(CF01060) La Partida Doble

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1 (CF01060) La Partida Doble Contabilidad Financiera (CF01060) La Partida Doble Identificación del documento Título Contabilidad Financiera (CF01060) La Partida Doble Descripción La partida doble. Estudio de las teorías de cargo y abono Tabla de Contenidos Contabilidad Financiera La partida doble y Teorías del cargo y del abono El método de la partida simple. El método de la partida doble Su origen. Principios fundamentales Teorías del cargo y del abono. Teoría personalista, jurídica o de Cerboni Teoría materialista, controlista o de Besta Teoría neocontista o valorista. Teoría matemática. Teoría economigrafica Mi teoría del Cargo y el abono Type Relación Cobertura Espacial Autor Contributor Publisher Derechos de Autor Collection (Contabilidad Financiera) Text IsPartOf ContaInd1.html España, Aragón, Zaragoza Joaquín Medina Serrano José Álvarez López, Introducción a la contabilidad (ISBN ) Joaquín Medina Serrano Copyright 2002 All Rights Reserved La Güeb de Joaquín - Apuntes Tácticos Contabilidad Financiera Este documento tiene carácter público, puede ser copiado todo o parte siempre que se haga mención expresa de su procedencia Joaquín Medina Serrano / Pagina 1 de 12

2 (CF01060) Contabilidad Financiera Fecha Creación 14/06/2002 Fecha Modificación 17/06/2002 Fecha Impresión 17/06/2002 Formato Documento PDF Identificación del recurso CF01060_T_LaPartidaDoble.PDF Idioma es; Español (Estándar Dublin Core [http://dublincore.org]) La partida doble y Teorías del cargo y del abono El método de la partida simple. Este método se basa en registrar únicamente los hechos que interesan especialmente al empresario. No se realiza una conexión o enlace entre los hechos contabilizados Es evidente que, en todo hecho contable existen, al menos, dos elementos patrimoniales; por ejemplo, si compramos una mercancía al contado por 4.000, este hecho produce la siguiente modificación en el patrimonio: a) Disminuye el dinero (Caja) en b) Aumentan los géneros (Mercaderías) en la misma cantidad, 4.000, se trata, como ya sabemos, de un hecho permutativo; Pues bien, según el método de la Partida simple, se anota únicamente en el libro de caja la cantidad pagada; algunas veces se registra también en el Libro de almacén las entradas, salidas y existencias de los diferentes artículos, pero sin ninguna conexión entre ambos hechos. Los libros más utilizados son: Inventarios, Borrador, Diario, Caja, Almacén, Efectos y cuentas personales. Joaquín Medina Serrano / Pagina 2 de 12

3 (CF01060) La Partida Doble Ejemplo del libro diario llevado por partida simple: Folios Número asiento Fechas y conceptos Importes Octubre 11 Debe ANTONIO RUIZ, por m/fra. n Octubre14 Haber COMERCIAL AROSTEGUI, s/fra. n Octubre 19 Haber ANTONIO RUIZ, s/r en efectivo No explico este método, por las siguientes razones: No es de aplicación legal en España. Es anticuado y no facilita la información y control que precisa el empresario. Hay infinidad de variantes que harían prolija su simple enumeración. Su principal objetivo se limita a darnos a conocer el movimiento de los principales elementos patrimoniales, pero sin conexión alguna entre ellos. Tampoco nos facilita los resultados obtenidos hasta el final del período en que al formular el inventario general se determina por comparación con el inicial el beneficio o pérdida obtenido pero sin el control necesario al no poder efectuar el balance correspondiente. El método de la partida doble Se denomina también método digráfico (del griego dis = dos y grafein = escribir) y método anfisográfico (del griego anfi = ambos, iso = igual y grafein = escribir); significa, en esencia doble anotación, esto es, registrar simultáneamente las dos partes contrapuestas que aparecen, como mínimo, en todo hecho contable: la causa y el efecto. De este modo, en cada hecho económico-administrativo se destaca en su captación el origen o financiación y el efecto o concreción material. Su origen. En el siglo XIV empezó a utilizarse en las Repúblicas italianas (Génova y Venecia, principalmente) el método de la Partida doble; pero el primer trabajo sistematizado fue debido al monje italiano Fray Luca Paciolí quien publicó en 1494 un libro titulado "Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalitá", con un capítulo Joaquín Medina Serrano / Pagina 3 de 12

