TEMA 11 LAS CUENTAS ANUALES.
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- Rubén Coronel Venegas
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1 TEMA 11 LAS CUENTAS ANUALES. 1. LA INFORMACIÓN FINANCIERA Objetivos Los estados financieros. 2. LAS CUENTAS ANUALES Descripción Elementos de las cuentas anuales Formulación de las cuentas anuales Modelos de cuentas anuales Normas comunes para la elaboración de las cuentas anuales Formulación, auditoría, aprobación, depósito y publicidad. 3. EL BALANCE Análisis contable a través del Balance.
2 Método Contable Realidad Económica compleja Análisis de la Realidad Procesamiento de los Datos Toma de Decisiones CUENTAS ANUALES Síntesis de la Información Registro de Operaciones Libro Diario Libro Mayor 2
3 1.-LA INFORMACIÓN FINANCIERA Objetivos. Actividad económica Recursos escasos Elección Decisiones INFORMACIÓN FINANCIERA ESTADOS FINANCIEROS 3
4 1.-LA INFORMACIÓN FINANCIERA Los estados financieros. Los Estados financieros pueden clasificarse según diversos criterios: Por la naturaleza de la Información. Estados de Información Financiera. Estados de Información Mixta. Estados de Información No Financiera. Por el ámbito (temporal, espacial, ) de referencia. Anuales o Intermedios. Históricos o Previsionales. Globales o Segmentados. Individuales o Consolidados. 4
5 1.-LA INFORMACIÓN FINANCIERA Los estados financieros. Se puede realizar la siguiente clasificación de Estados financieros: De Situación De Fondos Balance de situación De Flujos Económicos Cuenta de pérdidas y ganancias Estado del valor añadido Cuenta de pérdidas y ganancias analítica FINANCIERA De Actividad De Flujos Financieros Estado de origen y aplicación de fondos. Cuadro de financiación. Estado de flujos de efectivo De Flujos Patrimoniales Estado cambios en el patrimonio neto. Estado de variación del inmovilizado. Estado de variación de las inversiones financieras MIXTA NO FINANCIERA De tipo Social y Medioambiental Memoria. Informe de gestión Estado de variación de recursos humanos Pueden crearse tantos Estados financieros como sean necesarios en función de las necesidades informativas que puedan surgir. De todos los Estados financieros los únicos obligatorios son el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto, el Estado de flujos de efectivo, y la Memoria que forman en su conjunto un documento contable 5 unitario denominado Cuentas anuales.
6 INFORMACIÓN FINANCIERA CUENTAS ANUALES OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA IMAGEN FIEL REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Relevante Fiable Comparable Clara PRINCIPIOS CONTABLES Empresa en funcionamiento. Devengo. Uniformidad. Prudencia. No compensación. Importancia relativa. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES Activos. Pasivos. Patrimonio neto. Ingresos Gastos. 6
7 INFORMACIÓN FINANCIERA CUENTAS ANUALES REQUISITOS PRINCIPIOS CRITERIOS I M A G E N F I E L Patrimonio Situación financiera Resultado CUENTAS ANUALES 7
8 2.-LAS CUENTAS ANUALES Descripción. Las Cuentas anuales: Son los documentos de síntesis del proceso contable. Deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios. Debe mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Están compuestas por: Balance. Cuenta de pérdidas y ganancias. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de flujos de tesorería. Memoria. Estos documentos forman una unidad. Deben redactarse de conformidad con lo previsto en: El Código de Comercio. El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. La Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. El Plan General de Contabilidad (especialmente en su Marco conceptual). 8
9 2.-LAS CUENTAS ANUALES Elementos de las cuentas anuales. Del Balance: Activos: Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. De la Cuenta de pérdidas y ganancias y/o del Estado de cambios en el patrimonio neto: Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos: Decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios. 9
10 3.-LAS CUENTAS ANUALES Formulación de las Cuentas anuales. 1. Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. 2. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad. 3. Cada documento de las Cuentas anuales deberá estar correctamente identificado (denominación del documento, nombre de la empresa, y ejercicio al que se refieren). 4. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrán expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales. 10
11 2.-LAS CUENTAS ANUALES Modelos de presentación de las cuentas anuales. MODELO NORMAL Ofrece un mayor grado de desglose informativo. Lo conforman: Balance. Cuenta de pérdidas y ganancias. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de flujos de tesorería. Memoria. Están obligadas a presentar el modelo normal de Cuentas anuales: Sociedades anónimas (incluidas las laborales). Sociedades de responsabilidad limitada (incluidas las laborales). Sociedades comanditarias por acciones. Sociedades cooperativas. Sociedades colectivas (cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras). Sociedades comanditarias simples (cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras). Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de la Unión Europea. 11
12 2.-LAS CUENTAS ANUALES Modelos de presentación de las cuentas anuales. MODELO ABREVIADO Ofrece un menor desglose informativo. Las sociedades señaladas anteriormente podrán utilizar el modelo abreviado en los siguientes casos: a) Balance, Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria abreviados: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: Total de las partidas del activo euros. Importe neto de su cifra de negocio euros. Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio 50. Cuando pueda formularse Balance, Estado de cambios en el patrimonio neto, y Memoria en modelo abreviado, el Estado de flujos de efectivo no será obligatorio. b) Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: Total de las partidas del activo euros. Importe neto de su cifra de negocio de euros. Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio 250. Las empresas con forma societaria diferente a las mencionadas anteriormente, así como los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las 12 cuentas anuales abreviadas.
