Diferentes tipos de dictámenes de auditoría con base en Normas Internacionales de Auditoría

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1 Diferentes tipos de dictámenes de auditoría con base en Normas Internacionales de Auditoría Presentación del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales Noviembre de 2007

2 Expositor Lic. José Carlos Tezó Escobar CPA-

3 Auditor El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría Termino que se utiliza para referirse a una firma de auditoría 3

4 Firma Un profesionista único, Sociedad, Corporación, u Otra entidad de Contadores profesionales 4

5 Auditoría de Estados Financieros Es facultar al auditor para expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable 5

6 Informe de Auditoría Es el documento que contiene el dictamen del Contador Público y Auditor Independiente, conjuntamente con los estados financieros de la compañía. 6

7 Informe corto El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea balance general, estado de resultados, cambios en el patrimonio de los accionistas, flujos de efectivo y sus respectivas notas. 7

8 Informe largo El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos y sus respectivas notas e información complementaria. 8

9 Los estados financieros deben ser preparados - Normas Internacionales de Información Financiera - Normas Nacionales de Contabilidad - Algún otro marco de referencia para informes financieros 9

10 Objetivos de la auditoría Expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo con: - NIIF - Normas nacionales - Algún otro marco de referencia 10

11 Frases usadas para la opinión Las frases comunes son: - Dar un punto de vista verdadero y justo - Presentar razonablemente respecto de todo lo sustancial o lo importante 11

12 Dictamen Es el documento en donde el CPA emite su opinión con base a su auditoría, sobre la razonabilidad de los estados financieros de conformidad con las NIIF, normas nacionales o algún otro marco de referencia para preparar estados financieros. 12

13 Elementos básicos del dictamen del Auditor NIA 700 Revisada - Titulo - Destinatario - Párrafo introductorio - Párrafo de responsabilidad de la administración - Párrafo de responsabilidad del auditor - Párrafo de la opinión - Fecha, dirección y firma 13

14 Título del dictamen El dictamen del auditor deberá tener un titulo apropiado, como por ejemplo Dictamen de los Auditores Independientes. 14

15 Destinatario del Dictamen El dictamen del auditor debe estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo. 15

16 Párrafo introductorio El dictamen debe identificar: - Declarar que los estados financieros de la entidad han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el período cubierto. - Identificar el titulo de cada uno de los EF que comprenden el juego completo. - Referirse al resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias 16

17 Ilustración del párrafo introductorio "Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía Ejemplo, S. A., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha; así como, un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. 17

18 Párrafo de la responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros El dictamen deberá declarar que la administración es responsable por la preparación y la presentación razonable de los Estados Financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable y la responsabilidad incluye: 18

19 Párrafo de la responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros -Diseñar, implementar y mantener un control interno CI- relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude y error. -Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. 19

20 Ilustración del párrafo de responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos EF de acuerdo con las NIIF. Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el CI relevante a la preparación y presentación razonable de los EF que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude y error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias 20

21 Párrafo de responsabilidad del Auditor El Dictamen debe declarar: Que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los EF con base en su auditoría. Que la auditoría se condujo de acuerdo con las NIAS. Que el auditor cumple con los requisitos de ética Que planee y desempeñe la auditoría. 21

22 Párrafo de responsabilidad del Auditor Una auditoría implica desarrollar procedimientos de auditoría y que éstos dependen del juicio del auditor y que una auditoría incluye evaluar la propiedad de las políticas contables que se usan, lo razonable de las estimaciones; así como, la presentación en general de los EF. El auditor cree que la evidencia es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable sobre la cual expresa su opinión. 22

23 Ilustración del párrafo de responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con NIAS. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre sí los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Sigue 23

24 Ilustración del párrafo de responsabilidad del Auditor Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los EF. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de EF ya sea debida a fraude o a error. 24

25 Ilustración del párrafo de responsabilidad del Auditor Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el CI relevante a la preparación y presentación razonable de los EF por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del CI de la entidad. 25

26 Ilustración del párrafo de responsabilidad del Auditor Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los EF. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión en auditoría. 26

27 Párrafo de la Opinión - Debe indicar claramente la opinión con respecto de si los EF dan un punto de vista verdadero y razonable, o están presentados razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia y donde sea apropiado, si los EF cumplen con los requisitos legales. 27

28 Párrafo de la Opinión - La opinión debe indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros, usando palabras de acuerdo con (NIIF o normas locales, para tal caso deberá identificar la jurisdicción o país de origen del marco de referencia de información financiera). 28

29 Ilustración del párrafo de la opinión "En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posición financiera de la Compañía Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con (indicar NIIF o normas nacionales) y cumplen con (referirse a reglamentos o leyes relevantes, cuando sea 29 apropiado)."

