Obligaciones Tributarias de los Centros Educativos

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1 Obligaciones Tributarias de los Centros Educativos Presentación realizada con fines ilustrativos que no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos correspondientes. FEBRERO, 2016

2 Objetivo Orientar a los contribuyentes propietarios de Centros Educativos, peritos contadores o representantes de los mismos, sobre el alcance de las exenciones otorgadas por las leyes tributarias y su aplicación; así como, las obligaciones formales y sustantivas que deben de cumplir ante la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-.

3 Público Privado Por Cooperativa Qué es un centro educativo? Art. 19, 21, 23 y 25 Decreto No

4 Obligación tributaria Estado SAT otros entes Contribuyente Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene por objeto la prestación de un tributo. Pertenece al derecho público y es exigible coactivamente. Art. 14 del CT

5 Sustantiva: Dar Obligaciones tributarias Formal: hacer o no hacer

6 Qué es la exención tributaria? Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por ley. Si concurren partes exentas y no exentas, la obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de exención. En ningún caso los beneficios obtenidos podrán transferirse a terceros. Arts. 62 y 65 del CT

7 Clasificación de las exenciones Objetivas Subjetivas Constitucionales Establecidas en leyes ordinarias

8 Obligaciones Formales Inscribirse ante la SAT Actuar como agente de retención Actualizar datos Autorizar y emitir facturas Habilitar libros

9 Importancia de inscripción y Actualización en SAT Antes de iniciar actividades afectas Inscripción Actualización o ratificación 30 días de la modificación Anualmente Dar aviso con certificación del registro Representante Legal Art. 120 CT

10 Requisitos para la inscripción ante la SAT Nacionales Extranjeros DPI Pasaporte

11 Original y fotocopia simple de la última factura de energía eléctrica, agua potable o teléfono de línea fija, cuando el inmueble sea propio. Si no es del propietario el inmueble, deberá presentar uno de los siguientes documentos: El contrato o factura de alquiler. Recibo de pago del IUSI. Certificación de la inscripción ante el Registro de la Propiedad. Otros emitidos por quien corresponda, donde se garantice el domicilio fiscal.

12 Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) de la resolución extendida por el Ministerio de Educación o por la Dirección Departamental que aprueba el funcionamiento del centro educativo.

13 De la inscripción y actualización Inscribirse en la Administración Tributaria Sanción: multa de Q10, Actualizar datos de inscripción Sanción: Q50.00 por día de atraso hasta Q1, Arts. 94 numeral 15), 112 y 120 Código Tributario Arts. 94 numeral 1), 112 y 120 Código Tributario

14 Habilitación de libros ante la SAT Requisitos: Formulario SAT Original y fotocopia simple del documento de identificación. Pagar Q 0.50 por cada hoja habilitada (Impuesto de Timbres Fiscales). Adherir sticker en la primer hoja del libro.

15 De los libros Habilitar libros y llevar al día los registros Libro de Compras y Libro de Ventas Contabilidad completa cuando corresponda Sanción Cierre temporal Multa de Q5, cada vez que le fiscalicen Art. 49 Dto y sus reformas Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91

16 Autorización de documentos ante la SAT Facturas Recuerde: Debe acreditar o autorizar a la imprenta a través del formulario SAT-169 para que realice el proceso de impresión de documentos. La acreditación puede realizarse también en las agencias u oficinas de la SAT (formulario SAT-162).

17 Las consultas de verificación de imprentas autorizadas puede realizarlas desde el portal web: o llamar al 1550 opción 2.

18 De las facturas y documentos Autorizar facturas y documentos No emitir o emitir facturas no autorizadas Sanción: cierre temporal Exigir facturas en las compras realizadas Adquirir bienes o servicios sin exigir factura. Sanción: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transacción Emitir facturas que cumplan con requisitos legales Que no cumplan los requisitos legales. Sanción: Multa de Q por cada documento. No legibles y permanentes. Sanción: Multa de Q5, en cada período mensual. No excederá del 1% de los ingresos brutos mensuales. Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94 numerales 3, 8 y 17 del Código Tributario

19 De la retención, agentes de retención y la responsabilidad solidaria Artículos 28 y 29 del Código Tributario y sus reformas vigentes. Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del libro I de la Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes.

20 Infracciones y sanciones relacionadas con retenciones de impuestos Infracción: Falta de retención Sanción: Multa equivalente al impuesto dejado de retener Infracción: Pago extemporáneo Sanción: 100% de multa sobre el impuesto no retenido más los intereses pertinentes Infracción: Constancia de retención no extendida o hecha fuera de tiempo. Sanción: Q1, por cada constancia no entregada a tiempo Artículo 94 numeral 7 del Código Tributario y sus reformas Artículos 58 y 91 del Código Tributario y sus reformas Artículo 94 numeral 18 del Código Tributario y sus reformas

21 Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas Enfoque del Agente Retenedor Ver Sección IV del Libro I del Decreto No , Ley de Actualización Tributaria y sus reformas.

