2 PRELIMINARES COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA. Director General Mtro. Jorge Luis Ibarra Mendívil

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2 COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA Director General Mtro. Jorge Luis Ibarra Mendívil Director Académico Profr. Julio Alfonso Martínez Romero Director de Administración y Finanzas C.P. Jesús Urbano Limón Tapia Director de Planeación Mtro. Pedro Hernández Peña REALIZA REGISTROS CONTABLES Módulo de Aprendizaje. Copyright, 2010 por Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora todos los derechos reservados. Primera edición Impreso en México. DIRECCIÓN ACADÉMICA Departamento de Desarrollo Curricular Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur Hermosillo, Sonora. México. C.P Registro ISBN, en trámite. COMISIÓN ELABORADORA: Elaborador: Denisse Lucía Gastelum Rojero Revisión Disciplinaria: Cecilia del Carmen Parra Ramos Corrección de Estilo: Alejandro Ernesto Rivas Santoyo Supervisión Académica: Diana Irene Valenzuela López Diseño: Joaquín Rivas Samaniego María Jesús Jiménez Duarte Grupo Editorial: Bernardino Huerta Valdez Cynthia Deyanira Meneses Avalos Francisco Peralta Varela Ana Isabel Ramírez Vásquez Coordinación Técnica: Claudia Yolanda Lugo Peñúñuri Coordinación General: Profr. Julio Alfonso Martínez Romero Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de junio de Diseñada en Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora Blvd. Agustín de Vildósola; Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México La edición consta de 104 ejemplares. 2 PRELIMINARES

3 DATOS DEL ALUMNO Nombre: Plantel: Grupo: Turno: Teléfono: Domicilio: Ubicación Curricular COMPONENTE: FORMACIÓN PARA EL TRABAJO HORAS SEMANALES: 04 CAPACITACIÓN PARA EL TRABAJO: CONTABILIDAD CRÉDITOS: 03 PRELIMINARES 3

4 4 PRELIMINARES

5 Índice Presentación... 7 Mapa de asignatura... 8 BLOQUE 1: IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES... 9 Secuencia Didáctica 1: Reconoce las cuentas por su denominación, movimiento y naturaleza...10 Definición de contabilidad...13 Denominación y movimiento de las principales cuentas del Activo, Pasivo y Capital...13 Naturaleza de las cuentas...20 Regla del cargo y abono...23 Partida doble...23 Secuencia Didáctica 2: Clasifica las partes que conforman los principales estados financieros...25 Estados financieros básicos...26 Clasificación del Balance General o Estado de Situación Financiera...28 Secuencia Didáctica 3: Clasificación de las cuentas del Estado de Resultados...33 Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados...34 Estado de Pérdidas y Ganancias...36 BLOQUE 2: IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA Secuencia Didáctica 1: Identifica los componentes del Balance General...44 Definición de Balance General...46 Partes que conforman el Balance General...47 Secuencia Didáctica 2: Formas de presentación del Balance General...49 Balance general con forma de reporte...50 Balance general con forma de cuenta...54 BLOQUE 3: IDENTIFICA LAS PARTES DE UN ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA Secuencia Didáctica 1: Identifica las partes del Estado de Pérdidas y Ganancias...62 Definición de Estado de Pérdidas y Ganancias...64 Secuencia Didáctica 2: Estructura de un Estado de Pérdidas y Ganancias...68 Primera parte de un Estado de Pérdidas y Ganancias...69 Segunda parte de un Estado de Pérdidas y Ganancias...73 Formas de presentación...79 Relación entre el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias...80 Bibliografía PRELIMINARES 5