30 Fecha del dictamen Debe fecharlo con la fecha de la terminación n de la auditoría, a, no debe fecharlo antes de la fecha en que los EF sean firmados o aprobados por la administración n de la entidad. 30

31 Doble fecha del dictamen Cuando un evento posterior ocurre después de la terminación de la auditoría, pero antes de la emisión del dictamen usa doble fecha o bien en su caso, fechar el dictamen con la última fecha. 31

32 Dirección del Auditor Debe indicar una dirección especifica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor tiene su oficina. 32

33 Firma del Auditor Debe ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos, según sea el apropiado. El dictamen ordinariamente se firma a nombre de la firma porque dicha firma asume responsabilidad por la auditoría. 33

34 Dictámenes modificados NIA 701 Asuntos que no afectan la opinión del auditor: -Enfasis en un asunto Asuntos que si afectan: -Opinión calificada (salvedad) -Abstención de opinión -Opinión adversa 34

35 Proceso de formación de la opinión Evaluación de la materialidad Material es aquel error que puede hacer cambiar la decisión de un usuario de los estados financieros si tuviera conocimiento del mismo. 35

36 Proceso de formación de la opinión Identificación de la naturaleza del o los problemas - Limitación en el alcance del auditor - Desacuerdo en las políticas contables seleccionadas, su aplicación y las revelaciones 36

37 Proceso de formación de la opinión Cuantificación de sus efectos en los estados financieros. - Determinar las cuentas afectadas - Plantear los ajustes contables o las revelaciones apropiadas 37

38 Proceso de formación de la opinión Conclusiones: Si no hay problemas o si hay pero no son materiales, se emitiría una opinión limpia. 38

39 Proceso de formación de la opinión Conclusiones: Si se tiene limitación en el alcance del trabajo del auditor, podría llevar a una salvedad o una abstención. 39

40 Proceso de formación de la opinión Conclusiones: Si hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de políticas contables seleccionadas, su aplicación o adecuación de las revelaciones en los EF, podría llevar a una salvedad o una opinión adversa. 40

41 Proceso de formación de la opinión Asuntos que no afectan la opinión (párrafo de énfasis): - Problema de negocio en marcha - Si hay una falta significativa de certeza (incertidumbre). 41

42 Resumen del proceso de la formación de la opinión Sí se tiene limitación en el alcance del trabajo del auditor; podría llevar a una salvedad o una abstención. DECISION Sí hay un desacuerdo con la administración, respecto de las políticas contables seleccionadas, podría llevar a una salvedad o una opinión adversa. Asuntos que no afectan la opinión, tal como el problema de negocio en marcha y sí hay una falta significativa de certeza (incertidumbre). 42

43 Asuntos que no afectan la opinión del auditor Negocio en marcha: Debe añadir un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha, siempre que sea revelado apropiadamente en los estados financieros. 43

44 Ilustración de un párrafo de negocio en marcha "Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X en los estados financieros. La Compañía incurrió en una pérdida neta de XXX durante el año que terminó en diciembre 31, 20X1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían a sus activos corrientes en XXX y sus pasivos totales excedían sus activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos según se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de que la Compañía pueda continuar como un negocio en marcha." 44

45 Asuntos que no afectan la opinión del auditor Si hay incertidumbre significativa: Debe añadir un párrafo si hay una falta significativa de certeza y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. 45

46 Ilustración de un párrafo si hay incertidumbre Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una contra demanda, y están en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que 46 pueda resultar."

47 Asuntos que sí afectan la opinión del auditor - Limitación en el alcance del trabajo del auditor - Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. 47

48 Limitaciones en el alcance del trabajo del auditor La limitación origina una salvedad o abstención, cuando es: - Impuesta a veces por la entidad - Impuesta por las circunstancias - Cuando los registros de la entidad son inadecuados. Cuando es una opinión calificada (salvedad) se utiliza el termino excepto por. 48

49 Ejemplo de una salvedad por limitación No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría. 49

50 Ejemplo de una salvedad por limitación En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si lo hubiera, como podrían haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión del dictamen limpio)." 50

51 Desacuerdos con la administración Origina una salvedad u opinión adversa: Si hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. 51

52 Ejemplo de una salvedad por desacuerdo Método contabilidad inapropiada Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de 20X1, debería ser de xxx basada en el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada de xxx y la pérdida para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx, respectivamente. 52

53 Ejemplo de una salvedad por desacuerdo Método contabilidad inapropiada En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión del dictamen limpio)." 53

54 Ejemplo de una salvedad por desacuerdo Revelación inapropiada El 15 de enero de 20X2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx con el fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de 20X1. En nuestra opinión, se requiere revelación de esta información de acuerdo a... (indicar NIIF o normas nacionales). 54

55 Ejemplo de una salvedad por desacuerdo Revelación inapropiada En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión limpia)." 55

56 Abstención de opinión Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance, es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros. 56

57 Ejemplo de una abstención de opinión Párrafo introductorio "Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía Ejemplo Uno, S. A. que se acompañan, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, de cambios en el capital y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administración es responsable (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión limpia)." 57

58 Ejemplo de una abstención de opinión Párrafo del alcance (Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor). (El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.) (Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance, como por ejemplo: 58

59 Ejemplo de una abstención de opinión Párrafo de limitación No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía. A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos una opinión sobre los estados financieros). 59

60 Opinión adversa Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. 60

61 Ejemplo de una opinión adversa Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. 61

62 Ejemplo de una opinión adversa (Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo). En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente) la posición financiera de la Compañía Ejemplo Uno, S. A. al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año terminado en dicha fecha de acuerdo con... (NIIF o normas nacionales) y no cumplen con... (leyes y reglamentos). 62

63 Gracias por su atención Una presentación del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoria del IGCPA

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