el régimen? - Por defecto, las empresas que no sean SA o Spa, formados solo por personas naturales con domicilio o residencia en Chile entran al régimen atribuido. - Sociedades de personas y Spa deben presentar acuerdo unánime de socios o accionistas en el que informen al SII su opción. - Caso especial Spa: Si un socio quiere vender acción a una persona que los saque del régimen, debe tener acuerdo de los demás accionistas. 14

15 Sistema Semi Integrado Los impuestos finales serán aplicados cuando exista alguna distribución, retiro o remesa. Tasa de impuesto de Primera Categoría en régimen de 25,5% en 2017 y 27% en Derecho al 65% del crédito por impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa. Carga tributaria total final del contribuyente puede llegar al 44,45%, salvo el caso que el contribuyente esté domiciliado en un país con el cual Chile tenga un Tratado de Doble Tributación, donde tendrá el 100% del crédito. 15

16 Ejemplo 1 (Sistema Semi Integrado) Situación en la empresa Renta líquida imponible : $ Imp. 1era. Categoría (27%) : $ RAI Utilidad : $ Impuesto/Crédito : $ Situación socio (retiro 10%) Retiro del socio (Único ingreso) : $ Imp. Global Comp. (según tabla) : $ % Crédito por Imp. Pagado empresa : $ ( ) Situación Final Total a pagar/devolución : $ ( ) Carga total sobre retiro : 10,6% Carga total sobre retención : 24,3% 16

17 Comparación sistemas Empresa pequeña, un dueño RLI Empresa Distribuye Monto Retiro Bruto Pre Reforma Atribuido Semi-Integrado Tasa 1era Categoría 20% 25% 27% Impuesto 1era Categoría $ 3,640,000 $ 4,550,000 $ 4,914,000 Disponible para retiro líquido $ 14,560,000 $ 13,650,000 $ 13,286,000 Retiro 4,368,000 4,095,000 3,985,800 Crédito 1ra Categoría $ 1,092,000 $ 4,550,000 $ 1,474,200 Base Global Complementario $ 5,460,000 $ 18,200,000 $ 5,460,000 Tramo GC 0% 8% 0% Rebaja $ - $ 949,977 $ - Pago GC $ - $ 506,023 $ - Crédito 1ra Categoría $ 1,092,000 $ 4,550,000 $ 1,474,200 Débito 1ra Categoría 0 0 $ 515,970 Total Pago Dueño -$ 1,092,000 -$ 4,043,977 -$ 958,230 Sistema Preferido $ $ ATRIBUIDO Carga Total 0.0% 2.8% 9.5% 18,200,000 Impuesto pagado por Empresa $ 3,640,000 $ 4,550,000 $ 4,914,000 Impuesto pagado por Persona -$ 1,092,000 -$ 4,043,977 -$ 958,230 Carga Tributaria flujo 1er año $ 2,548,000 $ 506,023 $ 3,955,770 Tasa Efectiva persona 14.0% 2.8% 21.7% Ingreso personal Líquido 5,460,000 8,138,977 4,944,030 30% 5,460,000 17

18 Comparación sistemas Empresa mediana, un dueño RLI Empresa Distribuye Monto Retiro Bruto Pre Reforma Atribuido Semi-Integrado Tasa 1era Categoría 20% 25% 27% Impuesto 1era Categoría $ 22,100,000 $ 27,625,000 $ 29,835,000 Disponible para retiro líquido $ 88,400,000 $ 82,875,000 $ 80,665,000 Retiro 26,520,000 24,862,500 24,199,500 Crédito 1ra Categoría $ 6,630,000 $ 27,625,000 $ 8,950,500 Base Global Complementario $ 33,150,000 $ 110,500,000 $ 33,150,000 Tramo GC 14% 35% 14% Rebaja $ 2,451,378 $ 12,731,880 $ 2,451,378 Pago GC $ 2,023,872 $ 25,943,120 $ 2,023,872 Crédito 1ra Categoría $ 6,630,000 $ 27,625,000 $ 8,950,500 Débito 1ra Categoría 0 0 $ 3,132,675 Total Pago Dueño -$ 4,606,128 -$ 1,681,880 -$ 3,793,953 Sistema Preferido $ $ SEMI-INTEGRADO Carga Total 6.1% 23.5% 15.6% 110,500,000 Impuesto pagado por Empresa $ 22,100,000 $ 27,625,000 $ 29,835,000 Impuesto pagado por Persona -$ 4,606,128 -$ 1,681,880 -$ 3,793,953 Carga Tributaria flujo 1er año $ 17,493,872 $ 25,943,120 $ 26,041,047 Tasa Efectiva persona 15.8% 23.5% 23.6% Ingreso personal Líquido 31,126,128 26,544,380 27,993,453 30% 33,150,000 18