22 Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos Enfoque del agente retenedor Los que llevan contabilidad completa por ley. El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas Son agentes de retención: Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre otros. Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades irregulares y de hecho, agencias y establecimientos permanentes extranjeros y unidades productivas que generen rentas afectas.

23 Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos Enfoque del agente retenedor

24 Consideraciones generales sobre las retenciones practicadas 1. Entregar constancia de retención con fecha de la factura dentro de los primeros cinco días del mes siguiente. 2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1331), en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel en donde se realizó la retención. 3. Remitir anexo de la declaración, con la información requerida por la ley.

25 Factura Especial Enfoque del Agente Retenedor Ver artículos 16 y 48 del Decreto No , Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

26 Factura Especial, ejemplo práctico El colegio Estudiante Feliz, adquirió en diciembre de 2015, los servicios de pintura y jardinería por un monto de Q5, (IVA incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura especial correspondiente. Qué retenciones aplican? Conceptos Valores Monto neto (sin IVA = Q 5, / 1.12) Q 4, Impuesto Sobre la Renta a retener Q4, * 5% = Q Impuesto al Valor Agregado a retener Q4, * 12% = Cifra a cancelar (Q 5, ISR IVA) Q5, Q Q Q Q 4,580.36

27 Continua resolución retención sobre factura especial 1. No emite constancia de retención por medio RetenISR, la misma factura especial es la constancia. 2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que corresponda el pago. 3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes calendario siguiente al de la retención efectuada. 4. Generar anexo de retenciones efectuadas por factura especial.

28 Rentas de Capital Enfoque del Agente Retenedor Ver Título IV del Libro I del Decreto No , Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

29 Rentas de Capital Enfoque del agente retenedor Rentas inmobiliarias Qué son las rentas de capital? Rentas de capital afectas Rentas mobiliarias Rentas de loterías, rifas, sorteos, bingos o similares

30 Tarifa de retención para Rentas de Capital Distribución de dividendos y similares, 5% Resto de rentas de capital, 10%

31 Rentas del trabajo en relación de dependencia Enfoque del agente retenedor Ver Título III del Decreto No , Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

32 Gestión del impuesto en Rentas del Trabajo Proyección y Modificación Mediante formulario SAT Obligación de presentar liquidación anual Trabajador con más de un patrono Liquidación y devolución Cálculo de la retención Constancia de retenciones SAT-1921 Pago de retenciones Tarifas de retención 5% hasta Q300, % sobre el excedente de Q300, Arts. 75 al 81 Decreto

33 Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo? Proyección y Actualización Liquidación e Informe Anual Impresión Constancia fin de período fin de relación laboral

34 Obligaciones Sustantivas IVA ISR Otros impuestos

35 Qué es el IVA? El IVA es un impuesto indirecto. Es pagado por el consumidor final, sin embargo, es enterado a través de un intermediario llamado Contribuyente del IVA. En Guatemala este impuesto se genera en operaciones tales como: la venta de bienes, prestación de servicios, importaciones, arrendamientos, entre otros.

36 Quiénes son contribuyentes del IVA? Personas individuales. Personas Jurídicas. El Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas. Otros entes (fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, entre otros) aún sin personalidad jurídica. Condición: que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados con la Ley del IVA.

37 Exenciones de IVA Matrícula de inscripción Centros Educativos Derecho de examen Colegiatura Artículo 8 LIVA

38 Algunas actividades no exentas del IVA en los centros educativos a. Ventas de libros, útiles, uniformes, telas, entre otros. Cobro de multas, mora o cualquier otro recargo por pagos fuera de tiempo. b. Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales (campamentos, aniversario entre otros). c. Cuotas por manejo de papelería. Otros.

39 EJEMPLO 1 El colegio Práctica para Aprender inicia el ciclo escolar ofreciendo los siguientes paquetes: Sexto primaria: Inscripción Q 1, Colegiatura de enero Q Derecho a exámenes parciales y finales Q Cuota para graduación Q 1, Toga Salón Fotografías Refrigerio Invitaciones Transporte del mes de enero Q Bolsa de útiles escolares Q 1, Total Q 5, Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del IVA Exento de IVA Afecto al IVA

40 Regímenes del IVA para pagar el impuesto General conocido como Normal Pequeño Contribuyente

41 Cómo elegir régimen en el IVA? General o Normal Ingresos exentos Q40, Ingresos gravados Q21, Total de ingresos anuales Q61,000.00

42 Cómo elegir régimen en el IVA? Pequeño contribuyente Ingresos exentos Q40, Ingresos gravados Q18, Total de ingresos anuales Q58,000.00

43 Adquisición de servicios Compra de bienes Otros Centros educativos no pagan IVA Relacionados a la actividad educativa

44 EXENIVA Presentar informe trimestral de constancias utilizadas (SAT- 2118). No aplica utilizar constancias de exención para adquisiciones no relacionadas directamente con la educación.

