GUIA PRÀCTICA D OBLIGACIONS TRIBUTÀRIES, LABORALS I MERCANTILS. Curs Gestió Empresarial

Transcripción

1 GUIA PRÀCTICA D OBLIGACIONS TRIBUTÀRIES, LABORALS I MERCANTILS Curs Gestió Empresarial 1

2 1. Distintes formes jurídiques per a exercir una activitat econòmica Una de les primeres decisions que han de plantejar-se les persones que desitgin exercir una activitat econòmica és l elecció de la forma jurídica a adoptar. Dependrà de la responsabilitat que es vulgui assumir, de la tributació, dels costos en la constitució o de les obligacions formals. Citem les formes més comunes: Empresari individual. Comunitat de bens. Societat Civil. Societat Col lectiva. Societat Comanditària simple. Societat Comanditària per accions. Societat de Responsabilitat Limitada, i dins d aquesta forma, la Societat Limitada Nova Empresa. Societat Anònima. Societat Laboral. Societat Cooperativa. Societat de Garantia Recíproca. Societat de Capital Risc. Agrupació d Interès Econòmic. Unions Temporals d Empreses. 2

3 2. Empresari individual A falta d una definició en el Codi de Comerç podem dir que són empresaris individuals les persones físiques que, disposant de la capacitat legal necessària, exerceixen de forma habitual i per compte pròpia una activitat empresarial, responent dels deutes de l activitat tant amb el patrimoni empresarial com amb el personal. Com veurem durant aquesta guia, el legislador sotmet a tributació els rendiments obtinguts de les activitats econòmiques, no només els produïts per els lliuraments de bens i prestacions de serveis efectuats per empresaris i professionals en l exercici de l activitat, a demés també per les transmissions de bens i drets afectes Tràmits de constitució No és necessària formalitat alguna ja que no es precisa ni escriptura pública ni inscripció en el Registre Mercantil. Tampoc s exigeix un capital mínim d aportació. Les passes a seguir són: Des del punt de vista tributari Presentació de la declaració censal a través dels models o, en seu cas, el 037 2, en les Delegacions o Administracions de l Agència Estatal d Administració Tributària (AEAT). A través d aquest model s escullen les opcions de tributació tant per l Impost sobre la Renda de les Persones Físiques com per l Impost sobre el Valor Afegit. Aquest model també serveix, entre altres coses, per comunicar el cessament de l activitat, el canvi de domicili fiscal, per renunciar als diferents règims de determinació del rendiment en l Impost sobre la Renda de les Persones Físiques o per renunciar o sol licitar l exclusió o inclusió en els diferents règims especials de l Impost sobre el Valor Afegit. 1 No estan obligats a presentar aquesta declaració les persones o entitats que no satisfacin rendiments subjectes a retenció i que realitzen exclusivament les següents operacions: - Arrendaments de bens immobles exempts de l IVA. - Lliuraments a títol ocasional de medis de transport nous exempts de l IVA. - Adquisicions intracomunitaries de bens exempts de l IVA. 2 Aquest model simplificat pot ser utilitzat quan es reuneixin els següents requisits: - Que els obligats tributaris siguin subjectes passius de l IRPF, IS o IVA. - Que estiguin inclosos dins del règim general, règim especial simplificat, règim especial del recàrrec d equivalència o règim especial de l agricultura, ramaderia i pesca i en l IVA. - Que no realitzin operacions intracomunitaries subjectes a l IVA, ni satisfacin rendiments del capital mobiliari subjectes a retenció. - Que no es tracti d entitats residents en España no subjectes a l IS. 3

4 Des del punt de vista de la Seguretat Social Inscripció i alta en la Seguretat Social en el règim especial de treballadors autònoms (RETA), que es realitza en qualsevol de les Administracions de la Seguretat Social. Per això, s omple el imprès TA. 0521, que trobarem a les oficines de la Tresoreria de la Seguretat Social i es presenta junt amb els resguards dels documents segellats en la AEAT. Alguns professionals poden optar per donar-se d alta en la mutualitat del Col legi Professional al que pertanyin, en substitució del RETA. Naixement i fi de l obligació de cotitzar El treballador autònom està obligat a cotitzar des del primer dia del mes en que inicia la seva activitat. L obligació subsisteix mentre el treballador desenvolupa la seva activitat, inclòs durant les situacions d incapacitat temporal (per malaltia o accident), risc durant l embaràs i maternitat. L obligació acaba l últim dia del mes en que el treballador finalitza la seva activitat per compte propi, sempre i quan comuniqui la seva baixa dins de termini. En cas contrari, segueix obligat a cotitzar fins l últim dia del mes de comunicació. Es important que el treballador autònom no oblidi comunicar a la Tresoreria General de la Seguretat Social el seu cessament en l activitat, dins dels 6 dies naturals següents a dit cessament. Des del punt de vista laboral Comunicar l obertura del centre de treball en la Direcció Provincial de Treball i l obtenció i legalització del llibre de Visites de l Inspecció. Des del punt de vista mercantil Possibilitat d inscripció en el Registre Mercantil, tot i que no és obligatori. Des del punt de vista municipal Sol licitar la llicència d obres i d obertura en aquells casos en que sigui necessari realitzar obres en els locals o terrenys on es va a exercir l activitat Tributació i obligacions comptables i registrals Impost sobre la Renda de les Persones Físiques Aquest Impost grava els rendiments obtinguts per les activitats econòmiques que són aquells que, procedeixen del treball personal i del 4