4 (CF01060) Contabilidad Financiera denominado "Tractatus particularis de computis et scripturis" en que describía de manera ordenada y sistemática los principios del método digráfico. Antes de la obra de Paciolo aparecieron algunos folletos sobre la Partida doble (como él mismo reconoce, al decir que los principios que recoge no son originales, sino que los toma de la práctica mercantil imperante), pero no consiguieron la difusión de la obra del monje italiano, la cual se extendió rápidamente por todos los países. Por lo que respecta a España, en el siglo XVI era ya de obligatoria observancia el método de la Partida doble; el primer libro sobre el particular se publicó en 1.590, siendo su autor Salvador de Solórzano. Principios fundamentales El desarrollo del método de la partida doble distingue entre propietario y gestor (contabilitario); no se trata de una mera abstracción, pues esta separación implica una realidad en la mayoría de las sociedades. En las empresas individuales, dicha escisión supone, en muchos casos una auténtica ficción, puesto que todas las funciones pueden estar representadas por la misma persona; pero en tiempos de Paciolo no ocurría así: los nobles que se dedicaban al comercio, dada la degradación social que ello implicaba, delegaban en un gestor, quien llevaba directamente la explotación por cuenta del príncipe, al que periódicamente rendía cuentas. El método de la Partida doble se basa en los siguientes principios: 1. En todo hecho contable siempre hay un deudor (o deudores) por el importe de la operación, y un acreedor ( o acreedores) de la misma cantidad. En cada hecho económico-administrativo aparecen, por lo menos, dos elementos patrimoniales; por ejemplo, si cobramos una fra. resulta: Caja, Debe y Clientes, Haber. Este principio se puede resumir así: "NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR" 2. En toda operación contabilizable, es deudor el elemento patrimonial que recibe y acreedor, el que entrega Si, por ejemplo pagamos una fra., el deudor es Proveedores porque recibe el dinero y acreedor Caja, porque lo entrega; este segundo principio se puede enunciar como sigue: "EL QUE RECIBE, DEBE; EL QUE ENTREGA, ACREDITA" 3. En todo hecho económico-administrativo la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales ha de ser igual al que se abone a otro u otros. Si, por ejemplo, compramos géneros para la venta por y varios muebles para la oficina por 5.000, pagando en efectivo, en T/ a cargo del Banco de Bilbao y el resto en L/ a 30 d/ resulta: Joaquín Medina Serrano / Pagina 4 de 12

5 (CF01060) La Partida Doble DEBE HABER MERCADERÍAS CAJA MOBILIARIO BANCOS E.C.A.P En cualquier momento, la suma del DEBE ha de ser igual a la suma del HABER Esto es fácil de comprender, pues si en cada hecho contable se verifica conforme acabamos de ver, que: Di = Hi la suma de todos ellos forzosamente nos dará otra igualdad, esto es: n i Di = n i Hi Teorías del cargo y del abono. Las teorías que se muestran a continuación intentan esquematizar cuando un hecho contable es deudor (se apunta en el debe de una cuenta) y/o cuando el hecho contable es acreedor ( se apunta en el haber de la cuenta) Teoría personalista, jurídica o de Cerboni Se puede resumir como sigue: "El que recibe, Debe y el que entrega, Acredita". Este principio, formulado por la Escuela francesa, necesita de la llamada personificación de las cuentas, pues los diversos elementos patrimoniales no pueden actuar por sí solos, ya que obedecen a leyes económico-administrativas. La personificación consiste en dar vida a dichos elementos, como si se tratara de personas capaces de recibir y de entregar; así, por ejemplo, se supone que en la cuenta de Caja existe el cajero, en la de Mercaderías, el almacenero, en la de Efectos a cobrar habrá un encargado, en las cuentas de Neto, será el propietario Si compramos unos géneros al contado por 600, la cuenta que recibe es Mercaderías y la que entrega es Caja, por lo tanto: Mercaderías Debe 600 y CAJA Acredita 600 Joaquín Medina Serrano / Pagina 5 de 12