6 6 PRELIMINARES

7 Presentación Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico. El enfoque en competencias considera que los conocimientos por sí mismos no son lo más importante, sino el uso que se hace de ellos en situaciones específicas de la vida personal, social y profesional. De este modo, las competencias requieren una base sólida de conocimientos y ciertas habilidades, los cuales se integran para un mismo propósito en un determinado contexto. El presente Módulo de Aprendizaje de la asignatura Realiza Registros Contables, es una herramienta de suma importancia, que propiciará tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, características que se establecen en los objetivos de la Reforma Integral de Educación Media Superior que actualmente se está implementando a nivel nacional. El Módulo de aprendizaje es uno de los apoyos didácticos que el Colegio de Bachilleres te ofrece con la intención de estar acorde a los nuevos tiempos, a las nuevas políticas educativas, además de lo que demandan los escenarios local, nacional e internacional; el módulo se encuentra organizado a través de bloques de aprendizaje y secuencias didácticas. Una secuencia didáctica es un conjunto de actividades, organizadas en tres momentos: Inicio, desarrollo y cierre. En el inicio desarrollarás actividades que te permitirán identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a través de tu formación, mismos que te ayudarán a abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizarás actividades que introducen nuevos conocimientos dándote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con la finalidad de que tu aprendizaje sea significativo. Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la secuencia didáctica, donde integrarás todos los saberes que realizaste en las actividades de inicio y desarrollo. En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y actitudinales. De acuerdo a las características y del propósito de las actividades, éstas se desarrollan de forma individual, binas o equipos. Para el desarrollo del trabajo deberás utilizar diversos recursos, desde material bibliográfico, videos, investigación de campo, etc. La retroalimentación de tus conocimientos es de suma importancia, de ahí que se te invita a participar de forma activa cuando el docente lo indique, de esta forma aclararás dudas o bien fortalecerás lo aprendido; además en este momento, el docente podrá tener una visión general del logro de los aprendizajes del grupo. Recuerda que la evaluación en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar evidencias a través de tu trabajo, donde se tomarán en cuenta los tres saberes: el conceptual, procedimental y actitudinal con el propósito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices la autoevaluación, este ejercicio permite que valores tu actuación y reconozcas tus posibilidades, limitaciones y cambios necesarios para mejorar tu aprendizaje. Así también, es recomendable la coevaluación, proceso donde de manera conjunta valoran su actuación, con la finalidad de fomentar la participación, reflexión y crítica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo las actitudes de responsabilidad e integración del grupo. Nuestra sociedad necesita individuos a nivel medio superior con conocimientos, habilidades, actitudes y valores, que les permitan integrarse y desarrollarse de manera satisfactoria en el mundo laboral o en su preparación profesional. Para que contribuyas en ello, es indispensable que asumas una nueva visión y actitud en cuanto a tu rol, es decir, de ser receptor de contenidos, ahora construirás tu propio conocimiento a través de la problematización y contextualización de los mismos, situación que te permitirá: Aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a ser y aprender a vivir juntos.

8 REALIZA REGISTROS CONTABLES. BLOQUE 1 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BASICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES. SECUENCIA DIDACTICA 1 Reconoce las cuentas por su denominación, movimiento y naturaleza. BLOQUE 2 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA. SECUENCIA DIDACTICA 1 Identifica los componentes del Balance General. BLOQUE 3 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA. SECUENCIA DIDACTICA 1 Identifica las partes del Estado de Pérdidas y Ganancias. SECUENCIA DIDACTICA 2 Clasifica las partes que conforman los principales estados financieros. SECUENCIA DIDACTICA 2 Formas de presentación del Balance General. SECUENCIA DIDACTICA 2 Estructura de un Estado de Pérdidas y Ganancias. SECUENCIA DIDACTICA 3 Clasificación de las cuentas del Estado de Resultados.

9 Competencias profesionales: Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales). Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales). Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales). Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales). Unidad de competencia: Aplica y organiza la información básica necesaria para llevar a cabo operaciones contables de sociedades civiles o mercantiles. Examina reportes que contienen información financiera contable de una sociedad civil o mercantil de tu entorno. Atributos a desarrollar en el bloque: 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva Asume una actitud constructiva, congruente con los conocimientos y habilidades con los que cuenta dentro de distintos equipos de trabajo Toma decisiones a fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo democrático de la sociedad Conoce sus derechos y obligaciones como mexicano y miembro de distintas comunidades e instituciones, y reconoce el valor de la participación como herramienta para ejercerlos. BLOQUE 1. Identifica y ordena los conceptos básicos necesarios para llevar a cabo los registros contables. Tiempo asignado: 30 horas.

