TEMA: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

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1 UNIVERSIDAD PRIVADA DR RAFAEL BELLOSO CHACIN FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA CONTABILIDAD V PROF Dra ZORAYA DIAZ R TEMA: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO OBJETIVOS 1 Suministrar a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como sus necesidades de liquidez, las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición 2 Exigir a la empresa información sobre los movimientos del efectivo y equivalentes por medio de la presentación de un estado de flujo de efectivo, clasificado en: actividades de operación, de inversión y financiamiento BENEFICIOS 1 Permitir a los usuarios evaluar los cambios ocurridos en los activos netos de la empresa, su estructura financiera, su capacidad para adaptarse a las circunstancias y oportunidades que puedan presentarse 2 Posibilita la comparación de la información sobre el resultado de las operaciones de las diferentes empresas, ya que elimina los diferentes tratamientos contables para las mismas transacciones económicas 3 Es útil para comprobar la exactitud de los flujos pasados con respecto a los futuros PRESENTACION Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de sus actividades de la manera que le resulte más apropiada según la naturaleza de las mismas El estado de movimiento de efectivo es el tercer informe financiero básico que debe presentar una entidad

2 PROPOSITO El propósito de un estado de flujo de efectivo es proporcionar información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalente de efectivo de una entidad durante un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros, entre otros: a) Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos de efectivo relacionados c) Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las transacciones de inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalente de efectivo durante el periodo PRINCIPALES RUBROS: En este estado se clasifican las transacciones en tres tipos de actividades: - Actividades de Operación - Actividades de Inversión - Actividades de Financiamiento ACTIVIDADES DE OPERACIÓN La actividad de operación incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se definen como actividades de inversión o de financiamiento en este pronunciamiento Usualmente incluyen la producción o entrega de bienes y la prestación de servicios Son generalmente los conceptos que se incluyen en la determinación de la utilidad neta

3 Los ingresos derivados de actividades de operación son: a) Los derivados de las ventas de bienes y servicios, incluyendo los relacionados con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y largo plazo originados en dichas ventas b) Lo relacionado con los rendimientos de los préstamos, distintos de los instrumentos de las deudas de otras entidades y títulos de participación, intereses y dividendos c) Otros ingresos de efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de inversión o financiamiento, tales como: montos recibidos por indemnizaciones a raíz de demandas judiciales, indemnizaciones de seguros y otros de similar naturaleza Los desembolsos de efectivo originados en las actividades de operación son: a) Los utilizados para adquirir materias primas para la producción de bienes o para la venta b) Pagos por conceptos de impuesto, derechos, multas y otros tributos, honorarios o multas c) Pagos de intereses a prestamistas y otros acreedores d) Otros pagos que no estén relacionados con transacciones definidas como actividades de inversión o financiamiento ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar prestamos, adquirir o traspasar deudas o instrumentos de participación y la adquisición de activos necesarios para la producción de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del tráfico del negocio)

4 Los ingresos provistos por las actividades de inversión son: a) Los cobros de préstamos hechos por la entidad b) Efectivo recibido por la venta de activos fijos Los desembolsos de efectivo provistos por las actividades de inversión son: a) Desembolsos por préstamos hechos por la entidad y pagos para adquirir instrumentos de deuda de otras empresas b) Pago para adquirir acciones o participaciones en otras empresas c) Pagos para adquirir fijos (propiedad, planta y equipos) ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Incluye la obtención de recursos de los accionistas y el rendimiento obtenido por su inversión, la obtención y pago de préstamos u otra forma de cancelación de las obligaciones y la obtención y pago de otros recursos obtenidos de los acreedores mediante créditos a largo plazo Los ingresos de efectivo por las actividades de financiamiento son: a) El producto de la emisión de acciones u otros instrumentos de participación b) El producto de la emisión de bonos, obtención de hipotecas, pagares y otros prestamos obtenidos a corto y largo plazo c) Aumento del capital Los desembolsos de efectivo por las actividades de financiamiento son: a) Pagos de dividendos o propietarios, incluyendo desembolsos para adquirir acciones (acciones en tesorería) u otros instrumentos de participación b) Pagos de préstamos obtenidos c) Otros pagos de capital a acreedores que hayan otorgado préstamos a largo plazo d) Disminución de capital