5 capital conjuntament, o d un sòl d aquest factors, suposin per part del contribuent l ordenació per compte propi de medis de producció i de recursos humans o d un dels dos, amb la finalitat d intervenir en la producció o distribució de bens o serveis. El legislador d aquest Impost considera que l activitat d arrendament de bens immobles es realitza com activitat econòmica i, per tant, les rendes obtingudes no tributen com rendiments de capital immobiliari, quan es donin aquests dos requisits: Que es compti, al menys, amb un local exclusivament destinat a portar la gestió de l activitat. Que es tingui, al menys, a una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa. L esquema de liquidació de l Impost pels empresaris o professionals és el mateix que per la resta dels contribuents, amb les següents particularitats: Rendes exemptes Les prestacions per desocupació quan es rebin en la modalitat de pagament únic, amb el límit de ,24, sempre que el contribuent es converteixi a treballador autònom i es mantingui en l activitat durant un termini de, al menys, cinc anys. 3 Imputació temporal de les activitats econòmiques Els empresaris o professionals podran optar pel criteri de cobraments i pagaments per imputar temporalment els ingressos i les despeses que provinguin de les seves activitats econòmiques, a menys que es tracti d empresaris amb activitat mercantil. Guanys o Pèrdues patrimonials de bens afectes a l activitat 4 Per la determinació del rendiment net de les activitats econòmiques no s inclouran els guanys o pèrdues patrimonials derivats dels elements patrimonials afectes als mateixos. Aquests tributen conforme a les regles generales de l Impost. 3 No existeix límit si el treballador es troba discapacitat i es converteix en treballador autònom. 4 Són elements patrimonials afectes a una activitat econòmica: - Els bens immobles en els quals es desenvolupa la activitat del contribuent. - Els bens destinats als serveis econòmics i socioculturals del personal al servei de l activitat, excepte els bens d esplai i esbarjo o, en general, d us particular del titular de l activitat. - Qualsevol altres elements patrimonials que siguin necessaris per l obtenció dels respectives rendiments. 5

6 Reduccions per irregularitat o període de generació superior a dos anys Els rendiments nets de les activitats empresarials i professionals amb un període de generació superior a dos anys, així com aquelles que es qualifiquen reglamentàriament com a obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, es reduiran en un 40 per 100. Reduccions en la base imposable A partir de 2007, als autònoms dependents se ls permetrà reduir els seus rendiments com als treballadors, entre i en relació inversa als seus rendiments. 5 Operacions vinculades 6 Són operacions vinculades, entre d altres, les realitzades entre una Societat i els seus socis, una Societat i els seus consellers o administradors, una Societat i els cònjuges, ascendents o descendents dels socis, consellers o administradors. En el cas de que l operació vinculada amb una Societat correspongui al exercici de activitats econòmiques o a la prestació de treball personal per persona física, aquesta haurà de valorar l operació a valor de mercat quan impliqui un augment dels ingressos pel soci. En tot cas, s entendrà que la contraprestació efectivament satisfeta coincideix amb el valor normal de mercat en les operacions corresponents a l exercici de les activitats professionals o a la prestació de treball personal per persones físiques a Societats en les que més del 50 per 100 dels seus ingressos procedeixin de l exercici d activitats professionals, sempre que l entitat compti amb medis personals i materials pel desenvolupament de la seva activitat. Amb la resta de les operacions vinculades, l ajust a valor de mercat ho realitza la Administració si considera que, per la valoració donada per les parts, s ha produït una menor tributació en el conjunt de subjectes passius. Deduccions en la quota Als empresaris i professionals individuals se ls apliquen les mateixes deduccions per incentius i estímuls a l inversió empresarial establerts en la normativa de l Impost sobre Societats, amb excepció de la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris. Si el contribuent determina el 5 Segons estableix el Projecte de Llei de reforma de l IRPF, IS i IRNR. 6 El Projecte de reforma de l IRPF, IS i IRNR i el de mesures per la prevenció del frau fiscal canvia el tractament de les operacions vinculades, fent obligatori l ajustament a valor de mercat en tot cas, al mateix temps que suprimeix la norma específica de valorar les operacions soci professional - Societat professional. 6

7 rendiment net pel mètode d estimació objectiva, només podrà aplicar les deduccions per tecnologies de l informació i la comunicació. Es important tenir en compte que existeixen Comunitats Autònomes que regulen deduccions per fomentar l autoocupació als joves emprenedors. A dia d avui les Comunitats que han regulat aquesta deducció són Andalusia, Astúries i Castilla i Lleó. Modalitats de determinació dels rendiments d activitats econòmiques 7 Estimació Directa Normal 8 Obligatori quan l import net de la xifra de negocis del conjunt de les activitats realitzades per el contribuent superi els anuals en el any immediat anterior o, be, quan el contribuent renunciï a les altres modalitats de determinació del rendiment. 9 Determinació del rendiment 10 En general: segons les normes de l impost sobre Societats (Ingressos computables Despeses deduïbles) i partint del resultat comptable. Particularitats: No són deduïbles les següents despeses: - Els donatius lliurats a les Societats de desenvolupament industrial regional, a federacions esportives espanyoles, territorials d àmbit autonòmic i clubs esportius. 7 A part dels mètodes estudiats en aquesta guia, la Llei General Tributaria regula el mètode d estimació indirecta que s aplica quan l Administració tributaria no pugui disposar de les dades necessàries per la determinació complerta de la base imposable com a conseqüència d alguna de les següents circumstancies: - Falta de presentació de declaracions o presentació de declaracions incompletes o inexactes. - Resistència, obstrucció, excusa o negativa a l actuació inspectora. - Incompliment substancial de les obligacions comptables o registrals. - Desaparició o destrucció, encara que per causa de força major, dels Llibres i registres comptables o dels justificants de les operacions anotades en els mateixos. 8 Els contribuents que determinen el rendiment net d alguna de les seves activitats per aquesta modalitat, determinaran el rendiment net de totes les seves activitats per aquest règim. 9 La xifra de negocis es compon de les vendes més ingressos per prestacions de serveis restant, en el seu cas, les devolucions i els rappels (descomptes per volum d operacions). No es computen en aquesta xifra les operacions atípiques o financeres. Si en l exercici anterior no es va realitzar activitat durant l any sencer, la xifra de negocis s elevarà a l any per comprovar el límit. 10 El Text Refós de la Llei de l Impost sobre Societats (TRLIS) estableix una sèrie de beneficis fiscals per les empreses de reduïda dimensió que es descriuen en l apartat dedicat a la tributació de Societats. 7

