Impuesto a la Renta por la. Fijos

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Marina Morales Muñoz
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1 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 27 de octubre de 2011

2 Contabilidad y tributación Tributación y normas contables Principales conceptos: reconocimiento de ingresos y gastos; costo computable. Adopción NIIF Diferencias temporales y permanentes Aspectos formales: Libros y registros Page 2

3 Principales efectos fiscales por adopción total de NIIF - Activo Fijo Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Cambio de vida útil ACTIVO FIJO Asignación de valor residual Componetización Page 3

y nueva vida útil Cambio de vida útil ACTIVO FIJO

4 Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario Costo Computable - Art 20 LIR Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al patrimonio. Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g) del Reglamento LIR. Valor Depreciable - Art 41 LIR Costo Mejoras de carácter permanente. Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición - Art 61 inc f) LIR Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral 1) Ley IR Page 4

Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g)

5 Activo Fijo - Depreciación Tributaria Tasa Fija Edificios y Construcciones = 5% (línea recta). Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR: Tasas Máximas Otros Activos = aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Vida útil contable (vida económica) con límite. Arts. 40 LIR, Art. 22 RLIR: Page 5

registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en

6 Activo Fijo - Depreciación Tributaria Interpretaciones: Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo por efecto de la aplicación ió de NIIF. En nuestra opinión el requisito de contabilización se refiere al plazo de vida útil expresado en un porcentaje de depreciación, no a la base de cálculo. De tal manera que la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo plazo. Es necesario el control mediante registros auxiliares. Page 6

En nuestra opinión el requisito de contabilización se refiere al plazo de vida útil expresado en un porcentaje de depreciación, no a

7 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Contablemente: Valor razonable (Tasación + nueva vida útil) ó, Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil) Page 7

8 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil - Casos prácticos Page 8

9 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (1,000) (600) Neto NIIF EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES Tasa fija anual = 5% Libros Tax Costo Rev 500 1,000 S/1,000 x 5% = 50 D. Acum. - (600) Neto Tasa Contable 9% Contable Tributario Deducción No condicionada al registro contable. Page 9

(1,000) (600) Neto - 400 NIIF EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES Tasa fija anual = 5% Libros Tax Costo Rev

10 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (1,000) (600) Neto NIIF Libros Tax Costo Rev 500 1,000 D. Acum. - (600) MAQUINARIA Tasa máxima= 10% IRD (S/. 400 x 30% = 120) = Activo Deducción de S/. 100 x 4 años Registro de nuevo IRD S/. 100 x 30% = 30 Pasivo Neto Ej. 1 Ej. 2 Tasa Contable 35% Tasa Contable 10% Contable Tributario Adición y/o Deducción Depreciación condicionada a contabilización? Page 10

400 x 30% = 120) = Activo Deducción de S/. 100 x 4 años Registro de nuevo IRD S/. 100 x 30% = 30 Pasivo Neto 500 400 Ej. 1 Ej.

11 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Costo atribuido mayor al costo neto en libros Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (800) Neto MAQUINARIA Tasa máxima : 10% NIIF Libros Tax Costo 600 1,000 D. Acum. - (800) Neto Interpretación 1 Interpretación 2 Contable Tributario DJ Tasa Contable 15% (6.67 años) Coincidencia de Vida Útil Contable y Tributaria Ambas depreciaciones culminarán en la misma fecha. Page 11

(800) (800) Neto 200 200 MAQUINARIA Tasa máxima : 10% NIIF Libros Tax Costo 600 1,000 D. Acum.

12 Cambio de vida útil Contablemente: La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica de los activos. Page 12

La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o

13 Cambio de vida útil - Casos prácticos Page 13

14 Cambio de vida útil Menor vida útil remanente Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (400) (400) Neto edificio/construcción Tasa 5% anual NIIF Con cargo al patrimonio Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (400) Neto Contable Tasa 10% 100 Tributario Adición La depreciación no requiere estar contabilizada dentro del ejercicio Page 14

15 Cambio de vida útil Menor vida útil remanente Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (700) (700) Neto MAQUINARIA Tasa Máxima 10% Tasa 7% anual (14.28 años) Cambio: Tasa 8% anual (12.5 años) NIIF Con cargo al patrimonio Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (700) Neto Contable Tributario Adición y/o Deducción Tasa 8% En total t La depreciación no figurará contabilizada en el ejercicio. Riesgo? Page 15

5 años) NIIF Con cargo al patrimonio Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum.

16 Cambio de vida útil Mayor vida útil remanente (totalmente t t depreciado d fiscalmente) Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (1,000) (1,000) Maquinaria Vida útil inicial: 10 años (10%) Cambio a 15 años (6.7%) Neto 0 0 Con abono al patrimonio NIIF Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (667) (1,000) Neto Contable Tributario Adición Tasa 6.7% Riesgo? Page 16

(1,000) (1,000) Maquinaria Vida útil inicial: 10 años (10%) Cambio a 15 años (6.

17 Asignación de valor residual Contablemente: La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo. La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. Page 17

La NIC 16 establece que el importe depreciable de un

18 Asignación de valor residual Caso práctico Valor residual Menor base de cálculo de depreciación Interpretación 1 Interpretación 2 Periodo Costo de Valor Base Tasa Depreciación Depreciación Deducción adquisición residual Contable Contable Tributaria Anual 1, % Anual 1, % Analizar si debe formar parte del costo de producción Page 18

Depreciación Deducción adquisición residual Contable Contable Tributaria Anual 1,000 200 800

19 Componetización Contablemente: La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita identificar los componentes principales de cada activo y analizar la vida útil de los mismos. Page 19

depreciará de forma separada cada una de estas partes.

20 Componetización Costo computable Activo (elemento) Activo Componente 1 Componente 2 activos independientes? Costo de Tasación, Costo de adquisición proforma, cada integral etc. componente Page 20

21 Componetización Asignación ió de tasa máxima de depreciación ió Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000 Componentes Costo Tasa Tasa Tasa máxima Tasa contable máxima según LIR máxima según (Interpretación LIR 1) aplicable Componentes Costo Tasa Tasa máxima Tasa máxima aplicable (Interpretación 2) Chimenea 100 8% 10%? Equipo de Equipo procesamiento de de procesamiento datos de datos % 25% % 25% Horno 700 6% 20% Horno 700 6% 20%? Total 1,000 Ttl Total 1,000? 20% según la naturaleza del elemento o de los componentes? Page 21

22 Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000 Tasa tributaria : 20% anual (máxima) Componentes Costo Tasa contable Depreciación contable Depreciaión máxima tributaria (Interpretación 1) Adición Depreciación Adición (Interpretación máxima tributaria (Interpretación 1) (Interpretación 2) 2) Chimenea 100 8% 8 20? 0? Equipo de procesamiento de datos % 67 40? +27? Horno 700 6% ? 0? Total 1, ? 0? se aplica a la depreciación ió por cada componente o la depreciación global del activo? Page 22

23 Componetización Aplicación ió de tasa máxima de depreciación ió - Caso La compañía X ha adquirido un equipo que tiene los siguientes componentes y vidas útiles: La tasa máxima tributaria es 10% Preguntas: Cuál es la depreciación contable y tributaria en el primer año? Si hay algún exceso de depreciación Cuando se deduce tributariamente? Si al final del año 5 se reemplaza al componente C Habría un costo neto tributario que deducir? Page 23

24 Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación 1 : Comparación por elemento Cuándo se toma la depreciación? Page 24

25 Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación 2 : Comparación por componente Para fines de determinación de las adiciones y/o deducciones tenemos: Page 25

26 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 27 de octubre de 2011

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