13 3.-LAS CUENTAS ANUALES Normas comunes para la elaboración de las Cuentas anuales. Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto, y el Estado de flujos de efectivo, se formularán teniendo en cuenta, entre otras, las siguientes reglas: 1. En cada partida deben figurar los saldos correspondientes al ejercicio que se cierra y al inmediatamente anterior. 2. No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la Memoria. 3. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en lo dos ejercicios consecutivos. 4. No se podrá modificar la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la Memoria. 5. Podrán añadirse partidas nuevas cuando ello aporte una información de mayor claridad. 6. Podrá realizarse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos. 7. Podrán agruparse partidas, si ello no atenta contra la imagen fiel y si mejora la claridad informativa de las Cuentas Anuales. 13
14 2.-LAS CUENTAS ANUALES Formulación, Auditoría, Aprobación, Depósito, y Publicidad de las Cuentas Anaules. Seis primeros meses del año Máximo 3 meses Mínimo 1 mes desde la entrega Máximo 1 mes Máximo 15 días Envío dentro de los 3 primeros días hábiles del mes Cierre del ejercicio. Auditoría Aprobación Junta General Calificación registral y asiento en el libro de Depósito de cuentas Formulación Cuentas anuales. Informe de gestión. Propuesta de distribución del resultado. Cuentas consolidadas. Depósito en el Registro Mercantil Publicidad en el BORM 14 Cuentas Anuales en Internet
15 3.-EL BALANCE. Estado financiero que muestra la situación patrimonial, económica y financiera de la empresa en un momento determinado (estático). Ofrece información sobre: La composición y evolución de las inversiones; La potencialidad económica y capacidad operativa de la empresa; La liquidez (capacidad de hacer frente a los compromisos inmediatos). La existencia de equilibrio o desequilibrio financiero. El riesgo asociado a los flujos de caja futuros. El nivel de endeudamiento y la capacidad de autofinanciación. 15
16 3.-EL BALANCE. El Balance tiene forma de cuenta, y se estructura en dos partes: ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ESTRUCTURA ECONÓMICA ESTRUCTURA FINANCIERA INVERSIÓN FINANCIACIÓN APLICACIÓN DE RECURSOS ORIGEN DE RECURSOS INVERSIÓN = FINANCIACIÓN Los recursos de los que dispone la empresa se aplican en su totalidad en elementos que constituyen la inversión empresarial. Por ello el Balance está equilibrado 16
17 3.-EL BALANCE. BALANCE DE SITUACIÓN Nº CUENTAS ACTIVO Notas 200X 200X-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible 200, (2800), (2900) 1. Investigación y desarrollo. 201, (2801), (2901) 2. Concesiones. 203, (2903) 3. Patentes, licencias, marcas y similares. 203, (2903) 4. Fondo de comercio. 205, (2805), (2905) 5. Aplicaciones informáticas. 204, 209, (2804), (2904) 6. Otro inmovilizado intangible. I. Inmovilizado material.. TOTAL ACTIVO (A + B) Columna guía con las cuentas que se integran en los elementos de la segunda columna. Facilita el tránsito del asiento de cierre al Balance. Una vez elaborado el Balance, esta columna se elimina. CONCEPTOS: Expresados en letras mayúsculas (A, B..) EPÍGRAFES: Expresados en números romanos (I, II ) RÚBRICAS: Expresados en números arábigos (1, 2 ) Se incorporan números que remiten a la Memoria para aclarar la información. Saldos correspondientes al ejercicio finalizado (X) y al anterior (X 1) 17
18 18
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20 20
21 3.-EL BALANCE. Análisis contable. El análisis del patrimonio empresarial sirve para valorar y comparar los datos relevantes que permiten diagnosticar sus puntos fuertes y débiles de la mejor manera posible y en un tiempo correcto. Análisis financiero. Es el estudio de la gestión financiera y de la política de inversiones llevada a cabo por la empresa. Análisis económico. Estudia la gestión económica de la empresa, el beneficio obtenido y la naturaleza de los gastos e ingresos. Ratio Endeudamiento Liquidez Disponibilidad Solvencia Rentabilidad económica Cálculo Pasivo PN + Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Tesorería Pasivo corriente Activo Pasivo Resultado Activo Significado Indica las deudas que tiene la empresa con respecto al total de su estructura económica. Cuanto más cerca esté de 1 mayor será el endeudamiento. El valor óptimo de la ratio está entre 0 5 y 0 6 Indica la capacidad de la empresa para hacer frente a las deudas de próximo vencimiento utilizando los activos más líquidos. Si la ratio es igual a 2, es correcto; Si es inferior a 2, hay peligro de suspensión de pagos; Si es superior a 2, hay peligro de tener activo infrautilizados Indica la situación inmediata de la empresa con vistas a satisfacer su obligaciones a corto plazo. Cuanto mayor sea la ratio, menor riesgo tendrá la empresa. El valor óptimo está en torno a 0 3 Indica el grado de seguridad de la empresa para hacer frente a la totalidad de sus compromisos, con independencia del plazo de vencimiento. Un valor mayor o igual a 1 indica que los compromisos quedan garantizados Un valor inferior a 1 indica situación de quiebra. Indica la capacidad de la empresa para obtener beneficios utilizando la totalidad de sus activos. Cuanto mayor sea más eficientes serán 21 los activos.