8 - Les aportacions a mutualitats de previsió social del propi empresari o professional, excepte les quantitats abonades en virtut de contractes d assegurances concertades amb mutualitats de previsió social per professionals no integrades en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms, quan actuen com alternatives al règim especial de la Seguretat Social mencionat, en la part que tingui per objecte la cobertura de contingències ateses per la Seguretat Social, amb el límit de anuals. 11 Són deduïbles les següents despeses: - Les primes d assegurances de malaltia satisfetes per el contribuent en la part corresponent a la seva pròpia cobertura i a la del seu cònjuge i fills menors de 25 anys que conviuen amb ell. Límit màxim de deducció 500 per cada una de les persones senyalades anteriorment. Llibres oficials de comptabilitat i registres fiscals Si l activitat és empresarial mercantil - Llibre Diari. - Llibre d inventaris i balanços i comptes anuals. - Deurà legalitzar dits Llibres en el Registre Mercantil. - Deurà efectuar el depósit dels comptes anuals en el Registre Mercantil. Si l activitat és empresarial no mercantil (per exemple agricultors i ramaders). - Llibre de vendes i ingressos. - Llibre de compres i despeses. - Llibre de bens d inversió. Si l activitat es professional - Llibre de vendes i ingressos. - Llibre de compres i despeses. - Llibre de bens d inversió. - Llibre de provisions de fondos i suplerts. Retencions i pagaments fraccionats 11 Les aportacions a mutualitats de previsió social es redueixen, en el seu cas, en la base imposable de l Impost. 8

9 - Retenció: Estan obligades a practicar retenció, tant els empresaris individuals com els professionals respecte de les rendes que satisfacin o abonin en l exercici de les seves activitats empresarials o professionals 12. Es sotmeten a retenció o ingrés a compte els rendiments de les activitats professionals, de activitats agrícoles, ramaderes i forestals. Tipus: 15 per 100 per activitats professionals o 7 per 100 en els períodes impositius d inici de l activitat i en els dos següents, sempre que no haguessin exercit activitat professional alguna en l any anterior a la data d inici de les activitats per 100 per activitats agrícoles, ramaderes i forestals i 1 per 100 per les activitats d engreix de porcí i avicultura. - Pagaments fraccionats 14 : Els contribuents que exerceixen activitats econòmiques estan obligats a autoliquidar i ingressar en el Tresor el 20 per 100 del rendiment net del període que va des del primer dia de l any fins l últim dia del trimestre al que es refereix el pagament fraccionat. De la quantitat resultant es dedueixen els pagaments fraccionats dels trimestres anteriors i les retencions i ingressos a compte des del començament d any fins la fi del trimestre a que es refereix el pagament. El termini per declarar i ingressar al Tresor Públic els pagaments a compte serà en els tres primeres trimestres, entre el dia 1 i el 20 dels mesos d abril, juliol i octubre; i en el quart trimestre, entre el dia 1 i el 30 del mes de gener del següent any. Models tributaris a presentar - 110, de caràcter trimestral, quan es satisfacin rendiments del treball, d activitats professionals, d activitats agrícoles i ramaderes i premis. 12 Sempre que aquestes rendes estiguin sotmeses al sistema de retenció. 13 El tipus del 7 per 100 també s aplica als rendiments satisfets a: - Representants garantits de Tabacalera, Societat Anònima. - Recaptadores municipals. - Agents d assegurances i corredors d assegurances que utilitzen els serveis de subagents o col laboradors mercantils. - Delegats comercials de l entitat pública empresarial de Loteries i Apostes de l Estat. 14 Els professionals, els agricultores i ramaderes o els contribuents que desenvolupen activitats forestals, no estan obligats a realitzar pagaments fraccionats si en l any natural anterior al menys el 70 per 100 dels ingressos procedents de l activitat van ser objecte de retenció o ingressos a compte. 9

10 - 115, de caràcter trimestral, quan es satisfacin rendes o rendiments procedents de l arrendament o subarrendament d immobles urbans i es practica retenció , de caràcter trimestral, per la realització del pagament fraccionat en el règim d Estimació Directa , declaració anual de l Impost , de caràcter anual, resum de retencions procedents de l arrendament o subarrendament d immobles urbans , de caràcter anual, resum anual de retencions i ingressos a compte. 10

11 Estimació Directa Simplificada Aplicable mentre no es renunciï (en aquest cas s aplicaria l estimació directa normal) si l import net de la xifra de negocis del conjunt de les activitats no supera els anuals en l any immediat anterior, no s estigui obligat a determinar el rendiment net pel mètode d estimació objectiva o, que estant-lo, es renunciï a ell. Determinació del rendiment Amb caràcter general: segons les normes de l Impost sobre Societats (Ingressos computables Despeses deduïbles). Particularitats: - Les amortitzacions de l immobilitzat material es practiquen de forma lineal segons taula especial pel règim El conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació es substitueixen per l aplicació d un percentatge del 5% sobre el rendiment net previ. Renúncia i exclusió d aquest règim La renúncia deu efectuar-se en el mes de desembreanterior al inici de l any natural en que tingui efecte. L exclusió es produirà quan es sobrepassi el límit senyalat per la seva aplicació, produint efectes des de l inici de l any immediat posterior a aquell en que es produeixi dita circumstància. La renúncia o l exclusió suposa que el contribuent determinarà durant els 3 anys següents el rendiment net de totes les seves activitats econòmiques per la modalitat Normal del mètode d Estimació Directa. Llibres i registres fiscals Empresaris - Llibre de vendes i ingressos. - Llibre de compres i despeses. - Llibre de bens d inversió. Professionals 15 Sobre les quanties d amortització que resulten d aplicar els coeficients de les taules seran d aplicació les normes del règim especial d empreses de reduïda dimensió. 11