19 Comparación sistemas Venta Anual Empresa Tamaño Empresa RLI Empresa Particiación dueño 1 Particiáción dueño 2 Atribución dueño 1 Atribución dueño 2 Retiro dueño 1 Retiro dueño 2 Monto Retiro Bruto $ $ $ 1,500,000,000 Mediana 2 195,000,000 30% 70% 30% 70% 20% 60% 156,000,000 Empresa mediana, dos dueños Pre Reforma Atribuido Semi-Integrado Tasa 1era Categoría 20% 25% 27% Impuesto 1era Categoría $ 39,000,000 $ 48,750,000 $ 52,650,000 Disponible para retiro líquido $ 156,000,000 $ 146,250,000 $ 142,350,000 Retiro dueño 1 $ 31,200,000 $ 29,250,000 $ 28,470,000 Retiro dueño 2 $ 93,600,000 87,750,000 85,410,000 Crédito 1ra Categoría dueño 1 $ 7,800,000 $ 14,625,000 $ 10,530,000 Crédito 1ra Categoría dueño 2 $ 23,400,000 $ 34,125,000 $ 31,590,000 BGC dueño 1 $ 39,000,000 $ 58,500,000 $ 39,000,000 BGC dueño 2 $ 117,000,000 $ 136,500,000 $ 117,000,000 Tramo GC dueño 1 23% 30% 23% Tramo GC dueño 2 40% 35% 35% Rebaja dueño 1 $ 6,082,039 $ 9,718,159 $ 6,082,039 Rebaja dueño 2 $ 16,744,716 $ 12,731,880 $ 12,731,880 impuesto GC determinado 1 $ 2,887,961 $ 8,065,841 $ 2,887,961 impuesto GC determinado 2 $ 30,055,284 $ 35,043,120 $ 28,218,120 Credito 1 $ 7,800,000 $ 14,625,000 $ 10,530,000 Crédito 2 $ 23,400,000 $ 34,125,000 $ 31,590,000 Débito 1 $ - $ - $ 3,685,500 Débito 2 $ - $ - $ 11,056,500 Total Pago Dueño 1 -$ 4,912,039 -$ 6,559,159 -$ 3,956,539 Total pago Dueño 2 $ 6,655,284 $ 918,120 $ 7,684,620 Sistema Preferido ATRIBUIDO Carga total dueño 1 7.4% 13.8% 16.9% Carga total dueño % 25.7% 33.6% 19

20 Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE

21 NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE

22 Beneficios 14 ter Principales modificaciones al 14 TER Tipo de empresa 14 Ter sin Reforma 14 Ter con Reforma Empresario individual e EIRL Empresa afecta a Imp. de 1er Categoría cuyos socios sean contribuyentes finales o empresas del régimen de renta atribuida. Se excluyen las SA. Tipo de contribuyente Contribuyentes de IVA Contribuyentes de 1er Categoría. Límite de ventas UTM (217 MM aprox.) *En ninguno de esos años superar las UF UF (1.200 MM aprox.) promedio últimos tres años* 22

23 Beneficios 14 ter Tributación por flujo de caja (renta atribuida): Ingresos percibidos - egresos pagados = Renta Líquida Imponible Tributación por IGC del Socio Depreciación instantánea sin necesidad de registros o inventarios. Rebaja en tasa de PPM a 0,25% de los ingresos brutos, o el equivalente a tasa de IGC de los socios del año anterior. A partir de 2017 posibilidad de eximirse del Imp. de 1era categoría. Solo se debe llevar un libro de caja que refleje de manera cronológica los movimientos. Contribuyentes afectos a IVA deben llevar el libro de compra y ventas del IVA. Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos y egresos. 23

