Newsletter Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF. Autora: Mónica Fernández González. Universidad Europea de Madrid.

Transcripción

1 92.- Cambios de criterio contable en existencias Autora: Mónica Fernández González. Universidad Europea de Madrid. La sociedad «BOLOS, SA», se dedica a la distribución de cosméticos (mercaderías) y en sus almacenes existe un volumen importante de los mismos. La sociedad viene aplicando como criterio para valorar sus existencias el método FIFO. Así se cerró el año 20X0 y X1. Sin embargo, las existencias finales de 20X1 van a valorarse de acuerdo con un método de precio medio ponderado. Las razones para tal cambio son que parece que el nuevo método es más racional y que los costes de administración del nuevo método son menores. Para cerrar la contabilidad de 20X0 y 20X1 se han hecho las siguientes valoraciones en euros respectivamente: 20X0 FIFO Precio medio ponderado Existencias iniciales Existencias finales ,89 20X1 FIFO Precio medio ponderado Existencias iniciales Existencias finales , ,65 Pregunta: Cómo debe registrar BOLOS la contabilización de las operaciones vinculadas al cambio de criterio de valoración de las existencias? Normativa aplicable Será de aplicación el marco conceptual (principios contables) y la norma de registro y valoración 22 del PGC 07. El principio de uniformidad, contenido en la primera parte del PGC Marco Conceptual, señala que «adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales». El tratamiento contable de estos cambios está desarrollado en los primeros párrafos de la norma de valoración 22, según la cual: «Cuando se produzca un cambio de criterio contable, siempre de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde 1

2 el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado, así como la modificación de las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio.» Por tanto, el cambio de criterio contable se realizará de forma retroactiva, es decir, la aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros eventos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre, por lo que los ajustes contables además de modificar las cuentas de activos y pasivo correspondiente, implicarán un cargo o abono a una cuenta de reservas Conclusiones y asientos contables Los cambios de criterio contable, de acuerdo con la norma de valoración, deben cargarse o abonarse a reservas voluntarias. Movimiento de existencias en el año 20X0, según criterio FIFO: Operación Entradas Entradas Salidas Salidas Almacén Almacén Unidades Total Unidades Total Unidades Total Existencias iniciales ( (85 Compra ( (85 Venta (salen a (85 Compra 2 Devolución de compras ( ( (85 y (85 unit y 90 Venta (85 y (90 Compra ( (90 y 100 Venta (

3 Nota. Hemos de aclarar que el valor entre paréntesis indica el coste unitario. El valor de las existencias finales al final del año 20X0 será igual a: (500 * 90) + (500 * 100) = El valor de las existencias finales con el precio medio ponderado en el año 20X0 hubiera sido: x x x x = 88, unidades x 88,8888 = ,89 Movimiento de existencias en el año 20X1, según criterio FIFO: Operación Entradas Entradas Salidas Salidas Almacén Almacén Unidades Total Unidades Total Unidades Total Existencias iniciales (90 y (90 y 100 Compra ( (90 y 100 Venta (salen a (90 y 100 Compra 2 Devolución de compras ( ( (90 y (90 y 100 Venta 2 Compra ( ( 90 y ( (100 y 97 Venta ( (100 y 97 3

4 El valor de las existencias finales con el precio medio ponderado en el año 20X1 hubiera sido: 500 x x x x X = 96, unidades X 96,0465= ,65 La cuantía del ajuste será: ,89 = 6.111,11 correspondientes al año 20X1. Lo que indica que las existencias de mercaderías son menores con el nuevo método. Los apuntes contables a realizar, a finales del año 20X1, son: Por la valoración de las existencias iniciales conforme al nuevo criterio: Reservas voluntarias (113) 6.111,11 Mercaderías (300) 6.111,11 Por la eliminación de las existencias iniciales: Variación de existencias de mercaderías (610) ,89 Mercaderías (300) ,89 Por las existencias finales que ya se valoran según el nuevo criterio, es decir, el precio medio ponderado: 4

5 Mercaderías (300) ,65 Variación de existencias de mercaderías (610) ,65 De forma práctica, una empresa con mayor volumen de existencias y movimiento dentro de las mismas a lo largo del año debería realizar cálculos periódicos para saber si tiene o no diferencias de inventario y también sería interesante disponer de programas de gestión de existencias o extracontables que permitan realizar estimaciones de los diferentes valores, por el que se recogerían las existencias según el criterio utilizado, de forma más rápida por si se diera el hipotético caso de que hubiera cambios de criterios contables Nota: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto recogerá un decremento en la cuenta de reservas por 6.111,11 a consecuencia de este ajuste. Información a revelar en la memoria La NRV 23ª añade que siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales. Así mismo, el modelo normal de memoria, en su apartado 2.7 especifica que los cambios en criterios contables que provoquen ajustes en las cuentas anuales (salvo que fuera impracticable hacerlos con carácter retroactivo) deberán ser explicados de forma detallada especificando: (a) naturaleza y descripción del cambio producido y las razones por las cuales el cambio permite una información más fiable y relevante; (b) importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos. 5