12 - Llibre registre d ingressos. - Llibre de despeses. - Llibre de bens d inversió. - Llibre de provisions de fondos i suplerts. Retencions, pagaments fraccionats i models tributaris Es vàlid el relatiu al règim d Estimació Directa Normal. Estimació Objectiva Règim obligatori quan les activitats econòmiques estiguin compreses en la relació que estableixi l Ordre de mòduls, tret que es renunciï a aquest règim o que, en l any immediat anterior, es superi qualsevol dels següents límits: 16 - Xifra de negocis de anuals o pel conjunt de les activitats agrícoles i ramaderes. - Que el volum de compres en bens i serveis, excloses les adquisicions d immobilitzat, superi la quantitat de anuals. Determinació del rendiment 16 Segons el Projecte de Llei de reforma de l IRPF, a efectes dels límits d ingressos i de compres i despeses es tindran en compte no solament les activitats desenvolupades pel contribuent, sinó també les que exerceixi el cònjuge, descendents i ascendents, així com les entitats en règim d atribució en que participi ell o els seus parents, sempre que es tracti d activitats al menys similars, i que existeixi adreça comuna. 12

13 Rendiment per unitat de mòdul x unitats de mòdul empleades = Rendiment net previ - minoració per incentius a l ocupació - minoració per incentius a l inversió = Rendiment net minorat x índexs correctors = Rendiment net de mòduls - despeses extraordinàries per sinistres + subvencions = Rendiment net de l activitat 17 Renúncia i exclusió d aquest règim La renúncia deu efectuar-se en el mes de desembreanterior al inici de l any natural en que tingui efecte. També es considera realitzada quan es presenti en termini reglamentari la declaració corresponent al pagament fraccionat del primer trimestre del any natural que hagi d'assortir efectes. La exclusió es produirà quan es superin els límits senyalats pel volum de rendiments íntegres o quan es superin els límits en els mòduls que s estableixin en l Ordre Ministerial que desenvolupa aquest mètode, produint efectes des de l inici de l any immediat posterior a aquell en que es produeixi dita circumstància. Tampoc es podrà tributar per aquesta modalitat quan es produeixi l exclusió o la renúncia al règim simplificat en l Impost sobre el Valor Afegit. La renúncia o l exclusió suposa que el contribuent determinarà el rendiment de l activitat per la modalitat simplificada del mètode d Estimació Directa. Registres fiscals i altres obligacions formals - Conservar les factures emeses i rebudes. - Conservar els justificants dels signes, índexs o mòduls aplicats. 17 A aquest rendiment se li aplicaran, en el seu cas, les reduccions per irregularitat i es podrà minorar en quota la deducció per el fomento de les TIC. 13

14 - Llibre registre de bens d inversió en el cas de que es dedueixen amortitzacions, i els Llibres registre de vendes i ingressos quan el rendiment es determini tenint en compte el volum d operacions. Retencions i pagaments fraccionats - Retencions: serveix el mateix que per l Estimació Directa Pagaments fraccionats: la quantia és del 4 per 100 dels rendiments nets resultants de l aplicació de dit mètode en funció de les dades base del primer dia de l any a que es refereixi el pagament fraccionat o, en cas d inici de l activitat, del dia en que aquesta hagués començat. En el cas d activitats que tinguin només una persona assalariada el percentatge anterior és del 3 per 100, essent del 2 per 100 si no hi ha empleats. En el supòsit de que no es podés determinar cap dada-base, el pagament fraccionat consistirà en el 2 per 100 del volum de vendes o ingressos del trimestre. El termini per declarar i ingressar al Tresor Públic els pagaments a compte serà els tres primers trimestres, entre el dia 1 i el 20 dels mesos d abril, juliol i octubre. El quart trimestre, entre el dia 1 i el 30 del mes de gener de l any següent. Models tributaris - 110, de caràcter trimestral, quan es satisfacin rendiments del treball, d activitats professionals, d activitats agrícoles i ramaderes i premis , de caràcter trimestral, quan es satisfacin rendes o rendiments procedents de l arrendament o subarrendament de immobles urbans i es reté sobre ells , de caràcter trimestral, per la realització del pagament fraccionat en el règim d Estimació Objectiva , declaració anual de l Impost , de caràcter anual, de resum de retencions procedents de l arrendament o subarrendament d immobles urbans , de caràcter anual, de resum anual de retencions i ingressos a compte Impost sobre el Valor Afegit Són subjectes passius les persones que realitzen activitats empresarials o professionals, el que implica l'ordenació per compte propi de factors de 18 El projecte de Llei de reforma de l IRPF i el projecte de Llei de mesures per la prevenció del frau estableix l obligació de retenir el 1% als contribuents que apliquen aquest règim. 14

15 producció materials o humans o d'un d'ells, amb la finalitat d intervenir en la producció o distribució de bens i serveis. També seran empresaris o professionals els arrendadors de bens, els urbanitzadors o els promotors. Modalitats de tributació Règim General Serà l'aplicable, tret que procedeixi algun dels règims especials o que, podent-se renunciar a algun d'aquests, s'exerceixi tal dret. Determinació de l Impost Quotes devengades: base imposable dels lliuraments de bens i dels prestacions de serveis x el tipus de gravamen Quotes suportades: base imposable de les compres o despeses de l activitat x el tipus de gravamen. = Resultat:: si la diferència és positiva s'ingressa en la Hisenda Pública. Si és negativa, en general es compensarà en declaracions futures i, si es tracta de l'última declaració de l'exercici, es pot optar per sol licitar la devolució. Llibres registre i obligacions formals - Llibre registre de factures emeses. - Llibre registre de factures rebudes. - Llibre registre de bens d inversió. - Llibre registre de determinades operacions intracomunitaries. - Els empresaris i professionals deuen expedir factura i còpia d aquesta pels lliuraments de bens i prestacions de serveis que realitzen en el desenvolupament de la seva activitat. 20 Models tributaris , de caràcter trimestral, per la determinació de la quota per l Impost , de caràcter anual, resum de declaració de l Impost. 19 Existeix un tipus general del 16 per 100, un reduït del 7 per 100 i un superreduït del 4 per El RD 1496/2003, de 28 de novembre, estableix la possibilitat, en alguns casos, d expedir tiquets. 21 A efectes de simplificar aquesta guia no hem tingut en compte els models a presentar per qui realitzin operacions fora del territori d aplicació de l Impost. 15

