LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ÍNDICE CAPÍTULO 1 EL MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

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1 ÍNDICE Prólogo... 7 Prefacio... 9 CAPÍTULO 1 EL MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD 1. Introducción Qué se entiende por contabilidad? La contabilidad: ciencia, técnica, tecnología, arte o sistema? Ramas de la Contabilidad La Contabilidad Financiera, de Gestión y Estratégica Contabilidad de Dirección Estratégica Contabilidad Patrimonial o Financiera Contabilidad de Gestión Usuarios Usuarios Externos Usuarios Internos Informes contables Estados contables Editorial Osmar D. Buyatti 15

2 Estados contables básicos Informes de gestión La contabilidad como lenguaje de los negocios CAPÍTULO 2 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL 1. Introducción Secuencia de la generación y uso de la información contable para terceros Requisitos de la información contable Atributos Pertinencia (atingencia) Confiabilidad (credibilidad) Aproximación a la realidad Esencialidad (sustancia sobre forma) Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos) Integridad Verificabilidad Sistematicidad Comparabilidad Claridad (comprensibilidad) Restricciones que condicionan el logro de los requisitos Oportunidad Equilibrio entre costos y beneficios Basamento de la contabilidad patrimonial o financiera Valoración - Moneda de cuenta Entes Jorge Simaro - Omar Tonelli

3 Clasificaciones Distintos tipos de personas jurídicas Sociedades comerciales Otras formas asociativas Empresa en marcha Ejercicio Bienes económicos Clasificación Jurídica Económica Financiera Por su individualidad Funcional Obligaciones Clasificación Patrimonio Activo Pasivo Patrimonio Neto Ecuación contable básica Inversión y financiación Devengado Modelo contable Parámetros determinantes La Unidad de Medida El Capital a Mantener Los Criterios de Medición Valor límite de los activos Modelo contable a utilizar Anexo - Los principios de contabilidad generalmente aceptados Editorial Osmar D. Buyatti 17

4 CAPÍTULO 3 EFECTO DE LAS OPERACIONES 1. Introducción Actividades y Operaciones Ciclo operativo Actividad Comercial Actividad Industrial Actividad Prestación de Servicios Actividad Extractiva Actividad Agropecuaria Otras operaciones y hechos económicos Ecuación contable dinámica Variaciones patrimoniales Imputación a períodos de las variaciones patrimoniales modificativas de resultados Hechos generadores de resultados Período de reconocimiento de los resultados: el hecho sustancial Resultados positivos Resultados negativos Distinción en Resultado negativo y Activo Efecto acumulado de las variaciones patrimoniales CAPÍTULO 4 EL PROCESO CONTABLE 1. Introducción Diagrama secuencial contable La función administrativa Jorge Simaro - Omar Tonelli

5 3.1. Cursogramas Cursograma de compras Cursograma de Pagos Cursograma de Ventas a crédito Cursograma de Cobros y depósito de la recaudación Documentación respaldatoria Clasificación Funciones Aspectos de control a considerar para su utilización Ejemplos Compras Pagos Ventas Cobros Operaciones con bancos Operaciones con empleados Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes) Instrumentos del procesamiento contable La cuenta Elementos componentes La partida doble: regla para el uso de las cuentas Grupos de cuentas Clasificación Plan de cuentas Aspectos a considerar en su preparación Codificación Desagregación de la información Manual de cuentas Registración Balance de saldos Editorial Osmar D. Buyatti 19

6 8. Estados contables Ejemplo integral del funcionamiento del sistema contable Cuentas de orden Funcionamiento Sistema de riesgos y compromisos eventuales Sistema de tenencia de bienes de terceros Formas de registración Registración directa Registración centralizada Registración con procesamiento electrónico Normas legales que regulan el sistema contable Disposiciones generales Libros obligatorios Requisitos Prohibiciones Libro Diario Libro Inventarios y Balances Efecto probatorio Conservación CAPÍTULO 5 CAJA Y BANCOS 1. Introducción Concepto Composición del rubro Billetes y monedas Cuenta corriente bancaria Caja de ahorro y Cuenta especial para personas jurídicas Jorge Simaro - Omar Tonelli