10 Secuencia didáctica 1. Reconoce las cuentas por su denominación, movimiento y naturaleza. Actividad: 1 Contesta las siguientes preguntas. 1. Qué entiendes por contabilidad? Inicio 2. Has aplicado la contabilidad en tu vida, cómo y para qué? 3. Qué es para ti el capital? 4. Qué son para ti los derechos? 10 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

11 Actividad: 1 (continuación) 5. Qué son para ti las obligaciones? 6. Qué documentos contables conoces? Evaluación Actividad: 1 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica conceptos básicos necesarios para la contabilidad. Ubica los conceptos básicos de contabilidad en su vida diaria. Muestra disposición en la resolución del cuestionario. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 1 11

12 Desarrollo Actividad: 2 Una vez que tengas las respuestas de la actividad 1; participa en una lluvia de ideas que coordinará el docente; anoten las respuestas en el pizarrón y elabora tus propias conclusiones acerca de cuáles son los derechos, las obligaciones y el patrimonio de una empresa o entidad. Anota las conclusiones en el siguiente espacio. Evaluación Actividad: 2 Producto: Lluvia de ideas. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Clasifica los derechos, obligaciones y patrimonio de una empresa. Identifica derechos, obligaciones y patrimonio de una empresa. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Escucha con atención las ideas de sus compañeros y realiza aportaciones que enriquezcan la actividad. 12 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

13 Definición de contabilidad. Contabilidad: es una disciplina que nos enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos, Industrias, comercios, instituciones de beneficencia, etc.) Los propósitos fundamentales para que lleves a cabo la contabilidad son los siguientes: Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de las situaciones financieras que guarda el negocio. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por ley. Cuando llevas a cabo una contabilidad, se emplean términos especiales de carácter técnico para indicar con ellos conceptos, cosas o hechos, como los que ha continuación se muestra: Activo: representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa. Pasivo: representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Capital contable (capital líquido o capital neto): es la diferencia aritmética entre el Activo y el Pasivo. Para iniciar el camino por la contabilidad es necesario que conozcas algunos conceptos básicos los cuales se te explican a continuación: Denominación y movimientos de las principales cuentas de Activo, Pasivo y Capital. Para comprender mejor la clasificación del Activo, Pasivo y Capital, es necesario conocer la terminología contable con que se denominan los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones de una empresa o entidad. Principales cuentas del Activo: Caja: representa dinero en efectivo; se considera como efectivo los billetes del banco, monedas, cheques recibidos, giros bancarios, postales, telégrafos, etc. La cuenta de caja aumenta cuando se recibe el dinero en efectivo; disminuye cuando se paga en efectivo. Bancos: representa el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en las distintas instituciones bancarias. La cuenta de bancos aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro; disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Mercancías: es todo aquello que se hace objeto de compra o venta. La cuenta de mercancías aumenta cuando nos compran o nos devuelven mercancías; disminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. BLOQUE 1 13