22 3.-EL BALANCE. Análisis contable. El desequilibrio puede originar tres situaciones o entornos no deseables: La suspensión de pagos. Cuando no dispone la empresa de la suficiente liquidez para atender las obligaciones a sus vencimientos. Son, pues, desequilibrios temporales entre flujos de disponibilidades y exigibilidades. La quiebra. Cuando las pérdidas acumuladas superan la participación de Fondos propios. Desahogo financiero. Cuando la suma de todos los fondos disponibles supera las necesidades de inversión productiva, siendo esta situación financieramente estable, al menos a corto plazo, pero perjudicial para la rentabilidad de la empresa como unidad productiva. 22
23 3.-EL BALANCE. Análisis contable. 1.-Situación de máxima estabilidad financiera: Esta situación suele presentarse en el momento inicial, es decir, al constituirse la empresa. Al ser nulo el exigible, la estabilidad financiera es máxima, puesto que no existe ninguna obligación de pagar por devolución de pasivos. ACTIVO ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO 2.-Situación financiera normal En este caso A = PN + P siendo AC > PC y PN + PNC > ANF A medida que la empresa va desarrollando su actividad, recurre al crédito de funcionamiento (a corto plazo), debiendo mantenerse, desde luego, AC > PC, incluyendo en el corriente las cuentas de transición entre el corto y el largo plazo. En todo caso, la proporción que debe mantener el pasivo y el patrimonio neto depende de la estructura y actividad de la empresa. ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 23
24 3.-EL BALANCE. Análisis contable. 3.-Inestabilidad financiera o suspensión de pagos. En este caso A = PN + P siendo AC < PC y PN + PNC < ANC La evolución del crédito a corto plazo ha originado que éste se encuentre financiando el AF y provocando un desequilibrio financiero. La razón puede encontrarse en las dificultades de la empresa en el mercado de capitales. Para atender a la devolución de estos créditos a corto, la empresa deberá recurrir a acciones tales como: aumentar el capital o los créditos a largo, vender parte de sus activos fijos con el consiguiente perjuicio, etc. ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 4.-Estado de quiebra. En este caso A + PN = P siendo, por tanto N < 0 Los costes han absorbido los ingresos de la explotación hasta presentarse los resultados negativos que han ido descapitalizando la empresa; el neto ha ido desapareciendo hasta convertirse en negativo. El valor real del Activo es inferior al del Pasivo. La empresa puede recuperar su equilibrio financiero si tiene la posibilidad de ir saneando sus pérdidas con cargo a beneficios en sucesivos ejercicios, o complementando las aportaciones de recursos propios, hasta recuperar el equilibrio, si considera que puede cambiar el signo de los resultados en los ejercicios futuros. ACTIVO ACTIVO Pérdidas PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO PASIVO 24
25 3.-EL BALANCE. Análisis contable. 5.-Situación de máxima inestabilidad financiera: Esta situación sólo es posible que se llegue a dar si no se solicita la declaración de quiebra por los acreedores, ha desaparecido el activo y, por tanto, la empresa ha perdido su capital en funcionamiento y sus posibilidades de recuperación. ACTIVO Pérdidas PATRIMONIO NETO Y PASIVO PASIVO 25
26 A partir de los siguientes elementos: Terrenos y bienes naturales Deudas a corto plazo Elementos de transporte Construcciones Acreedores Resultado del ejercicio Capital social Clientes Bancos, c/c Reservas Existencias Deudas a largo plazo Maquinaria Proveedores A.A.I.M Se pide: 1. Elabora el Balance de situación. 2. Realiza el análisis contable del Balance. 26
27 ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO II. Inmovilizado material A-1) Fondos B) ACTIVO CORRIENTE I. Capital I. Existencias III. Reservas II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar VII. Resultado del ejercicio VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE II. Deudas a corto plazo IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO RATIO Endeudamiento EXPRESIÓN Pasivo PN + Pasivo CÁLCULOS = 0, ,67 % ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Liquidez Disponibilidad Solvencia Activo corriente Pasivo corriente Tesorería Pasivo corriente Activo Pasivo = 1,91 veces = 0,44 veces = 3,75 veces Estabilidad financiera: AC > PC AC PC > 0 Rentabilidad Resultado Activo = 0,066 6,67 % PN + PNC > ANC 27
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