16 - 347, de caràcter anual, declaració de operacions amb terceres en relació amb les compres, despeses i ingressos efectuades en l activitat. 22 Règim Simplificat Obligatori quan es determini el rendiment net de l Impost sobre la Renda de les Persones Físiques pel mètode d estimació objectiva i quan l activitat es trobi entre les quals estableix la corresponent Ordre Ministerial, encara que es pot renunciar.per poder aplicar aquest règim és necessari no superar els següents límits respecte a l activitat en l any immediatament anterior: - Pel conjunt de les seves activitats empresarials o professionals anuals Quan el conjunt de les adquisicions de bens i serveis, excloent les corresponents a bens de immobilitzat, hagin superat el import de anuals. Determinació de la quota a ingressar + Quotes devengades per operacions corrents (aplicant mòduls) - Quotes suportades o satisfetes per operacions corrents = Quota derivada del règim simplificat + Quotes devengades per adquisicions intracomunitaries ó d Inversió del subjecte passiu + Quotes de lliuraments d actius fixes - Quotes suportades per adquisició o importació d actius fixes + - regularització per bens d inversió anteriors a minoració deduccions per subvenciones = Quota a ingressar / compensar / retornar 22 Aquest model no es només per subjectes passius de l Impost sobre el Valor Afegit, sense o una declaració informativa establerta amb caràcter general per tots els empresaris i professionals excepte per els que determinen el rendiment net de l IRPF per mòduls i apliquen simultàniament el règim simplificat de l IVA. 23 Per el conjunt de les activitats agrícoles, ramaderes i pesqueres anuals. 16

17 En activitats diferents de l agrària la quota derivada del règim simplificat es considera quota mínima a ingressar. Llibres registre i obligacions formals - Llibre registre de factures rebudes. - Les activitats amb índexs o mòduls que operen sobre el volum d ingressos realitzats haurà de portar així mateix un Llibre registre en el que s anotaran les operacions efectuades en desenvolupament de les referides activitats (activitats agrícoles, ramaderes o forestals). - S haurien de conservar els justificants dels índexs o mòduls aplicats de conformitat amb el que, en el seu cas, prevegi l Ordre ministerial que els aprovi. Models tributaris declaració liquidació ordinària final per la determinació de la quota per IVA declaració liquidació ordinària final si realitza activitats incloses en el Règim Simplificat junt a altres incloses en el Règim General o qualsevol altre amb obligacions periòdiques de declaració , de caràcter anual, resumen de declaració de l Impost sobre el Valor Afegit , de caràcter anual, declaració de operacions amb tercers en relació amb les compres i vendes efectuades en l activitat (model no exclusiu per subjectes passius de l IVA). Recàrrec d equivalència Obligatori per els comerciants minoristes, tret que comercialitzen els productes o els articles que el legislador estableix i que impedeix aplicar aquest règim especial Als efectes de la Llei de l IVA són comerciantes minoristes els quals compleixin els següents requisits: - Aquells subjectes passius que realitzen habitualment lliuraments de bens mobles o semovientes sense haver-los sotmès a processos de fabricació, elaboració o manufactura, excepte algunes excepcions, per sí mateixos o per medi de tercers. - Que més del 80% de les seves operacions consisteixin en lliuraments a consumidores finals, equiparant a aquests a la Seguretat Social. Aquest requisit no s aplicarà als subjectes passius que no puguin calcular el percentatge anterior per no haver realitzat durant l any precedent activitats comercials o que els sigui d aplicació i no hagin renunciat a la modalitat de signes, índexs i mòduls del mètode d estimació objectiva de l IRPF. 17

18 Contingut del règim El comerciant minorista, quan ven les mercaderies als seus clients repercuteix l Impost però no ho ingressa a la AEAT. Són els proveïdors qui li repercuteixen l Impost més el recàrrec d equivalència i ho ingressen en Hisenda. 25 Llibres oficials Els subjectes passius als que sigui aplicable aquest règim especial no estaran obligats a portar registres comptables en relació amb aquest Impost. Models tributaris 308, serà presentat pels subjectes passius en règim especial del recàrrec d equivalència que hagin efectuat les devolucions a exportadors en règim de viatgers. Règim especial de l agricultura, ramaderia i pesca Es un règim de caràcter voluntari que s aplica als titulars de les explotacions agrícoles, forestals, ramaderes o pesqueres que obtinguin directament productes naturals, vegetals o animals, dels seus cultius, explotacions o captures per la seva transformació a tercers, així com als serveis accessoris de dites explotacions. Aquest règim es voluntari i, per tant, es podrà renunciar a ell. No ho poden aplicar les Societats mercantils, cooperatives o les Societats agràries de transformació, ni quan el volum de ingressos de les activitats superin els límits determinats reglamentàriament. Tampoc quines renuncien a l aplicació del règim d estimació objectiva de l IRPF o al règim simplificat de l IVA i, per últim, no ho poden aplicar els subjectes passius amb adquisicions i importacions de bens i serveis que pel conjunt de totes les seves activitats empresarials, amb exclusió dels bens d immobilitzats, superen en l any immediat anterior els anuals, IVA exclòs. A més, existeixen certes activitats que el legislador exclou y, per consegüent, no poden tampoc aplicar aquest règim Els tipus del recàrrec són del 4 per 100, si el tipus de gravamen es del 16 per 100; el 1 per 100, si el tipus de gravamen es del 7 per 100 i el 0,5 per 100, si el tipus de gravamen es del 4 per Són: - La transformació, elaboració i manufactura. - La comercialització barrejats amb altres productes adquirits a tercers, excepte per la mera conservació. - La comercialització en establiments fixos situats fora del lloc de l explotació agrícola, forestal, ramadera o pesquera. 18