24 Quiénes no se pueden acoger? Contribuyentes que obtengan un 35% o más de sus ingresos brutos totales en el año comercial por las actividades de: Explotación de bienes raíces no agrícolas. Rentas de capitales mobiliarios como intereses, pensiones u otros. Participación en contratos de asociación o cuentas en participación. Contribuyentes que obtengan un 20% o más de sus ingresos brutos totales por acciones, derechos sociales y fondos de inversión. 24

25 E.10 M M J S N E.11 M M J S N E.12 M M J S N E.13 M M J S N E.14 M M J S N E.15 M M J S N E.16 M M I N I S T E R I O D E H A C I E N D A. G O B I E R N O D E C H I L E Beneficios 14 ter Desde la entrada en vigencia de la Reforma, más de nuevas empresas se han inscrito en el régimen de tributación simplificada. En total más de ya forman parte de este sistema especial. 220,000 Contribuyentes inscritos en el régimen 14 ter* 200, , , , , ,000 80,000 60,000 40,000 20,000 0 *Información al 17 de abril de

26 Ejemplo 14 ter Mikel tiene una fábrica de zapatos de autor y tiene ventas por $ mensuales en promedio. (pequeña empresa) Sus costos son dos salarios de $ que paga a un técnico y un vendedor, $ en materiales, $ en arriendo y $ en gastos generales. Descontados sus costos, tiene una utilidad mensual de $ Ingresos y egresos Ítem Mensual Anual Ingresos $ $ Salarios $ $ Materiales $ $ Arriendo $ $ Gastos generales $ $ Renta líquida imponible $ $

27 Ejemplo 14 ter Si Mikel se acoge al 14 ter puede pagar como PPM hasta un mínimo de 0,25% de las ventas en vez del equivalente 25% de utilidad mensual. Ejemplo considera tasa de 1,5% de las ventas. Situación tributaria Régimen general 14 ter RLI mensual $ $ PPMs $ $ Total anual $ $ Impuesto Global Complementario $ $ Declaración abril año siguiente -$ $ Mikel podría aumentar su caja mensualmente en $ En abril, en vez de recibir una gran devolución, tendría que saldar el impuesto pendiente. La recomendación es hacer el PPM por el equivalente a la tasa efectiva del año anterior, lo que más se acerque a la tributación efectiva. 27

28 Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE

29 Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Art. 14 Ter Tributación Simplificada 3. Postergación del pago del IVA NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE

30 Beneficios postergación del IVA Permite postergar el pago íntegro del IVA hasta dos meses después de la fecha de pago. Para optar a este beneficio, la declaración del F29 debe efectuar dentro de los plazos habituales 30

31 Requisitos Consideraciones limite de ingresos Durante el año 2015, los ingresos del giro del año comercial 2014 deben ser de hasta UF (640 millones aprox.). Durante el año 2016, los ingresos del giro del año comercial 2015 deben ser de hasta UF (2.550 millones aprox). A partir del año 2017, el promedio anual de los ingresos del giro en los últimos 3 años comerciales, no debe superar las UF (2.550 millones aprox). 31

32 Cómo utilizar el beneficio? Se posterga la obligación de pago del IVA, no así la declaración del F29 y de los otros impuestos mensuales. La postergación de pago es aplicable al monto total de IVA, no a una parte. Sólo puede acceder quien declare por Internet. Al efectuar la declaración por Internet en sii.cl, se debe seleccionar el casillero Postergación Pago de IVA (código 756). 32

33 Cómo utilizar el beneficio? Al momento de declarar se genera y notifica un giro de impuestos con vencimiento el día 12 o 20 del mes subsiguiente, según si emite o no facturas electrónicas. Multas, reajustes e intereses, solo comienzan a ser efectivas a partir del vencimiento del plazo prorrogado y no desde el vencimiento original. Más de contribuyentes han utilizado este beneficio al menos en una ocasión. Es un beneficio diseñado para utilizar con responsabilidad cuando sea necesario, sino es como una bicicleta. 33

34 R O D R I G O A J E N J O M. M I N I S T E R I O D E H A C I E N D A B E N E F I C I O S T R I B U TA R I O S PA R A M I C RO, P EQ U E Ñ A S y M E D I A N A S E M P R ESA S Seminario Tributación ASECH 19 de Abril de 2016