14 Clientes: son personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental. La cuenta de clientes aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito; disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Documentos por cobrar: los documentos por cobrar son títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc. La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se reciben cuenta de cambio o pagarés a favor del negocio; disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o se cancelan. Deudores diversos: son personas que deben al negocio por un concepto distinto de la venta de mercancías. La cuenta de deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto que no sea mercancías, etc.; disminuye cuando dichas personas pagan total o parcialmente su cuenta o devuelven los valores que están a su cargo. Las cuentas anteriores son las que, por lo regular, tienen movimiento constante en todo negocio comercial Terrenos: son los espacios de tierra que pertenecen al comerciante. Edificios: representan las casas que son propiedad del comerciante. Mobiliario o equipo de oficina: se considera como mobiliario o equipo de oficina los escritorios, sillas, libreros, mostradores, básculas, vitrinas, máquinas de oficina, etc. Equipo de entrega o de reparto: son todos los vehículos de transporte que se utilizan en el reparto de las mercancías, tales como camiones, camionetas, bicicletas, motocicletas, etc. Maquinaria: representa el conjunto de maquinas de las que se sirven las industrias para realizar su producción. Las cuentas de terrenos, edificios, equipo de oficina, etc. tienen un movimiento muy semejante: aumentan cada vez que se compra uno de esos bienes; y disminuyen cuando se venden o se dan de baja por inservibles. Depósitos en garantía: son los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar. Gastos de instalación: son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del negocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. Papelería y útiles: son los materiales útiles que se emplean en labores de la empresa, siendo los principales el papel tamaño carta u oficio, papel carbón, bloques de remisiones, talonarios de factura o recibos, libros, registros, tarjetas, lápices, borradores, tintas, secantes, etc. Propaganda o publicidad: son los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios más conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, radiodifusoras y otros vehículos de divulgación. Primas de seguros: son los pagos que hace el comerciante a las compañías aseguradoras, por los cuales adquieren bienes de su negocio contra incendios, robos y accidentes. 14 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

15 Rentas pagadas por anticipado: son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se hayan pagado anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por convenir a los intereses del comerciante. Intereses pagados por anticipado: son los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en los préstamos en el que los intereses se descuentan a la cantidad originalmente recibida. Principales cuentas de pasivo: Pasivo: representa las deudas y obligaciones a cargo del negocio. Proveedores: son las personas o casa comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental. Documentos por pagar: son títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc. Acreedores hipotecarios o cuentas por pagar: Son los contratos que tienen como garantía bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente. Intereses cobrados por anticipado: son los intereses que aún no estando vencidos, se hayan cobrando anticipadamente. Rentas cobradas por anticipado: son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, que aun no estando vencidas, se hayan cobrando anticipadamente. Principales cuentas de capital: La palabra capital, aunque tiene varios significados, por lo general se refiere al dinero o a los bienes, expresados en dinero, que posee una persona. Por ejemplo, el Sr. José Pérez es propietario de un terreno con valor de $300, y de un edificio de $600,000.00; por tanto, su capital es de $900, Para que tengas un concepto claro del verdadero significado que el capital tiene en el estudio de la contabilidad, a continuación se menciona lo que se entiende por capital en los tres aspectos, que por si mismo pueda presentarse, o sea, el Capital económico, el Capital financiero y el Capital contable. Capital económico: es uno de los factores de la producción y está representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza, por ejemplo: En el caso de un carpintero, su herramienta de trabajo; en el caso de un agricultor, su maquinaria; porque sin ellas no pueden hacer productivo su capital. Capital financiero: es el dinero que se invierte para que produzca una ganancia. Por ejemplo, cuando adquieres acciones de una empresa para obtener utilidades. O cuando los bancos prestan dinero a una empresa y por ello cobran un interés. Capital contable: es la diferencia entre el valor de todas las propiedades de una empresa y el total de sus deudas, por ejemplo: Si una empresa tiene en efectivo, mercancías, mobiliario y terrenos un total de $500, y documentos por pagar por valor de $100, su capital contable es de $ 400, El capital contable es positivo cuando el valor del Activo es mayor que el monto del Pasivo; y es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo. También existe el capital invertido, que es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. BLOQUE 1 15

16 Actividad: 3 Indica si el capital de las siguientes personas es económico, financiero o contable. 1. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad, con valor de $ 35, Un comerciante tiene bienes y derechos de su propiedad, con valor de $200,000.00, así como deudas y obligaciones a su cargo por $ 50, Un agricultor tiene maquinaria y equipo agrícola, con valor de $500, Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 3,000,000.00; por el cual recibe una renta mensual de $ 6, Una persona tiene invertido $800,000.00; con los cuales otorga préstamos, por lo que recibe intereses. Evaluación Actividad: 3 Producto: Ejercicios de respuesta breve. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica la clasificación del Capital. Utiliza la clasificación del tipo de capital de una empresa. Muestra disposición al resolver los ejercicios. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 16 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