19 Els subjectes passius no estan sotmesos a les obligacions de liquidació de l IVA, no repercuteixen liquiden l Impost. No tenen drets a deduir les quotes suportades en les seves adquisicions de bens i serveis. Per recuperar les quotes suportades reben una compensació a tanto alzado que han de satisfer els compradors dels productes de dites explotacions 27. Altres Règims especials Règim de bens usats, objectes d art, antigüetats i objectes de col lecció, de caràcter voluntari. Règim de les agències de viatges, de caràcter obligatori. Règim especial aplicable a les operacions d or d inversió, de caràcter obligatori. Règim especial pel comerç electrònic, de caràcter voluntari Impost sobre Activitats Econòmiques Les persones físiques no estan obligades a presentar declaració per aquest Impost ni a ingressar quantitat alguna per trobar-se exemptes del mateix, tot i que es consideren subjectes passius. - La comercialització efectuada en establiments en els que el subjecte passiu realitzi a més altres activitats distintes. - Les explotacions cinegètiques de caràcter esportiu o recreatiu. - La pesca marítima. - La ramaderia independent. 27 La compensació a tanto alzado és la quantitat que resulta d aplicar al preu de venda dels productes o dels serveis el percentatge que es regula a cada moment. A partir de l 1 de gener de 2006 s estableix en un 9 per 100 pels lliuraments de productes naturals obtinguts en explotacions agrícoles o forestals i en els serveis de caràcter accessori d aquestes explotacions i un 7,5 per 100 pels lliuraments de productes naturals obtinguts en explotacions ramaderes o pesqueres i en els serveis de caràcter accessori d aquestes explotacions. 19

20 3. Comunitat de bens i Societat civil La comunitat de bens es constitueixen en virtut d un contracte pel qual la propietat d una cosa o d un dret pertany pro indiviso a varies persones. La Societat civil és un contracte pel qual dos o més persones s obliguen a posar en comú diners, bens o indústria, amb ànim de partir entre sí els guanys. Són obligats tributaris, en les lleis que així s'estableixin, les herències jacents, comunitats de bens i demés entitats que, carents de personalitat jurídica, constituïen una unitat econòmica o un patrimoni separat susceptible d imposició; per tant les comunitats de bens i les Societats civils poden ser obligats tributaris Tràmits de constitució Una comunitat de bens es constitueix mitjançant un contracte entre tots els copropietaris. Aquest contracte pot ser privat, no obstant en el cas de que s aportin bens immobles o drets reals sobre els mateixos serà necessària escriptura pública. No és preceptiva l inscripció en el Registre Mercantil. Des del punt de vista tributari Prèviament a la presentació del model 036 és necessari sol licitar un NIF per la comunitat de bens. A més, cada soci o partícip haurà de presentar una declaració censal, a través del modelo 037, per comunicar l obligació de realitzar pagaments fraccionats. 28 Liquidació de l Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, modalitat d Operacions Societàries, al tipus de l 1 per 100 que s aplica sobre el valor net de l aportació realitzada. Des del punt de vista de la Seguretat Social La norma general és que els comuners treballadors deuen donar-se d alta en el Règim de Autònoms. Les formalitats són les mateixes que les vistes en el apartat de l empresari individual. Des del punt de vista de laboral, mercantil i municipal Els Mateixos requisits que els mencionats en l apartat de l empresari individual. 28 El NIF de la Comunitat de bens es totalment independent dels NIF dels socis o comuners. 20

21 3.2. Tributació i obligacions comptables i registrals Impost sobre la renda de les Persones Físiques No són subjectes passius les comunitats de bens i les Societats civils. No obstant, les rendes obtingudes per aquestes entitats seran atribuïdes als socis, hereus, comuners o partícips i tindran la natura derivada de l activitat o font d on procedeixin per cada un d ells. L atribució als socis, hereus, comuners o partícips es farà segons les normes o pactes aplicables en cada cas i, si aquests no constaran a l Administració tributària en forma correcta, s atribuiran per parts iguals. Rendes no sotmeses a tributació En la dissolució de les comunitats o en la separació dels comuners no es produeix renta. 29 Modalitats de tributació, determinació del rendiment, Llibres oficiales i registres fiscals Les mateixes modalitats de tributació i obligacions formals que les regulades per l empresari individual que hem vist, amb les següents particularitats: Si algun dels partícips és persona jurídica no s aplica ni el règim d Estimació Directa Simplificada ni el d Estimació Objectiva. L import net de la xifra de negocis es calcula computant, únicament, les activitats desenvolupades per l entitat. Si es determina el rendiment per mòduls, a efectes de computar els límits d ingressos i compres excloents, tot i que una persona participi en més d una comunitat de bens es deu considerar cada una de manera separada No es sotmeten a tributació perquè els bens tornen al patrimoni del comuner pel mateix valor que tenien quan es va constituir la Comunitat. 30 Segons el Projecte de Llei de reforma de l IRPF, a efectes dels límits de ingressos i de compres i despeses es tindran en compte no només les activitats desenvolupades per el contribuent, sinó també les quals exerceixi el cònjuge, descendents i ascendents, així com les entitats en règim d atribució en que participi ell o els seus parents, sempre que es tracti de activitats almenys similars i que existeixi adreça comuna. 21

22 Si algun dels comuners no participa en l ordenació dels factors de producció, solament aporta capital, la renda que es li atribueix es qualifica com rendiment de capital mobiliari, i no d activitat econòmica com per la resta dels comuners que exerceixen l activitat. Els Llibres oficials de comptabilitat o els Llibres registres exigits per la norma fiscal, es porten per l entitat depenent, com en el cas de l empresari individual, del mètode de determinació del rendiment. Retencions i pagaments a compte Retenció: aquestes entitats han de practicar retencions i ingressos a compte sobre els rendiments que satisfacin quan estiguin sotmesos a retenció. Les retencions suportades o ingressos a compte practicats a l entitat s imputen als socis. No han de retenir per l atribució de rendes que facin als comuners. Pagaments a compte: els partícips de l entitat estan obligats a efectuar pagaments fraccionats en proporció a la seva participació. Tractant-se de contribuents per l Impost sobre Societats o per l Impost sobre la renda de no Residents, el pagament fraccionat ha d efectuar-se d acord a la normativa de l Impost sobre Societats, tenint en compte les rendes atribuïdes junt amb la resta de rendes. El termini per declarar i ingressar al Tresor Públic els pagaments a compte, pels comuners persones físiques, serà en els tres primers trimestres entre el dia 1 i el 20 dels mesos d abril, juliol i octubre. El quart trimestre, entre el dia 1 i el 30 del mes de gener. Models tributaris: Excepte el pagament fraccionat abans mencionat i la declaració de l IRPF, model 100, la resta de models es presenten per l entitat i són iguals als vistos per l empresari individual amb les següents particularitats: 184, de declaració informativa anual a presentar per les entitats en règim d atribució de rendes , de comunicació de l import net de la xifra de negocis L obligació d informació haurà de ser complerta per qui tingui la consideració de representant de l entitat en règim d atribució de rendes, d acord amb el previst en l articulo 45.3 de la Llei General Tributaria 58/2003, de 17 de desembre, o pel seus membres contribuents per aquest Impost o subjectes passius per l Impost sobre Societats en el cas de les entitats constituïdes en l estranger. 22