6 (CF01060) Contabilidad Financiera Es evidente que todos los elementos patrimoniales pueden estar representados por el mismo propietario de la empresa, pero ello no elimina la relación existente entre dichos elementos y el empresario, fundada en el derecho de propiedad. En la teoría personalista las cuentas representan a : a) Las terceras personas con quienes contrata la empresa (deudores y acreedores). Son las cuentas personales. b) Los consignatarios o agentes encargados de administrar determinados bienes; por ejemplo, el almacenero es responsable de las mercancías que le entregamos al principio de su gestión y de las que va recibiendo posteriormente. Si le deducimos las que va entregando por ventas efectuadas, quedarán las existencias en almacén de cuya cuantía responde; lo mismo ocurre con las otras cuentas. Son las cuentas integrales. c) Al propio empresario, por el Neto resultante según inventario inicial y por las modificaciones que ulteriormente se produzcan en el mismo, con motivo de la gestión de la empresa (Perdidas y Ganancias). Son las cuentas diferenciales. Esta teoría, de fácil aplicación, se sigue utilizando todavía en la apertura de libros, etc.; pero como tiene algunas limitaciones correspondientes a determinados hechos contables que no puede resolver (por ejemplo, aceptamos una letra, destinamos a Reservas una parte del beneficio...) no recomiendo su aplicación generalizada. Teoría materialista, controlista o de Besta Hemos visto en la teoría anterior (Personalista) que la personificación de las cuentas preconizada por Cerboni, implica, en muchos casos, una ficción, pues el mismo empresario puede tener directamente a su cargo todos los elementos de su hacienda. En la teoría de Besta, por el contrario, las cuentas no se refieren a personas, sino a cosas materiales, a elementos patrimoniales cuyo movimiento y control se desea obtener; su interpretación se puede deducir de las siguientes palabras: "Lo que ENTRA, va al Debe; lo que SALE, va al Haber" Es decir las entradas se colocan en la parte izquierda de la cuenta y las salidas en la derecha; si, por ejemplo, vendemos al contado unos géneros por 500, lo que entra es dinero y lo que sale son mercaderías, o sea: CAJA, Debe 500.; mercaderías, Haber 500. (entradas) (salidas) Joaquín Medina Serrano / Pagina 6 de 12

7 (CF01060) La Partida Doble Las cuentas personales (Clientes, Proveedores...) también son objeto de materialización, pues en las relaciones de la empresa con estas terceras personas se habla así mismo de ENTRADAS y SALIDAS de los elementos materiales en que se concreta la relación jurídica: factura, recibo, etc. Tampoco recomiendo la utilización de esta teoría, pues implica también algunas limitaciones. Teoría neocontista o valorista. En esta teoría las cuentas no se abren a las personas ni a las cosas (materiales o materializadas), sino al valor que representan y que es el objeto inmediato de la Contabilidad. La mecánica operativa consiste en distinguir dos series de cuentas: a) Cuentas integrales (de Activo y de Pasivo). b) Cuentas diferenciales (de Neto y Resultados). En el análisis precontable que debe preceder a toda anotación, se califica el hecho económico-administrativo en permutativo (1), modificativo (2) o mixto (3) y después se opera del siguiente modo Un hecho es permutativo, implica dos movimientos patrimoniales de naturaleza diferente y de signo contrario; se anotará en el Debe de las cuentas integrales que supongan aumento del patrimonio y en el Haber de las otras cuentas integrales que impliquen disminución; por ejemplo, si compramos a crédito varios géneros por 400, la cuenta integral que aumenta nuestro patrimonio es Mercaderías, y la que lo disminuye es Proveedores, ya que aumentan nuestras deudas (ya hemos visto en 7.2 que las cuentas integrales de Activo se adeudan cuando aumenta su valor y se abonan cuando disminuye; y que las cuentas integrales de Pasivo, por ser antitéticas (4) se acreditan por el incremento de sus valores y se cargan por las disminuciones). Por lo tanto MERCADERÍAS, Debe 400; PROVEEDORES, Haber 400 (1) Permutativo: Son los hechos contables que no alteran el Neto Patrimonial. Alteran el Activo o, el Pasivo, pero sin modificar la cuantía del Neto (2) Modificativo: Corresponden a los hechos contables que alteran la cuantía del Neto, ya sea por aumento o disminución del Activo o del Pasivo (3) Mixto: Representan los hechos contables que presentan una parte Permutativa y una Modificativa simultáneamente. En estos asientos existe una modificación de Neto, ya sea por aumento o bien por disminución de este. (4) Antitéticas: Que implica antítesis. Contrarias Joaquín Medina Serrano / Pagina 7 de 12

