82. Error de cálculo en un préstamo bancario

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1 82. Error de cálculo en un préstamo bancario Autores: César Antonio San Juan Pajares y Mónica Fernández González. Universidad Europea de Madrid. La sociedad «MEU, SA», que aplica el plan general contable normal solicita un préstamo por importe de euros al BBVA con fecha 1 de enero de El citado préstamo tiene una comisión de apertura del 1,25%. El plazo de amortización del préstamo es de 20 años con método de amortización francés y pagos de frecuencia anual. El tipo de interés que aplica el banco es del 4% anual. A 31 de diciembre de 2014 la empresa detecta un error en el cálculo de las cuotas de amortización porque utilizó el tipo de interés interno del préstamo en vez del tipo de interés efectivo propuesto por el plan general contable. Cómo debe registrar MEU la contabilización de las operaciones vinculadas con el préstamo hasta el ? Normativa aplicable Será de aplicación el marco conceptual (criterios de valoración) y las normas de registro y valoración 9 y 22 del PGC 07. La NRV 9ª nos dice que los instrumentos que en su totalidad o en una de sus partes sean calificados como pasivos financieros se clasificarán en alguna de las siguientes categorías, a efectos de su valoración: Débitos y partidas a pagar. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias. En el caso que nos aplica, estamos ante un débito y partida a pagar. Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles. En la valoración posterior, se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo (TIE).

2 Según el marco conceptual el valor razonable de un pasivo es el importe por el que puede ser liquidado éste, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El coste amortizado de un pasivo es el importe al que inicialmente fue valorado un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante el uso del TIE, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. El TIE es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación. Además, en este caso, la empresa detecta un error en el cálculo de las cuotas de amortización y las cuantías del capital vivo del préstamo. Según la NRV 22ª, el ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se deriven del error, motivará en el ejercicio en el que se produce el mismo, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas. Asimismo, se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que afecte el error. Igualmente, el efecto impositivo que resulte de los gastos de ejercicios anteriores (en este caso) imputados en patrimonio neto a consecuencia del error, se tendrá en cuenta en el ejercicio en el que el error es detectado según la NRV 13ª y supondrá un ajuste a reservas. Conclusiones y asientos contables La contabilidad de los préstamos solicitados por las empresas se realiza siguiendo las indicaciones contenidas en la norma de registro y valoración número 9 del PGC Los cálculos de las cuotas de interés, cuotas de amortización y del capital vivo pueden diferir de los cálculos ofrecidos por las entidades de crédito en sus cuadros de amortización Esto ocurrirá cuando existan gastos inherentes a la operación, que hacen obligatoria la valoración a un tipo de interés que contenga las comisiones pagadas (tipo de interés efectivo). En el supuesto, la empresa valora inicialmente el préstamo considerando los gastos de forma separada al inicio, tomando como deuda inicial la cuantía total financiada y valorando las cuotas de amortización según el cuadro de amortización ofrecido por la entidad de crédito. Los gastos iniciales deben deducirse del principal del préstamo para valorar el importe inicial del pasivo que genera la financiación bancaria. En este caso = euros. Posteriormente deben valorarse las cuotas de interés devengadas por el préstamo, multiplicando el capital vivo por el tipo de interés efectivo. Manteniendo los flujos monetarios a los que obliga el contrato con la entidad, se calcularán las cuotas de amortización deduciendo del importe de los pagos las correspondientes cuotas de interés.

3 En el segundo cuadro puede verse el detalle de los cálculos, obteniéndose, en la columna de la derecha, la cuantía del coste amortizado de cada periodo. Este capital puede calcularse también como el valor actual de todos los pagos futuros descontados al tipo de interés efectivo. La empresa detecta el error de valoración antes de registrar el segundo pago y la segunda reclasificación, ambos a Por lo tanto, ha registrado erróneamente todos los asientos relacionados con el préstamo realizados en el 2013, es decir: el registro inicial, el primer pago con su reparto de carga financiera y amortización y la primera reclasificación. La empresa realizará correctamente los asientos de 2014, pero debe corregir los importes registrados en 2013, en las cuentas 520 y 170, cuyos saldos resultan incorrectos. Ambas cuentas están sobrevaloradas por el incorrecto registro de los gastos financieros por comisiones e intereses de la operación, por lo que deben cargarse y corregirse con abono a una cuenta de reservas, tal y como indica la norma 22 del PGC Además la empresa debería modificar las cifras afectadas en la información comparativa del ejercicio 2013 e informar adecuadamente del error en la memoria. Se muestran a continuación (1) el cuadro de amortización del Banco y (2) el cuadro con el tipo de interés efectivo y coste amortizado según el Plan General Contable: Nota. Se han utilizado cifras enteras, sin decimales, a efectos de contabilización. 1. CUADRO AMORTIZACIÓN INICIAL Periodo Pago Cuota de amortz. Cuota de Int. Capital vivo =

4 2. CUADRO COSTE AMORTIZADO TIE = 4,143% Periodo Pago Reducción del coste Intereses al Coste amortizado amortizado TIE = El día 1 de enero de 2013 la empresa contabiliza el cobro del préstamo y las comisiones que le cobra el banco: Otros gastos financieros (669) Bancos (572) Bancos (572)

5 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) El 31 de diciembre se paga la primera cuota del préstamo y se reclasifica la parte que vence al año siguiente: Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Intereses de deudas (662) Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Los asientos correctos hubieran sido los siguientes: Bancos (572) Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170)

6 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Intereses de deudas (662) Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) La empresa detecta que ha cometido un error en la contabilización del préstamo y, según la norma, lo trata de forma retrospectiva recogiendo el efecto del mismo desde el origen. Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 269 Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) Reservas voluntarias (113) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) La cuenta de pasivo por impuesto diferido se aplica por este importe cuando la entidad incorpore el efecto de dicho error en su tributación por Impuesto sobre Sociedades Tanto el pago de la cuota del préstamo como la reclasificación del mismo, en el año en el que se da cuenta del error, ya lo contabiliza de forma correcta.

7 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Intereses de deudas (662) Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Pago y reclasificación del año 2015 que sigue haciendo ya por el cuadro del coste amortizado: Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) Intereses de deudas (662) Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520)

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