23 Impost sobre Societats La Llei de l Impost estableix que les entitats en règim d atribució de rendes no tributaran per l Impost sobre Societats, excepte les Societats civils denominades Societats Agràries de Transformació. Si un comuner o soci de la comunitat de bens o de la Societat civil és persona jurídica, integrarà en la seva base imposable el rendiment net que li correspongui segons el seu grau de participació Impost sobre el Valor Afegit Las comunitats de bens poden ser subjectes passius del Impost, amb independència de que ho siguin o no els membres o partícips. La Llei de l Impost estableix que tenen la consideració de subjectes passius les herències jacents, comunitats de bens i demés entitats que, no tenint personalitat jurídica, constitueixin una unitat econòmica o un patrimoni separat susceptible d imposició, quan realitzin operacions subjectes a l Impost. Determinació de la quota a ingressar i Llibres registres Determinen la quota en règim general o en els règims especials com els empresaris individuals, estant obligats, com aquests, a portar els mateixos Llibres registres amb les següents particularitats: El Règim Simplificat i el de Recàrrec de Equivalència solament són aplicables quan tots els socis, hereus, comuners o partícips són persones físiques i, a demés, no renuncien als mateixos. Si es determina el rendiment per mòduls, a efectes de computar els límits d ingressos i compres excloents, tot i que una persona participi en més d una comunitat de bens, deu considerar-se cada una de manera separada. Las factures pels lliuraments de bens o les prestacions de serveis que realitza deu expedir-les a nom de la comunitat, i no dels comuners. De la mateixa manera, en les factures rebudes ha de figurar la comunitat com destinatari Impost sobre Activitats Econòmiques 32 En el supòsit de que la xifra de negocis, que correspongui al penúltim any anterior al de devengo de l IRPF sigui igual o superior a de. No obstant això, no serà necessari presentar aquest model quan la Comunitat de bens hagi fet constar la xifra de negocis en el model

24 Es troben exemptes les comunitats de bens amb un import de la xifra de negocis inferior a En el cas de superar aquesta xifra és obligatori presentar l alta en l Impost a través del model 840 durant el mes de desembre immediat anterior a l any en el que el subjecte passiu resulti obligat, per no reunir el requisit per aplicar l exempció. 24

25 4. Societats mercantils En un sentit tècnic i jurídic podríem dir que són ens creats per un acte voluntari dels socis en pro d un interès comú i amb el propòsit d obtenir guanys o un fi lucratiu. En aquest capítol ens referirem a la Societat capitalista més comú, la Societat Limitada, i la seva especialitat la Societat Limitada Nova Empresa Tràmits de constitució El contracte de constitució, pactes i condicions és obligatori que es formalitzi en escriptura pública i s inscrigui en el Registre Mercantil. Passos previs Sol licitud de certificat negatiu de denominació social per acreditar que no existeix una altra Societat ja constituïda amb la mateixa denominació social. Elevació a escriptura pública de l acte de constitució. Des del punt de vista tributari Satisfer l 1 per 100 del capital social per l Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, en la modalitat d Operacions Societàries. Acudir a la Delegació o Administració de l AEAT que correspongui i realitzar la declaració d inici d activitat, sol licitant el CIF. A través del modelo 036 ó 037 s escullen les opcions de tributació de l Impost sobre el Valor Afegit i de pagaments a compte. 33 Des del punt de vista de la Seguretat Social La norma general és que l administrador de la Societat i els socis, sempre i quan prestin els seus serveis retribuïts en la mateixa, deuen donar-se d alta en el Règim d Autònoms, tot i que si tenen un percentatge molt baix de participació (sempre menys del 25%), podrien anar al Règim General. Les formalitats són les mateixes que les vistes en l apartat del empresari individual. 33 L Administració concedirà a la Societat un CIF provisional. En un termini màxim de 10 dies s assignarà el CIF definitiu de l entitat. A partir del mes d octubre de 2006 els empresaris que ho desitgin poden obtenir per via telemàtica el CIF provisional de la seva Nova Societat des de qualsevol de les notaries espanyoles. 25