45 EJEMPLO 2 El comercio El Mueble Feliz realizó una venta de 100 pupitres al colegio Práctica para aprender a un precio de Q cada uno, lo cual será pagado con cheque. Se solicita indique monto de la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque. Q x 100 = Q 11, (Monto de la factura) Q 11, / 1.12 = Q 10, x 12% = Q 1, (Valor constancia de exención) Q 11, (-) Q 1, = Q 10, (Valor del cheque)

46 EJEMPLO 3 El comercio El Libro Abierto realizó una venta de 100 libros al colegio Práctica para aprender a un precio de Q cada uno, lo cual será pagado con cheque. Los libros serán vendidos a un precio de Q a los alumnos. Se solicita indique monto de la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque. Q x 100 = Q 11, (Monto de la factura) (No aplica uso de constancia de exención) Q 11, (Valor del cheque)

47 Otras obligaciones en el IVA Declarar mensualmente reportando todas sus operaciones. (Art. 12 Acuerdo Gubernativo , RLIVA)

48

49 Otras obligaciones en el IVA El impuesto se paga en el mes calendario siguiente del que se generó. Si se realizan actos gravados con el IVA se deben autorizar los libros y documentos que correspondan. Otros indicados en la ley.

50 LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto Sobre la Renta ISR- Personas individuales Decreta un impuesto sobre toda renta Obtenida en Guatemala Personas jurídicas Entes o patrimonios Arts. 1 y 4 LIVA, y 3 RLISR

51 Categorías de Renta en el ISR Categorías de las rentas según su procedencia Rentas de Actividades lucrativas Ventas Producción Comercialización Exportación Otros Rentas del trabajo Sueldos Otras remuneraciones Rentas, ganancias y pérdidas de capital Intereses Dividendos Premios El impuesto se liquida en forma separada Art. 2 Dto

52 Matrícula de inscripción Exención del ISR Colegiatura Derecho a examen Art. 8 ISR

53 Regímenes de Actividades Lucrativas Régimen Sobre Utilidades Régimen Sobre Ingresos Art. 14 ISR

54 EJEMPLO 4 El colegio Práctica para Aprender inicia el ciclo escolar ofreciendo los siguientes paquetes: Sexto primaria: Inscripción Q 1, Colegiatura de enero Q Derecho a exámenes parciales y finales Q Cuota para graduación Q 1, Toga Salón Fotografías Refrigerio Invitaciones Transporte del mes de enero Q Bolsa de útiles escolares Q 1, Total Q 5, Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del ISR Exento de ISR Afecto al ISR

55 Pago en el Régimen sobre las Utilidades Total Q 3, Monto de ingresos sin IVA Q 2, Gastos relacionados y documentados Q 1, Renta imponible Q 1, Tarifa aplicable (25%) ISR Q

56

57

58 Pago en el Régimen sobre los Ingresos Total Q 3, Monto sin IVA Q 2, Tarifa aplicable (5%) ISR Q

59

60 Rentas de Capital Mobiliario 10% Dividendos 5% Inmobiliario 10% Ganancias de capital 10% Premios, rifas y similares 10% Art. 84, 92 y 93 ISR

61 Rentas y Ganancias de Capital, Exentas y Gravadas Exentas Ninguna Gravadas: Rentas de Capital Mobiliario Rentas de Capital Inmobiliario Ganancias de capital Rifas, sorteos, bingos o similares Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 ISR

62 Impuesto de Solidaridad Hecho generador Realización de actividades mercantiles o agropecuarias en territorio nacional Tener margen bruto mayor al 4% Exención Las universidades, y Los centros educativos públicos y privados, legalmente autorizados para funcionar en el país. Art. 1 al 4 LIS

63 Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos Hecho generador Los documentos que tengan actos y contratos gravados según la ley. Exención Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas oficiales de estudios, así como los autorizados como experimentales, cuando el pago del impuesto les corresponda. Art. 1 y 10 LTIMBRES

64 Arts. 68, 112 y 112 A Código Tributario Información de proveedores Alquiler de togas Impresión de títulos, invitaciones y otros servicios Alquiler de salón Alquiler de silla y sonido Servicio de comida

65 Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e ISR deben presentar sus declaraciones de forma electrónica. Acuerdo de Directorio

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