5 FORMAS DE PRESENTACIÓN saber: Para la presentación del Estado de Flujo del Efectivo existen dos métodos a - METODO DIRECTO - METODO INDIRECTO Cualquiera de los dos métodos debe clasificar las actividades en los tres tipos previamente analizados METODOS DIRECTO INDIRECTO Poco Utilizado Clasificar los recursos Generados o utilizados en; Activo, de operación, inversión y financiamiento Generalmente Utilizado

6 Clasificación de las Cuentas para la Elaboración del Estado de Flujo de Efectivo METODO DIRECTO: ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: RECURSOS GENERADOS: Efectivo recibido de clientes Intereses recibidos Dividendos recibidos Cobro de clientes (ventas al contado, a crédito, en efectivo) RECURSOS UTILIZADOS: Pago de empleados Pago de proveedores Ineteres pagados Impuestos pagados (ISLR, Municipales) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN RECURSOS GENERADOS: Producto de la venta de títulos valores (valores negociables) Cobro de préstamos Producto de la venta de activos Disposición de inmuebles Fondos obtenidos en la venta de activos RECURSOS UTILIZADOS: Compra de títulos valores (valores negociables) Préstamos otorgados Compra de activos Adición de inmuebles Adición de otros activos no circulantes Adquisición de activos (equipos, terreno, etc) REVURSOS GENERADOS Entradas por endeudamiento a corto plazo Emisión de bonos (bonos por pagar) Emisión de acciones (comunes y preferentes) Emisión de documentos y otras deudas Fondos obtenidos (recibidos) por opción a compra Adiciones a deudas a corto y largo plazo Aumentos en documentos por pagar RECURSOS UTILIZADOS: Pago de dividendos Pago de deudas (corto plazo) Retiro de documentos y otras deudas Pago de crédito bancario Readquirir acciones (acciones en tesorería) Pago para retirar bonos por pagar Pago o reducción de deuda a largo plazo Reducción de deuda a largo plazo Otros efectos financieros ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

7 METODO INDIRECTO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: UTILIDAD NETA: MAS: Amortización (gasto) Depreciación (gasto) Aumento en pasivos circulantes Aumento de pasivo acumulado por pagar Aumento de cuentas por pagar Aumento de pasivos acumulados Disminución de intereses acumulados por cobrar Disminución de inventario Disminución en prepagado Disminución en cuentas por cobrar Pérdida no opcional (venta de títulos valores negociables) Pérdida en venta de inversiones MENOS: Aumento de las cuentas por cobrar Aumento en el Inventario Aumento en prepagados Aumento en intereses acum por cobrar Aumento en otros activos circulantes Disminución en pasivos acumulados Disminución en cuentas por pagar Disminución en impuestos acumulados por pagar Ganancias no opcionales (en venta de activo fijo) Utilidades no operacionales