17 A continuación se presenta la forma en que debes expresar los movimientos de las cuentas. 1. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $ 50, Solución: A Mercancías $ 50, A Caja $ 50, La solución debe expresarse así: Más activo en mercancías, y menos activo en caja. 2. Operación: Vendimos mercancía, por $ 9,000.00, de lo cual nos dieron $ 5, en efectivo y por el resto nos firmaron un pagaré. Solución: A Mercancías $ 9, A caja $ 5, Documentos por cobrar $ 4, La solución debe expresarse así: Menos activo en mercancías, más activo en caja y más activo en documentos por cobrar. Actividad: 4 Expresa los movimientos de las cuentas en forma de registros contables. 1. Compramos mercancía por $60,000.00; que pagamos con un cheque 2. Vendimos mercancía por $30,000.00; a crédito. 3. Pagamos con cheque $13,000.00; por diversas instalaciones eléctricas. BLOQUE 1 17

18 Actividad: 4 4. Vendimos mercancía por $24,000.00; que nos pagaron con cheque. 5. Vendimos mobiliario por $60,000.00; a crédito. 6. Un cliente nos pagó su cuenta por $10, Compramos un terreno por $1, 600,000.00; de cuyo valor pagamos la mitad con cheque; y, por el resto, firmamos una letra de cambio. Actividad: 4 (continuación) 18 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

19 8. Compramos papelería y útiles de escritorio por $9,000.00; que pagamos con cheque. 9. A un proveedor le pagamos con cheque nuestra cuenta por $60, Cobramos con cheque el valor de dos años de renta por anticipado, por $340, cada uno. Evaluación Actividad: 4 Producto: Ejercicios. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica los movimientos de las cuentas. Autoevaluación Emplea las denominaciones de las cuentas y aplica los movimientos de las mismas. C MC NC Calificación otorgada por el docente Aprecia la utilidad de conocer el aumento o disminución de cada una de las cuentas. Naturaleza de las cuentas. BLOQUE 1 19

20 A continuación aprenderemos lo referente a la forma de registrar las operaciones en las diferentes cuentas. Para que puedas registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operación, ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. Con el propósito de analizar lo anterior, veamos los siguientes ejemplos: 1. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en mercancías, como la disminución del Activo en caja. 2. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar, como la disminución del Activo en caja. 3. Si pagamos en efectivo algún gasto debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital, como la disminución del Activo en caja. 4. Si un cliente nos paga en efectivo su cuenta, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. 5. Si compramos mercancías por $ , de los cuales pagamos $ en efectivo y el resto a crédito, debemos considerar, al mismo tiempo, el aumento del Activo en mercancías por $ ; la disminución del Activo en caja por $ y el aumento del Pasivo en proveedores por $ Como puede verse en los ejemplos anteriores, cualquiera que sea la operación que se haya efectuado, siempre habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad, variará nuestros valores del balance. Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo, Pasivo y Capital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital. Para resolver el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas, se toma como base la fórmula del Balance, que dice: A=P+C Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base, la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Activo $600, Haber Pasivo + Capital $200, $400, Como vemos en el esquema anterior, el Activo aparece cargado, mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. 20 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

21 Por lo que, si a cada uno de los valores que forman el Activo, el Pasivo y el Capital, le asignamos una cuenta, según la misma fórmula, quedan así: Activo = Pasivo + Capital $600,000 $ 200, ,000 Caja Mercancías Mobiliario $100,000 $200,00 $300,000 Proveedores Documentos x Pagar Capital $100,000 $100,000 $400,000 Con base en lo anterior, podemos determinar: 1. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo; es decir, con una anotación en el debe. 2. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono; o sea, con una anotación en el haber. 3. La cuenta de Capital debe empezar con un abono; es decir, con una anotación en el haber. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. Ejemplo: Caja Mercancías Mobiliario Saldo $10.00 Saldo $30.00 Saldo $ A $ A $ A $15.00 En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar. Ejemplo: Caja Mercancías Saldo $ A $ 5.00 Saldo $ A $ A $ A $20.00 Observa: Los aumentos del Activo se cargan. Las disminuciones de Activo se abonan Mobiliario Saldo $ A $ A $15.00 El saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor, porque su movimiento acreedor nunca podrá ser mayor que el deudor, ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que hay; por ejemplo, de caja nunca podrá salir mayor cantidad de dinero que la que se tenga en existencia. BLOQUE 1 21