7 3.4. Cheques Moneda extranjera Administración de los fondos Control interno Gestión operativa de los fondos Uso de cuenta recaudadora Sin utilizar cuenta recaudadora Fondo fijo Creación Funcionamiento Rendición Reposición Cambios en los montos asignados (aumento reducción) Cheques depositados y rechazados Procedimientos de control Arqueo Conciliación bancaria Procedimiento Diferencias Armado de la conciliación Partiendo del saldo según extracto bancario Partiendo del saldo según mayor contable Tratamiento de las diferencias Conciliaciones posteriores Editorial Osmar D. Buyatti 21

8 CAPÍTULO 6 CRÉDITOS 1. Introducción Concepto Cuentas por cobrar por ventas Modalidades de ventas a crédito Tratamiento contable Ventas en cuenta corriente Ventas documentadas Ventas con cheque de pago diferido Ventas con tarjetas de crédito o débito Gestión de las cuentas por cobrar Control interno Incumplimiento de los deudores Cuentas incobrables Imputación Distintos momentos de verificación de la incobrabilidad Baja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta Baja en un ejercicio posterior al que se realizó la venta Tratamiento de las diferencias entre los montos previsionados y los incobrables reales Cálculo en defecto Cálculo en exceso Estimación del monto de las cuentas incobrables Estimación individual Estimación global Combinación de ambos criterios Jorge Simaro - Omar Tonelli

9 Cobro a un cliente dado de baja por incobrable En el mismo ejercicio en que se dispuso la baja En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja Otros créditos CAPÍTULO 7 BIENES DE CAMBIO 1. Introducción Concepto Incorporación al patrimonio Bienes de cambio en empresas comerciales Costo de incorporación (formación del costo) Análisis de cuestiones particulares Descuentos Bonificaciones Costos de almacenamiento Ejemplo Determinación del costo de salidas Con registro de inventario permanente Identificación específica P.E.P.S U.E.P.S C.P.P. o P.P.P Análisis comparativo de métodos Diferencias de inventario Con inventario periódico Compras: Tratamiento contable Valuación de las existencias finales - Determinación del costo de ventas Editorial Osmar D. Buyatti 23

10 Valuación a últimos precios Valuación a Primeros Precios Análisis comparativo de las valuaciones de las existencias Comparación con el valor límite Ventas CAPÍTULO 8 BIENES DE CAMBIO EMPRESA INDUSTRIAL 1. Introducción Elementos del costo Tratamiento contable Materia prima Mano de obra Carga fabril Producción del ejercicio Determinación del valor de las existencias al cierre del período Productos en proceso Productos terminados Costo de venta de los productos terminados Resultado bruto Jorge Simaro - Omar Tonelli

11 CAPÍTULO 9 BIENES DE CAMBIO EMPRESA DE SERVICIOS 1. Introducción Caracterización Clasificación de los servicios Por el empleo de bienes (materiales directos) Considerando su devengamiento Elementos del costo Tratamiento contable Servicios Instantáneos y Periódicos Materiales directos Recursos humanos Otros costos de prestación de servicios Costo de los servicios prestados Resultado bruto Servicios de larga duración con método de contrato cumplido Materiales directos Recursos humanos Otros costos de prestación de servicios Servicios en proceso Costo de los servicios prestados Resultado bruto Servicios de larga duración con método de avance de obra Materiales directos, Recursos humanos y Otros costos de prestación de servicios Ingresos por servicios prestados Costo de servicios prestados Resultado bruto Editorial Osmar D. Buyatti 25

12 CAPÍTULO 10 BIENES DE USO 1. Introducción Concepto Incorporación al patrimonio Costo de incorporación (formación del costo) Depreciación Métodos de registración Valor depreciable Cálculo de la depreciación del ejercicio En función de los años de vida útil Método Constante o línea recta Método Creciente por suma de dígitos Método Decreciente por suma de dígitos Monto a imputar como depreciación del ejercicio En función de la intensidad de uso Mejora Mantenimiento Reparación Mejora Reparación Mantenimiento Baja Comparación con el valor límite CAPÍTULO 11 ACTIVOS INTANGIBLES 1. Introducción Jorge Simaro - Omar Tonelli

13 2. Concepto y caracterización Componentes Tratamiento contable Incorporación al patrimonio Medición al cierre del ejercicio Intangibles amortizables Intangibles no amortizables Llave de negocio Llave positiva Llave negativa Comparación con el valor límite El capital intelectual: la nueva visión de los activos intangibles. Conceptualización CAPÍTULO 12 INVERSIONES 1. Introducción Concepto Inversiones financieras de corto plazo Colocaciones a Plazo fijo Colocaciones a Plazo fijo a tasa fija Colocaciones a Plazo fijo a tasa variable Inversiones en Moneda extranjera Inversiones en Acciones con cotización Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) con cotización Inversiones en Fondos comunes de inversión Inversiones financieras de largo plazo Editorial Osmar D. Buyatti 27

