Universidad Tec Milenio: Profesional Contabilidad. Tema # 4.

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1 Tema # 4. Empresas de servicios y comerciales 1 Objetivos de aprendizaje del tema Al finalizar el tema serás capaz de: Explicar las principales diferencias de los registros contables en las empresas de servicio y comerciales. Identificar las principales cuentas que se manejan en los registros contables de las empresas comerciales. Explicar el cierre contable de las empresas de servicio y comerciales. Explicar los ciclos contables de las empresas de servicio y comerciales. 2 D.R. Universidad TecMilenio 1

2 Introducción del tema Hasta el momento has elaborado ejercicios de empresas de servicio, pero Qué hay de las empresas comerciales? Cómo se manejan los inventarios respecto a las entradas y salidas? En este tema aprenderás las principales diferencias entre los registros contables de las empresas de servicio y comerciales, así como comprenderás sus ciclos contables. Es importante comprender este tema porque en el mundo de los negocios existen compañías de ambos tipos. 3 Principales diferencias entre empresas de servicio y comerciales Cuentas Empresas de servicios Empresa comercial Ingresos Utiliza la cuenta de ingresos Utiliza la cuenta de ventas y las cuentas relacionadas a ventas Costo de ventas No existe esta cuenta Utiliza la cuenta costo de ventas Compras No existe esta cuenta Utiliza la cuenta de compras y las cuentas relacionadas a compras Gastos Se presentan en el estado de resultados inmediatamente después de los ingresos Se presentan en el estado de resultados posterior a la utilidad bruta (ventas netas costo de ventas), y se clasifican en: Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros Inventarios No existe esta cuenta Utiliza la cuenta inventarios para registrar la mercancía que se encuentra disponible para venta 4 D.R. Universidad TecMilenio 2

3 Ciclo contable de las empresas de servicio El ciclo contable de las empresas de servicio consiste en: 1. Registro de las transacciones en el diario general (utilizando el catálogo de cuentas). 2. Registro de las transacciones en el mayor general 3. Elaboración de la balanza de comprobación. 4. Registro de los asientos de ajuste en el diario general. 5. Registro de los asientos de ajuste en el mayor general. 6. Elaboración de la balanza de comprobación ajustada. 7. Elaboración de los estados financieros. 5 Ciclo contable de las empresas de servicio 8. Registro de los asientos de cierre en el diario general. 9. Registro de los asientos de cierre en el mayor general. 10. Elaboración de la balanza de comprobación al cierre. 11. Inicio del nuevo ciclo contable (se repite del paso 1 en adelante). 6 D.R. Universidad TecMilenio 3

4 Ciclo contable de las empresas comerciales El ciclo contable de las empresas comerciales consiste en: 1. Registro de las transacciones en el diario general (utilizando el catálogo de cuentas y conforme al sistema de inventarios elegido por la administración). 2. Registro de las transacciones en el mayor general (conforme al sistema de inventarios elegido por la administración). 3. Elaboración de la balanza de comprobación. 4. Registro de los asientos de ajuste en el diario general 5. Registro de los asientos de ajuste en el mayor general. 6. Elaboración de la balanza de comprobación ajustada. 7 Ciclo contable de las empresas comerciales 7. Elaboración de los estados financieros (conforme al sistema de inventarios elegido por la administración). 8. Registro de los asientos de cierre en el diario general (incluye las cuentas de compras, ventas e inventario). 9. Registro de los asientos de cierre en el mayor general (incluye las cuentas de compras, ventas e inventario). 10. Elaboración de la balanza de comprobación al cierre. 11. Inicio del nuevo ciclo contable (se repite del paso 1 en adelante). 8 D.R. Universidad TecMilenio 4

5 Sistema de registro de inventarios La cuenta inventario de mercancías muestra el valor de las mercancías al final del periodo contable que está disponible para venta, forma parte del activo circulante en el balance general y es importante aclarar que el inventario final de un periodo es el inventario inicial del periodo siguiente. Existen dos métodos para el registro de los inventarios: a) Sistema de registro perpetuo. b) Sistema de registro periódico. 9 Sistema de registro perpetuo Se mantiene constantemente un saldo actualizado del valor del inventario en la cuenta de inventario de mercancías, cada vez que se compra mercancía aumenta esta cuenta y cuando se vende disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. No se utilizan las cuentas de compras, ni sus cuentas relacionadas. Cualquier operación que represente cargos o abonos a las cuentas de compras, se registra directamente en la cuenta de inventario de mercancías. 10 D.R. Universidad TecMilenio 5

6 Sistema de registro periódico Este sistema no mantiene en la cuenta de inventario de mercancías un saldo actualizado del valor del inventario, por lo que es necesario realizar un inventario físico para determinar la existencia de mercancías. El costo de la mercancía se determina hasta el final del periodo contable. Se utilizan las cuentas de compras y sus cuentas relacionadas como son fletes, devoluciones y descuentos por pronto pago, bonificaciones y descuentos sobre compras. 11 Costo de ventas En el estado de resultados de una empresa comercial se debe presentar una sección especial para determinar el costo de la mercancía vendida. Para el sistema perpetuo no es necesario que se realice dicho cálculo, el cual consiste en: Inventario inicial ( + ) Compras brutas ( + ) Fletes sobre compras ( ) Descuento sobre compras ( ) Devoluciones sobre compras ( = ) Costo de las mercancías disponibles ( ) Inventario final ( = ) Costo de ventas Dicho costo de ventas se descuenta a las ventas netas para obtener la utilidad bruta. 12 D.R. Universidad TecMilenio 6