8 Clasificación de las cuentas para la elaboración del estado de flujo de efectivo METODO DIRECTO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: RECURSOS GENERADOS: Efectivo recibido de clientes XXX Intereses recibidos XXX Dividendos recibidos XXX Cobro de clientes (ventas al contado, a crédito, en efectivo XXX XXX RECURSOS UTILIZADOS: Pago de empleados XXX Pago de proveedores XXX Interés pagados XXX Impuestos pagados (ISLR, Municipales) XXX (XXX) TOTAL FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN XXX ACTIVIDADES DE INVERSIÓN RECURSOS GENERADOS: Producto de la venta de títulos valores (valores negociables) XXX Cobro de préstamos XXX Producto de la venta de activos XXX Disposición de inmuebles XXX Fondos obtenidos en la venta de activos XXX XXX RECURSOS UTILIZADOS: Compra de títulos valores (valores negociables) XXX Préstamos otorgados XXX Compra de activos XXX Adición de inmuebles XXX Adición de otros activos no circulantes XXX Adquisición de activos (equipos, terreno, etc) XXX (XXX) TOTAL FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSION XXX ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO REVURSOS GENERADOS Entradas por endeudamiento a corto plazo XXX Emision de bonos (bonos por pagar) XXX Emisión de acciones (comunes y preferentes) XXX Emision de documentos y otras deudas XXX Fondos obtenidos (recibidos) por opción a compra XXX Adiciones a deudas a corto y largo plazo XXX Aumentos en documentos por pagar XXX XXX RECURSOS UTILIZADOS: Pago de dividendos XXX Pago de deudas (corto plazo) XXX Retirop de documentos y otras deudas XXX Pago de crédito bancario XXX Readquirir acciones (acciones en tesorería) XXX Pago para retirar bonos por pagar XXX Pago o reducción de deuda a largo plazo XXX Reducción de deuda a largo plazo XXX Otros efectos financieros XXX (XXX) TOTAL FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO XXX AUMENTO O DISMINUCION DEL FLUJO DE EFECTIVO EFECTIVO AL INICIO EFECTIVO AL FINAL XXX XXX XXX

9 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: METODO IDIRECTO UTILIDAD NETA: XXX MAS: Depreciación XXX Amortización XXX Aumento en pasivo circulantes XXX Aumento de pasivo acum por pagar XXX Aumento de cuentas por pagar XXX Aumento de pasivos acumulados XXX Disminución de intereses acumulados por cobrar XXX Disminución de inventario XXX Disminución en prepagado XXX Disminución en cuentas por cobrar XXX Pérdida no opcional (venta de títulos valores negociables) XXX Pérdida en venta de inversiones XXX XXX MENOS: Aumento de las cuentas por cobrar XXX Aumento en el Inventario XXX Aumento en prepagados XXX Aumento en intereses acum por cobrar XXX Aumento en otros activos circulantes XXX Disminución en pasivos acumulados XXX Disminución en cuentas por pagar XXX Disminución en impuestos acumulados por pagar XXX Ganancias no opcionales (en venta de activo fijo) XXX Utilidades no operacionales XXX (XXX) TOTAL FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN XXX TOTAL FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN XXX TOTAL FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO XXX AUMENTO O DISMINUCION DEL FLUJO DE EFECTIVO XXX EFECTIVO AL INICIO XXX EFECTIVO AL FINAL XXX REGLAS PARA LA CONCILIACIÒN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS RELACIONADOS CON LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN CONCEPTO AUMENTOS DISMINUCIONES Activos relacionados con actividades operacionales Se restan ( - ) Se Suman ( + ) Pasivos relacionados con actividades operacionales Se Suman ( + ) Se restan ( - )

10 EJERCICIO 1 Prepare el Estado de Flujo de Efectivos de la Empresa HAP, CA utilizando método indirecto con la información que se detalla a continuación: 1 EFECTIVO AL INCIO AUMENTO DE INMUEBLES, PLANTA ADICION DE INMUEBLES, PLANTA AUMENTO EN OTROS ACTIVOS CIRCULANTES AUMENTOS EN CUENTAS POR COBRAR FONDOS OBTENIDOS POR OPERACIONES DE COMPRA DEPRECIACIÓN AMORTIZACION AUMENTO DE PASIVO ACUM POR PAGAR DISPOSICION DE INMUEBLES, PLANTA ADICIONES A OTROS ACTIVOS NO CIRC DIVIDENDOS COMUNES Y PREFERENTES AUMENTO EN DOCUMENTO POR PAGAR REDUCCION DE DEUDA A LARGO PLAZO EFECTIVO AL FINAL UTILIDAD NETA OTROS EFECTOS FINANCIEROS 4316 EJERCICIO 2 Prepare el Estado de Flujo de efectivo de la empresa ZMD, CA Utilizando el método directo, con la información que se detalla a continuación: 1 EMISION DE DEUDA A CORTO PLAZO COBRO DE CLIENTES PAGO A PROVEEDORES IMPUESTO MUNICIPAL 10 5 ADUISICION DE EDIFICIO DIVIDENDOS PAGADOS 5 7 INETERESES PAGADOS 15 8 GASTOS GENERALES 50 9 FONDOS OBTENIDOS POR LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS EFECTIVO AL INCIO EFECTIVO AL FINAL 55