8 (CF01060) Contabilidad Financiera Si el hecho es modificativo, puede ser de dos clases: Aumentativo (productos, beneficios, lucros): Se carga la cuenta integral que corresponda y se abona la cuenta diferencial; por ejemplo, el Banco de Santander nos abona en cuenta 300. de intereses: BANCOS, Debe 300; INGRESOS FINANCIEROS, Haber 300 Disminutivo (gastos, pérdidas, quebrantos): Se adeuda la cuenta diferencial y se abona la cuenta integral; por ejemplo, pagamos el alquiler del almacén ARRENDAMIENTOS, Debe 8.000; CAJA, Haber Si el hecho contable es de naturaleza mixta, se descompone el mismo en sus dos partes (modificativa y permutativa) y se aplican las reglas anteriores. No recomiendo su utilización pues demasiado complicada y da lugar a errores importatntes Teoría matemática. -Basándonos en la conocida ecuación del Patrimonio: A = P + N podemos distinguir dos momentos: El inicial A 1 = P 1 + N 1 El de final de período A 2 = P 2 + N 2 (1) al cual hemos llegado del siguiente modo (siendo i = incrementos, d = disminuciones): A 2 = A 1 + ia 1 - da 1 P 2 = P 1 + ip 1 - dp 1 N 2 = N 1 + in 1 - dn 1 y, sustituyendo valores, la igualdad (1) se convierte en: A 1 + ia 1 - da 1 = (P 1 + ip 1 -dp 1 ) + (N 1 + in 1 -dn 1 ) y efectuando una transposición de términos, a fin de evitar signos negativos resulta: A 1 + ia 1 + dp 1 + dn 1 = P 1 + ip 1 + N 1 + in 1 + da 1 Joaquín Medina Serrano / Pagina 8 de 12

9 (CF01060) La Partida Doble y si le damos forma de cuenta, tenemos: DEBE A 1 ia 1 dp 1 dn 1 Patrimonio HABER P 1 ip 1 N 1 in 1 da 1 Lo que nos indica claramente las reglas de cargo y abono de todas las cuentas; es decir, se anotan en el Debe las cuentas que representan el Activo inicial, así como sus incrementos y disminuciones de Pasivo y Neto. En el haber se inscriben las cuentas que recogen los elementos de Pasivo y Neto iniciales, sus correspondientes aumentos y las disminuciones del Activo. Podemos desglosar esta cuenta general del patrimonio, distinguiendo las tres series siguientes, a fin de concretar algo más la mecánica operativa, o sea: a) Cuentas de estructura económica (Activo). b) Cuentas representativas de la financiación ajena (Pasivo). c) Cuentas referentes a la financiación propia (Neto). A 1 ia 1 Activo = Pasivo + Neto da 1 dp 1 P 1 dn 1 N 1 ip 1 in 1 Este razonamiento resulta el más sencillo de todos para la determinación de deudores y acreedores; por todo ello, lo recomiendo especialmente debido a su simplicidad y ausencia de limitaciones. Ejemplo: Aceptamos una letra de 500.; como se trata de 2 cuentas de Pasivo, la que aumenta va al Haber y la que disminuye se coloca en el Debe, o sea: PROVEEDORES, Debe 500; EFECTOS COMERCIALES A PAGAR, Haber 500 (disminución de débitos) (Aumento de las Y a pagar) es decir, se trata de un hecho permutativo de Pasivo, en el que la deuda personal contraída con el proveedor se incorporó o materializó en una letra de cambio; la deuda continúa pendiente de pago, pero ahora, en vez de satisfacerla al abastecedor habrá que abonarla al tenedor del efecto que se presente el día de su vencimiento. Teoría economigrafica En todo hecho contable se distinguen dos partes perfectamente delimitadas: Su origen, causa o financiación. Su fin, efecto o inversión. Joaquín Medina Serrano / Pagina 9 de 12