7 Compras La cuenta de compras se usa sólo para registrar las compras de mercancías que serán vendidas dentro de las operaciones normales del negocio. Sistema periódico. El costo de la mercancía comprada se registra en la cuenta de compras. Sistema perpetuo. La cuenta de compras no se usa, en su lugar se utiliza la cuenta de inventario. 13 Devoluciones y bonificaciones sobre compras Está clasificada como una cuenta compensatoria de compras y aparece en el estado de resultados como una deducción del costo de la mercancía vendida. Sistema periódico. Cargo a la cuenta de proveedores y abono a la cuenta de devoluciones y bonificaciones sobre compras. Sistema perpetuo. Cargo a la cuenta de proveedores y abono a la cuenta de inventarios. 14 D.R. Universidad TecMilenio 7

8 Descuentos sobre compras Puede existir el caso de que el proveedor nos otorgue un descuento por pronto pago, si se obtiene este beneficio entonces se procede al registro. Sistema periódico. Cargo a la cuenta de proveedores y abono a la cuenta de descuentos sobre compras. Sistema perpetuo. Cargo a la cuenta de proveedores y abono a la cuenta de inventarios. 15 Gastos adicionales Los gastos adicionales a la compra que forman parte del producto son: Los fletes. Los seguros (gasto por seguros). Los impuestos de importación (el impuesto del país de donde proviene el producto y el derecho a trámite aduanero). 16 D.R. Universidad TecMilenio 8

9 Registro de los fletes Los costos de embarque deben ser pagados por el comprador o vendedor según lo que hayan acordado. Su clasificación es: Libre a bordo (LAB) punto de embarque (el comprador debe pagar todos sus costos de envío). En el sistema periódico se carga a la cuenta fletes sobre compras y en el sistema perpetuo se carga a la cuenta inventarios. Libre a bordo (LAB) punto destino (el vendedor debe pagar todos sus costos de envío por lo que es un gasto de venta del producto), por lo que el comprador no realiza ningún registro a este respecto. 17 Ventas La cuenta de ventas se utiliza para registrar la venta de mercancías y su registro se hace en forma similar a la cuenta de ingresos. Inventario periódico: cargo a bancos (venta de contado) o a clientes (venta a crédito) y abono a ventas. Inventario perpetuo (se realizan dos asientos). Asiento 1: cargo a bancos (venta de contado) o a clientes (venta a crédito) y abono a ventas. Asiento 2: cargo a costo de ventas y abono a inventario. 18 D.R. Universidad TecMilenio 9

10 Devoluciones y bonificaciones sobre ventas La cuenta de devoluciones y bonificaciones sobre ventas se utiliza para registrar las devoluciones de mercancía de los clientes o las bonificaciones que se les otorgan. Inventario periódico: cargo a devoluciones y bonificaciones sobre ventas y abono a bancos o clientes. Inventario perpetuo (se realizan dos asientos). Asiento 1: cargo a devoluciones y bonificaciones sobre ventas y abono a bancos o clientes. Asiento 2: cargo a inventarios y abono a costo de ventas. 19 Descuentos sobre ventas Puede existir el caso de que se le otorgue al cliente un descuento por pronto pago, si el cliente obtiene este beneficio entonces se procede al registro. Sistema periódico y sistema perpetuo. Cargo a la cuenta de descuentos sobre ventas y abono a la cuenta de clientes. 20 D.R. Universidad TecMilenio 10

11 Cierre Las empresas de servicio y comerciales tienen sus diferencias en los registros contables, también sus ciclos contables son diferentes con respecto al sistema de registro de inventarios que haya elegido el administrador en la empresa comercial, aunque básicamente cumplen el mismo ciclo. Pero Qué nos dice la información financiera acerca del capital de trabajo, los pasivos y mayor análisis financiero? Qué hay del estado de flujo de efectivo? En los temas siguientes tocaremos estos temas. 21 Referencias bibliográficas Libro de texto Guajardo, G. (2008). Financiera (5ª Ed.). México: Mc Graw Hill. ISBN: Apéndice 5.1. Ciclo contable empresas de servicios. Capítulo 6. Diferencias entre las empresas de servicio y comerciales. Apéndice 6.1. Caso práctico del ciclo contable de empresas comerciales. 22 D.R. Universidad TecMilenio 11

12 Créditos Diseño de contenido: LCP. Alfonso Guadalupe Hernández Virgen, MA Coordinador académico del área: Lic. José de Jesús Romero A., MC y MED Edición de contenido: Lic. Myrna Guadalupe Ibarra Briceño Edición de texto: Lic. Francisco Javier Vernis Vega Diseño Gráfico: Ing. Nuria Aguirre Villalobos 23 D.R. Universidad TecMilenio 12

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