14 4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) Participaciones permanentes en sociedades Valor patrimonial proporcional Valuación al Costo Inversiones en bienes muebles e inmuebles CAPÍTULO 13 DEUDAS 1. Introducción Concepto Deudas comerciales Deudas financieras Giros en descubierto Préstamos a cancelar en un pago Préstamos en moneda nacional a tasa fija Préstamos en moneda nacional a tasa variable Préstamos en moneda nacional con cláusula de ajuste Préstamos en moneda extranjera Préstamos a cancelar en cuotas Sistema francés Sistema alemán Deudas tributarias Impuesto a las ganancias El método del impuesto diferido Ejemplo de aplicación Anticipos Impuesto sobre los ingresos brutos Tasas municipales vinculadas a actividades económicas Jorge Simaro - Omar Tonelli

15 5.4. Impuesto al valor agregado (IVA) Deudas por Remuneraciones y cargas sociales Remuneraciones Cargas sociales Liquidación de remuneraciones y cargas sociales Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago inmediato Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago diferido Sueldo anual complementario Vacaciones Deudas societarias Otras deudas CAPÍTULO 14 PREVISIONES 1. Introducción Concepto Previsión para litigios Previsión para garantías Previsión para indemnizaciones por despidos Otras previsiones CAPÍTULO 15 PATRIMONIO NETO 1. Introducción Editorial Osmar D. Buyatti 29

16 2. Concepto Diversos enfoques del Patrimonio neto Reconocimiento y medición de variaciones del patrimonio neto Componentes del rubro Aportes Aportes iniciales Compromisos de aporte Integración Aportes en efectivo Aportes en especie Aportes posteriores al inicio Emisión de acciones sobre la par Emisión de acciones bajo la par Aportes irrevocables Reducción del capital Absorción de pérdidas Reintegro a los socios Transferencia entre propietarios Resultados acumulados Destino de las ganancias Capitalización Ganancias reservadas Desafectación de reservas Distribución entre los socios Retiros a cuenta de utilidades No asignación de resultados Registración de las asignaciones de resultados Evolución del Patrimonio Neto Jorge Simaro - Omar Tonelli

17 CAPÍTULO 16 CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE 1. Introducción El período de preparación de los estados contables Tareas de cierre de ejercicio Armado de los estados contables Aspectos generales Presentación sintética Compensación de partidas Información comparativa Información consolidada Aspectos particulares de cada uno de los estados contables Estado de Situación Patrimonial Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo Información complementaria Caso integral de aplicación Planteo Plan de cuentas Listado de saldos Información adicional Información accesoria para elaborar estados comparativos Solución propuesta Libro Diario Libro Mayor Balance de saldos Estados contables Editorial Osmar D. Buyatti 31

18 CAPÍTULO 17 AJUSTE POR INFLACIÓN 1. Introducción Inflación, hiperinflación y deflación Efectos sobre la información contable Esquema conceptual del ajuste por inflación Un nuevo hecho generador de resultados Período de reconocimiento de los resultados generados por la inflación Activos y pasivos expuestos, no expuestos y parcialmente expuestos Procedimiento de ajuste Registración del ajuste Caso de aplicación Planteo Solución propuesta Registración de las operaciones Estados contables en moneda heterogénea Aplicación del Ajuste por Inflación Registración del ajuste Estados contables en moneda homogénea Consideraciones finales del caso de estudio CAPÍTULO 18 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) 1. Introducción Normas contables Jorge Simaro - Omar Tonelli

19 3. Las NIIF Las NIIF para las PYMES Las NIIF en la Argentina El Marco Conceptual para la Información Financiera Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y sus cambios Recursos económicos y derechos de los acreedores Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero Características cualitativas de la información financiera útil Características cualitativas fundamentales Características cualitativas de mejora La restricción del costo en la información financiera útil Hipótesis fundamental de negocio en marcha Elementos de los estados financieros En el balance En el estado de resultados En el estado de cambios en la posición financiera Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Medición de los elementos de los estados financieros Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Editorial Osmar D. Buyatti 33

20 7. Las NIIF vigentes en la Argentina NIIF y NIC Interpretaciones CINIIF y SIC Bibliografía Jorge Simaro - Omar Tonelli