10 (CF01060) Contabilidad Financiera El pasivo y el neto constituyen la estructura financiera de la empresa, sus fuentes de financiación. Indican de donde proceden los recursos financieros de la empresa con los cuales se han adquirido los elementos que conforman su activo. En el activo figuran los capitales según su destino, en el pasivo los capitales según su origen El capital económico (Bienes y derechos propiedad de la empresa se presenta en el activo, mientras que en el pasivo y neto se registra el capital financiero Por ello, si se quiere conocer de donde proceden las fuentes de financiación con las cuales han sido adquiridos los distintos bienes y derechos que posee la empresa, se examinará el pasivo y el Neto, Mientras que el activo o estructura económica representa el empleo dado a los recursos financieros de la misma. Ejemplo: Compramos una casa por pts., a pagar mediante T/ n a cargo del Banco de Santander; aquí la inversión se refleja o concreta en el inmueble adquirido (Debe) y la financiación se ha hecho por medio del Banco (Haber) o sea: INMUEBLES, Debe ; BANCOS, Haber Resumen En un afán de condensar las 5 teorías expuestas para la determinación de deudores y acreedores, vamos a sintetizarlas en forma de cuenta: Debe El que recibe Lo que entra Aumento del patrimonio, pérdidas o gastos Aumento del Activo Disminución del Pasivo y Neto Inversión o destino El que entrega Lo que sale. Disminución del patrimonio, Beneficios o ingresos Aumento del Pasivo y Neto disminución del Activo Financiación u origen Haber Joaquín Medina Serrano / Pagina 10 de 12

11 (CF01060) La Partida Doble Mi teoría del Cargo y el abono Hasta aquí he presentado las teorías propuestas por distintos autores que podemos considerar Clásicos para determinar cuando procede escribir una anotación en el Debe de una cuenta y cuando en el Haber Lo que yo propongo es una mezcla de las anteriores: Antes de nada recordar un concepto fundamental, cada cuenta representa un elemento del patrimonio, la parte izquierda de la cuenta se llama debe y la parte derecha se llama haber. Por ejemplo Se constituye una empresa con una primera aportación del empresario por valor de 100 que se ingresan en caja El procedimiento a seguir es el siguiente. Primero identifico los elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable, y les doy un nombre representativo (de momento me olvido de los nombres de las cuentas que propone el Plan General de contabilidad) Los elementos patrimoniales que intervienen son la caja y el elemento patrimonial (se lamen como se llamen) que representa y registra las aportaciones que hace el empresario. En segundo lugar intento averiguar si los elementos patrimoniales que intervienen aumentan o disminuyen El elemento patrimonial caja aumenta, El elemento patrimonial que representa las aportaciones que hace el empresario también aumenta. En tercer lugar intento averiguar si los elementos patrimoniales son de activo o pasivo, recurriendo a la teoría economicista del patrimonio, que indica que son elementos de pasivo todos los que son origen de dinero, y son elementos patrimoniales de activo todos aquellos elementos que son destino de dinero. Pasivo = origen, Activo = destino o inversión El elemento patrimonial caja es un elemento de activo porque es un destino del dinero, puedo decidir invertir el dinero en comprar un edificio o en guardarlo en la caja El elemento patrimonial que representa las aportaciones que hace el empresario es un elemento de Pasivo porque es un origen de dinero. Joaquín Medina Serrano / Pagina 11 de 12

12 (CF01060) Contabilidad Financiera En cuarto lugar recurro a la teoría matemática del cargo y abono que he presentado anteriormente para ver donde se escribe en las cuentas en el debe o en el haber El elemento patrimonial caja es un elemento de activo que aumenta, escribiré en el Debe de la cuenta que represente a este elemento patrimonial. El elemento patrimonial que representa las aportaciones que hace el empresario es un elemento de Pasivo y aumenta, escribiré en el Haber de la cuenta que represente a este elemento patrimonial En quinto lugar redacto el asiento recurro al PGC para averiguar y utilizar los nombres de las cuentas que indica el Plan General de Contabilidad. Y redacto el asiento. El elemento patrimonial caja esta representado por la cuenta (570) Caja, Euros) Caja Euros El elemento patrimonial que representa las aportaciones que hace el empresario (Suponiendo que es un empresario individual) esta representado por la cuenta (102) Capital El asiento quedará redactado de la siguiente manera.: 100 (570) Caja, Euros) Caja, euros a (102) Capital 100 Joaquín Medina Serrano / Pagina 12 de 12

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