11 EJERCICIO 3 Prepare el Estado de Flujo de Efectivos de la Empresa DEF, CA utilizando método indirecto con la información que se detalla a continuación: 1 ADICION DE INMUEBLES, PLANTA ADICIONES A DEUDA A LARGO PLAZO ADICIONES A OTROS ACTIVOS NO CIRC ADQUISICION DE EQUIPOS DE PLANTA AMORTIZACION AUMENTO DE PASIVO ACUMULADO POR PAGAR AUMENTO DEL INVENTARIO AUMENTO EN OTROS ACTIVOS CIRCULANTES AUMENTOS EN CUENTAS POR COBRAR DEPRECIACIÓN DIVIDENDOS COMUNES Y PREFERENTES EFECTIVOS AL FINAL AFECTIVO AL INICIO FONDOS OBTENIDOS POR OPERACIONES DE COMPRA OTROS EFECTO FINANCIERO REDUCCION DE DEUDA A LARGO PLAZO UTILIDAD NETA EJERCICIO 4 Prepare el Estado de Flujo de Efectivos de la Empresa GHI, CA utilizando método Directo con la información que se detalla a continuación: 1 ADQUISICIÓN DE EDIFICIO 54 2 COBRO DE CLIENTES 85 3 DIVIDENDOS PAGADOS 1 4 EFECTIVOS AL 31/12/ EFECTIVO AL 31/12/ EMISION DE DEUDA A CORTO PLAZO 40 7 FONDOS OBTENIDOS POR LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS 5 8 GASTOS GENERALES 10 9 IMPUESTO MUNICIPAL 2 10 INTERESES PAGADOS 3 11 PAGO A PROVEEDORES 79

12 EJERCICIO 5 Elabore el estado de fulo de efectivo de la empresa ABC, CA con la información suministrada Aplicando el Método Directo y determine por el Método Indirecto el resultado de las actividades de operación, cuyo resultado es de Bs EFECTIVO AL INICIO EFECTIVO AL FINAL UTILIDAD NETA DEPRECIACIÓN PERDIDAS NO OPERACIONALES AUMENTO EN PASIVOS ACUM AUMENTOS EN CUENTAS POR PAGAR DISMINUCION EN PASIVOS ACUM EFECTIVO RECIBIDOS DE CLIENTES INTERESES RECIBIDOS COMPRA TITULOS VALORES NEGOCIABLES PRODUCTO EN VENTA DE TITULOS VALORES PRESTAMOS OTORGADOS COBRO DE PRÉSTAMOS DIVIDENDOS PAGADOS EMISION DE BONOS POR PAGAR PAGO PARA SALDAR DEUDA Corto/Plazo PRODUCTO DE LA EMISIÓN DE ACCIONES PRODUCTO DE LA VENTA DE ACTIVOS COMPRA DE ACTIVOS DISMINUCIÓN DE INTERESES POR COBRAR AUMENTO DE CUENTAS POR COBRAR AUMENTO DE INVENTARIOS AUMENTO DE GASTOS PREPAGADOS INTERESES PAGADOS ISLR PAGADO DISMINUCIÓN EN IMPUESTO ACUM POR PAGAR UTILIDAD NO OPERACIONAL PAGO A PROVEEDORES ENDEUDAMIENTO A CORTO PLAZO 45000

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