TEMA 8. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

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1 0. Indice 1. DEFINICIÓN 2. ORÍGENES CAPITAL CIRCULANTE MÉTODOS 3. CARACTERÍSTICAS 4. ESTRUCTURA DEL MODELO 5. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN SU ELABORACIÓN 6. PROPUESTA DE HOJA DE TRABAJO

2 1. Definición El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes*, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. *Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: se consideran como tal, aquellos que figuran en el epígrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa. Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo se podrán incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa.

3 1. Definición

4 1. Definición

5 1. Definición

6 2. Orígenes ESTADOS DE CIRCULACIÓN FINANCIERA ORIGEN Y APLICACÍON DE FONDOS VARIACIÓN DE TESORERÍA PGC 1990 DOC. 20 AECA NIC 7 PGC 2007 ESTADO FINANCIERO CONCEPTO CLAVE OBLIGATORIO? MODELO CONCEPTO TESORERÍA Cuadro de Financiación Capital Circulante Sí (Memoria Normal) Obligatorio - Estado Variación Tesorería Tesorería No Propuesta no obligatoria Caja y equivalentes Estado de Flujos de Efectivo Tesorería Sí (Independiente) Modelo abierto Caja y equivalentes Estado de Flujos de Efectivo Tesorería Sí (Independiente) Modelo normalizado y obligatorio Caja y equivalentes MÉTODO - Directo Directo o Indirecto Indirecto

7 3. Características 1. CUENTA ANUAL INDEPENDIENTE 2. OBLIGATORIA PARA EMPRESAS QUE DEBAN FORMULAR EL BALANCE, EL ESTADO DE PATRIMONIO NETO Y LA MEMORIA EN FORMATO NORMAL 3. ELABORACIÓN DEL MODELO Partidas por importe neto Partidas por importe bruto Ajustes al resultado Cobros y pagos

8 3. Características 4. MODELO NORMALIZADO Y OBLIGATORIO Flujos de explotación Intereses pagados Flujos de financiación Intereses cobrados Dividendos cobrados Flujos de explotación Flujos de inversión Flujos de explotación Flujos de inversión PGC 2007 PGC 2007 PGC 2007 Dividendos satisfechos Flujos de explotación Flujos de financiación PGC 2007

9 4. Estructura del modelo 1. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Son fundamentalmente los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. 2. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Son los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos líquidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento. 3. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Comprenden los cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos realizados por amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos. Figurarán también como flujos de efectivo de las actividades de financiación los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.

10 4. Estructura del modelo 1. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN a) CONSTA DE 5 SUBEPÍGRAFES i. Resultado del ejercicio antes de impuestos ii. Ajustes al resultado Eliminación de gastos o ingresos que no suponen variación de efectivo (a, b, c, d, i, j, k) Eliminación de gastos o ingresos que deban ser calificados como de inversión o financiación (e, f) Eliminación de resultados relativos a la remuneración de activos y pasivos financieros cuyos flujos deben figurar separadamente en este estado (g, h)

11 4. Estructura del modelo 1. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN a) CONSTA DE 5 SUBEPÍGRAFES i. Resultado del ejercicio antes de impuestos ii. Ajustes al resultado iii. Cambios en el capital corriente El documento base es el balance Aumentos de activo presentan signo negativo y reducciones de activo signo positivo Aumentos de pasivo presentan signo positivo y reducciones de pasivo signo negativo

12 4. Estructura del modelo 1. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN a) CONSTA DE 5 SUBEPÍGRAFES i. Resultado del ejercicio antes de impuestos ii. Ajustes al resultado iii. Cambios en el capital corriente iv. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación Flujos de efectivo por intereses, cobros de dividendos y flujos de efectivo por el impuesto sobre beneficios.

13 4. Estructura del modelo 1. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN a) CONSTA DE 5 SUBEPÍGRAFES i. Resultado del ejercicio antes de impuestos ii. Ajustes al resultado iii. Cambios en el capital corriente iv. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación v. Flujos de efectivo de las actividades de explotación Suma algebraica de los apartados anteriores

14 4. Estructura del modelo 2. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN a) CONSTA DE 3 SUBEPÍGRAFES i. Pagos por inversiones ii. Cobros por desinversiones iii. Flujos de efectivo de las actividades de inversión

15 4. Estructura del modelo 3. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN a) CONSTA DE 4 SUBEPÍGRAFES i. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio ii. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero iii. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio iv. Flujos de efectivo de las actividades de financiación

16 5. Otros aspectos a considerar en su elaboración 1. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, así como los correspondientes a los pasivos financieros de rotación elevada podrán mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considerará que el periodo de rotación es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisición y la de vencimiento no supere seis meses. 2. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del período en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas. Si entre el efectivo y otros activos líquidos equivalentes figuraran activos denominados en moneda extranjera, se informará en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta rúbrica haya tenido la variación de los tipos de cambio.

17 5. Otros aspectos a considerar en su elaboración 3. Cuando la empresa posea deuda con características especiales, los flujos de efectivo procedentes de ésta se incluirán como flujos de efectivo de las actividades de financiación, en una partida específica denominada Deudas con características especiales dentro del epígrafe 10 Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. 4. La variación de efectivo y otros activos líquidos equivalentes ocasionada por la adquisición o enajenación de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o línea de actividad se incluirá, en su caso, como una única partida en las actividades de inversión, en el epígrafe de inversiones o desinversiones según corresponda, creándose una partida específica al efecto con la denominación Unidad de negocio.

18 5. Otros aspectos a considerar en su elaboración 5. Además se informará en la memoria: a) La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes al efectivo que no estén disponibles para ser utilizados. b) Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporarán en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto. c) En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarán en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.

19 5. Otros aspectos a considerar en su elaboración d) Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informará de las operaciones de inversión y financiación significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo, conversión de deuda en instrumentos de patrimonio o adquisición de un activo mediante un arrendamiento financiero). En caso de existir una operación de inversión que implique una contraprestación parte en efectivo o activos líquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deberá informar sobre la parte no monetaria independientemente de la información sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

20 6. Propuesta de hoja de trabajo

21 2. 1. Capital Circulante ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE (Variación de circulante) PATRIMONIO NETO + PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE (Variación de fondos) ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO PATRIMONIO ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE NETO PASIVO NO CORRIENTE VARIACIÓN N DE CAPITAL CIRCULANTE NETO ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE CORRIENTE

22 2. 2. Métodos MÉTODO DE ELABORACIÓN DIRECTO Objetivo (mayores cuentas tesorería) INDIRECTO Estimación (utiliza estados financieros) Epígrafe B. VII Balance EVT (DOC. 20 AECA) PGC 2007 (Explotación) MÉTODO DE PRESENTACIÓN DIRECTO Cobros y pagos INDIRECTO Ajustes al resultado

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