26 Si l empresa té treballadors per compte aliè, abans de l inici de la relació laboral deu inscriure l empresa i donar d alta als treballadors en la Seguretat Social. Mod. TA-6, Mod. TA2/2 (alta de treballadors o socis minoritaris). Des del punt de vista mercantil Obligació d inscripció en el Registre Mercantil. Deurà d adjuntar-se la primera còpia de l escriptura de constitució i la liquidació del Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, en la modalitat d Operacions Societàries. Des del punt de vista laboral Comunicar l obertura del centre de treball en la Direcció Provincial de Treball, en el termini dels 30 dies següents a l inici de l activitat. Obtenció i legalització del Llibre de Visites i pactar amb els treballadors per compte aliè el calendari Laboral i el Quadre Horari. Des del punt de vista municipal Donat el cas, la llicència d obra i d obertura. Societat Limitada Nova Empresa: és una especialitat de la Societat de Responsabilitat Limitada que també requerirà, per la seva validesa la constitució, escriptura pública i l inscripció en el Registre Mercantil, adquirint d aquesta manera la personalitat jurídica. Els tràmits necessaris per l otorgament i inscripció de l escriptura de constitució podrà realitzar-se mitjançant tècniques electròniques, informàtiques i telemàtiques. Aquest sistema és nou, i tracta d aconseguir l immediatesa en la realització de tots els tràmits necessaris per que una Societat pugui començar a operar. Existeixen dos procediments de tramitació: el telemàtic i el presencial. El número màxim de socis en el moment de la constitució es limita a cinc, que han de ser persones físiques. El número de socis pot incrementar-se per la transmissió de participacions socials. Si com conseqüència de la transmissió, són persones jurídiques les que adquireixen les participacions socials, aquestes hauran de ser alienades a favor de persones físiques en un termini màxim de tres mesos. Es permet la Societat Limitada Nova Empresa unipersonal. L objecte social és genèric per que tingui una major flexibilitat en el desenvolupament de les activitats empresarials sense necessitat de modificar els estatuts de la Societat. La denominació social es 26

27 composa dels cognoms i el nom d un dels socis més un codi alfanumèric únic. Per més informació consultar la pàgina web Tributació Impost sobre Societats Las Societats mercantils són subjectes passius d aquest Impost. Modalitats de tributació Règim General La base imposable del Impost es determina a partir del resultat comptable corregit per la Llei fiscal. Determinació de la quota del Impost Resultat comptable + - diferències permanents + - diferencies temporals = Base imposable prèvia - base imposable negativa d exercicis anteriors = Base liquidable x tipus de gravamen 34 = Quota integra - deduccions i bonificacions = Quota liquida 34 El tipus general del 35% es reduirà al 32,5% per els períodes impositius iniciats a partir de 2007, i al 30% per els iniciades a partir de 1 de gener de

28 - retencions i pagaments a compte = Quota diferencial Societat Limitada Nova Empresa: es podrà sol licitar l aplaçament dels deutes de l Impost sobre Societats dels 2 primers períodes impositius, els quals hauran d ingressar-se als 12 i 6 meses, respectivament, després del termini del període voluntari de pagament. Llibres oficiales de comptabilitat i registres fiscals 35 La norma fiscal només obliga a portar els Llibres exigits per la legislació mercantil. - Llibre Diari. - Llibre d Inventaris i Balanços i Comptes Anuals. Els Llibres exigits per les normes comptables és precís legalitzar-los (si l elaboració és manual la legalització es farà abans d omplir-los i, si és per medis informàtics, la legalització s efectuarà en els 4 mesos següents al final de l exercici. La Junta General deu aprovar les comptes anuals i existeix obligació de dipositar aquests comptes en el Registre Mercantil. 36 Societat Limitada Nova Empresa: podrà aplicar el sistema simplificat de comptabilitat de forma que, a través d un únic registre comptable, es permet el compliment de les obligacions que l ordenament jurídic imposa en matèria comptable i fiscal. El règim simplificat té 2 modalitats i continguts als que es pot optar: 35 Segons la forma jurídica són obligatoris determinats Llibres, com poden ser el Llibre d actes, el Llibre de registre d accions nominatives per Societats anònimes, el Llibre registre de socis per Societats de Responsabilitat Limitada, Llibre registre de contractes de soci únic per Societats unipersonals Es important portar a col lació l articulo 42 del Codi de Comerç que estableix que tota Societat dominant d un grup de Societats estarà obligada a formular les comptes anuals i el informe de gestió consolidades en la forma prevista en aquesta secció. Existeix un grup, quan varies Societats constitueixin una unitat de decisió, i es presumeix que aquesta existeix quan varies Societats es trobin, per qualsevol mitjà, sota direcció única, citant com exemple clar d aquest fet el supòsit en el que la majoria dels membres de l òrgan d Administració d una Societat són membres de l òrgan d Administració o alts directius de l entitat que la domina. 28

29 - Segons model de Llibre Diari Simplificat 37 : es tracta d un model en el que les columnes es destinen a registrar la data, el concepte de l operació i els imports en les comptes de Actiu, Passiu, Ingressos i Despeses, amb el desglossament que sigui necessari, de tal forma que sumant cada una de les columnes es puguin traslladar aquests imports als Comptes Anuals. Aquest Llibre simplificat permet complir les obligacions comptables que exigeix la normativa tributària, tot i que s afegeix la següent precisió: sempre i quan del seu contingut es pugui obtenir amb claredat l informació exigida per la normativa i en els terminis que aquesta requereix. El model de Llibre Diari Simplificat podria adaptar-se, per que es compleixin les obligacions registrals en l IVA. - Models simplificats de Comptes Anuals i criteris de registro simplificat: el Balanç és quasi idèntic al modelo de Balanç Abreviat ja que només es suprimeix l epígraf destinat a recollir el dividend a compte lliurats en l exercici. El model de Compte de Pèrdues i Guanys simplificat conté un detall substancialment menor que el del model abreviat i la Memòria és molt semblant a l abreviada. Retencions i pagaments a compte - Retenció: aquestes entitats es troben obligades a retenir o a efectuar ingressos a compte quan satisfacin o abonin rendes subjectes al Impost sobre Societats o al IRPF quan les mateixes estiguin sotmeses a retenció. A les Societats se ls hi practicaran retencions o ingressos a compte quan percebin determinats ingressos com els del capital mobiliari, els premis, els procedents de l arrendament d immobles o de transmissió d accions o participacions de institucions d inversió col lectiva. - Pagaments a compte: en els primers 20 dies naturals dels mesos de abril, octubre i desembre hauran d efectuar el pagament fraccionat a compte de la liquidació corresponen al període impositiu que estigui en curs el dia 1 dels mesos indicats. Els pagaments fraccionats es calcularan, a opció del 37 La comptabilitat simplificada la poden aplicar no només les Societats Limitades Nova Empresa sinó que poden utilitzar el Llibre Diari Simplificat tots els subjectes que no superin els següents límits: - Partides d Actiu < Xifra de Negoci < Número medi de treballadors < 10 29