CONSTRUCTORAS Régimen contable, fiscal y de seguridad social

Transcripción

1 CONSTRUCTORAS Régimen contable, fiscal y de seguridad social Pérez Chávez Campero Fol Ante la escasa bibliografía referente a las empresas constructoras, la presente publicación analiza dicha actividad, considerando los aspectos siguientes: a) Registros contables de los contratos de construcción. b) Obligaciones fiscales que previene la LISR y la LIVA. c) Obligaciones relativas a la seguridad social (IMSS, SAR, Infonavit). El lenguaje claro y sencillo de este libro permite que los estudiantes, contribuyentes y ejecutivos de las empresas constructoras: a) Comprendan de una manera rápida e integral el manejo contable de las empresas constructoras que celebran contratos de construcción. b) Entiendan el manejo contable de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de construcción. c) Efectúen el cumplimiento expedito de las obligaciones fiscales y de seguridad social. En lo posible, se ejemplifican con casos prácticos los fundamentos legales (LISR, LIVA, Ley del IMSS, etc.) y contables (NIF) aplicables a esta industria. En el Diario Oficial de la Federación del 22 de enero de 2015 se publicó el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda; los beneficios fiscales de ese Decreto se comentan en esta obra. La obra se encuentra actualizada con los ordenamientos siguientes: 1. El nuevo Reglamento de la LISR, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 8 de octubre de 2015, en vigor a partir del 9 de octubre del mismo año. 2. El Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2016, publicado en el DOF el 18 de noviembre de El Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, publicado en el DOF el 18 de noviembre de 2015.

2 Contenido CONTENIDO ABREVIATURAS...9 INTRODUCCION CAPITULO I TIPOS DE CONSTRUCCION 1. Obra pública...15 Generalidades...15 Contratación de las obras...17 Eje cu ción de las obras...19 Legislación de entidades federativas Obra con particulares Desarrollos inmobiliarios...24 CAPITULO II ASPECTOS CONTABLES A. EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION Tipos de contratos de construcción...29 Contrato a precio fijo o alzado...30 Contrato a precios unitarios Contrato de costo más comisión (sobre la base de costos más cantidad convenida) Contrato por administración Reconocimiento y valuación de los ingresos y costos...32 Generalidades Centro de utilidad Ingresos Costos

3 4 Constructoras Método de por ciento de avance Estimados de ingresos y costos Determinación del por ciento de avance...39 Determinación de los ingresos y costos del periodo contable...40 Cambios en estimados...42 Partidas incobrables Pérdidas Reglas de presentación...43 En el activo circulante...44 En el pasivo circulante...44 En el activo circulante o no circulante Reglas de revelación Casos prácticos...45 B. DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION Normas de valuación Métodos de valuación de inventarios Fórmulas de asignación del costo Reconocimiento en resultados Normas de presentación Vigencia Transitorios Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas (UEPS) CAPITULO III ASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ingresos acumulables Deducciones autorizadas...83 Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas...84

4 Contenido 5 De duc ción del cos to de lo ven di do...91 Opción para de du cir terrenos en el ejercicio en que se adquieran...93 Deducción de inversiones Deducción normal de inversiones Deducción inmediata de inversiones conforme a las DVTLISR para Opción de deducir las erogaciones estimadas Gastos e inversiones no deducibles Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o permisos para la construcción de obras públicas Deducción de activos fijos Deducción de la inversión para la construcción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso Ajuste anual por inflación Obligaciones Expe dir comprobantes fiscales B. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Actos o actividades gravados Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación Exención del IVA en la enajenación de terrenos Declaraciones de pagos mensuales definitivos Momento en que se causa el IVA Requisitos del IVA acreditable Retenciones del IVA Saldos a favor Contabilidad Expedición de comprobantes fiscales Condonación del IVA causado por la prestación de servicios parciales de construcción destinados a casa habitación

5 6 Constructoras CAPITULO IV ASPECTOS FISCALES DE LOS DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas De duc ción del cos to de lo ven di do Opción para de du cir te rre nos en el ejercicio en que se adquieran Deducción de inversiones Deducción normal de inversiones Deducción inmediata de inversiones conforme a las DVTLISR para Opción de deducir las erogaciones estimadas Gastos e inversiones no deducibles Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o per mi sos para la cons truc ción de obras pú bli cas De duc ción de ac ti vos fi jos De duc ción de la in ver sión para la cons truc ción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso Ajus te anual por in fla ción Obli ga cio nes Expedir comprobantes fiscales B. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Actos o actividades gravados Exen ción del IVA por ser vi cios de cons truc ción de casa-ha bi ta ción Exen ción del IVA en la ena je na ción de te rre nos Declaraciones de pagos mensuales definitivos Mo men to en que se cau sa el IVA Requisitos del IVA acreditable Re ten cio nes del IVA Sal dos a fa vor Con ta bi li dad Expedición de comprobantes fiscales

6 CAPITULO V ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL Contenido 7 1. Aspectos generales Seguros que amparan a los trabajadores de la industria de la construcción Obligaciones de los patrones de la industria de la construcción Registro patronal Autoclasificación en el seguro de riesgos de trabajo Registro de obra, incidencias, cancelación de subcontratación y entrega de relación mensual de trabajadores Importancia del correcto llenado y presentación de los formatos SATIC Presentación de avisos afiliatorios de los trabajadores De ter mi na ción y pago de cuo tas Declaración anual de riesgos de trabajo Registros de pago de salarios y conservación de los mismos Entrega a los trabajadores de constancia de días laborados Otras obligaciones Obligaciones en materia de Infonavit Proporcionar información al Infonavit Atender los requerimientos de pago e información del Infonavit Presentar al Infonavit informes sobre la situación fiscal y anexos del dictamen fiscal Otras obligaciones Re su men de obli ga cio nes Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones Convenios para el pago anticipado de cuotas de construcción esporádica Sanción por no comunicar el domicilio o fases de las obras de cons truc ción Dictamen del cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS...218

7 8 Constructoras 7. Cumplimiento espontáneo pero extemporáneo de las obligaciones Fiscalización a los patrones de la industria de la construcción Determinación presuntiva de cuotas ANEXO I Por cientos de deducción opcional, aplicables a contribuyentes que cuenten con concesión, autorización o permiso de obras públicas ANEXO II Costos de mano de obra por metro cuadrado para la obra privada para 2015 (DOF 15/V/2015) ANEXO III Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas, para 2015 (DOF 15/V/2015) ACUERDO ACDO.SA3.HCT /245.P.DIR dic ta do por el H. Consejo Técnico en la sesión ordinaria celebrada el 28 de oc tu bre del pre sen te año, re la ti vo al Avi so me dian te el cual se in for ma que a par tir del 1o. de oc tu bre de 2015, se re gi rán para todo el país los cos tos es ta ble ci dos para el área geo grá fi ca A, pu bli ca do el 15 de mayo de 2015 (DOF 2/XII/2015) ANEXO IV Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda (DOF 22/I/2015)...237