22 Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono, para aumentar su saldo se tiene que abonar. Ejemplo: Proveedores Documentos por Pagar Saldo $ Saldo $ P $ P $15.00 Por el contrario, para disminuir su saldo se deben de cargar. Ejemplo: Proveedores Documentos por Pagar -P $ 4.00 Saldo $ P $ 5.00 Saldo $ P $ P $15.00 Observa: El aumentos del Pasivo se abona. Las disminuciones de Pasivo se Carga. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor, porque el movimiento deudor nunca podrá ser mayor que el acreedor, ya que no es posible pagar más de lo que se debe. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono, es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. Ejemplo: Capital Saldo $ C $ En cambio, para disminuir su saldo se debe cargar. Ejemplo: Capital - C $ 5.00 Saldo $ C $ Observa: Los aumentos del Capital se abonan. Las disminuciones de Capital se Cargan. El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor, porque casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones del mismo, solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. 22 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

23 Regla del cargo y abono. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, se instituyeron las siguientes reglas: Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. Cuando disminuye el Pasivo. Cuando disminuye el Capital. Se debe abonar: Cuando disminuye el Activo. Cuando aumenta el Pasivo. Cuando aumenta El Capital Partida doble. La partida doble es la compensación que debe existir entre las cuentas del Balance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la operación aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital; o con una disminución en alguno de los valores del mismo Activo. Por el contrario, si la operación aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una disminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Partida doble. Consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo XV, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance. Igualdad numérica entre los movimientos. Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. BLOQUE 1 23

24 Actividad: 5 Cierre Horizontal: 1. Conjunto de bienes, derechos y obligaciones 6. Persona a la que se le proporciona información la contabilidad 7. Cuál es el activo formado por aquellos elementos del patrimonio que se renuevan varias veces en un mismo año? 8. Con qué otro nombre se le llama al activo fijo? 11. En función de qué criterios se debe de ordenar el Activo de un Balance? 13. A qué masa patrimonial pertenece la cuenta "materias primas"? 14. Qué nombre recibe el conjunto de elementos patrimoniales que constituyen bienes propiedad de la empresa y derechos a favor? Vertical: 2. Como norma general a qué precio se valoran los elementos de inmovilizado de una empresa? 3. Elemento patrimonial que incluye las deudas con suministradores de materia prima. 4. Masa patrimonial formada por aquellos elementos que, por el hecho de ser líquidos, tienen una disponibilidad inmedia 5. Parte del Balance de una empresa que refleja la estructura financiera de la empresa. 9. Elemento patrimonial que incluye cualquier producto adquirido por la empresa y destinado a su venta, sin transformación 10 Son las deudas que los clientes tienen que pagar a la empresa 11. Documento que representa el patrimonio de una empresa en un momento determinado. Evaluación Actividad: 4 Producto: Crucigrama. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica conceptos contables. Analiza los diferentes conceptos contables. Valora la utilidad de los conceptos contables. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 24 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

25 Secuencia didáctica 2. Clasifica las partes que conforman los principales Estados Financieros. Inicio Actividad: 1 Haz un listado de todos los artículos que se encuentran en tu recámara, el cual llamarás inventario; después separa aquellas pertenencias que ya son tuyas, y todas aquellas pertenencias que estés pagando o tengas pendiente de pago. Evaluación Actividad: 1 Producto: Listado. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica la clasificación del balance general en su entorno. Autoevaluación Emplea la clasificación para obtener un balance general en su entorno. Aprecia la utilidad del balance general en su entorno. C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 1 25

26 Desarrollo La finalidad principal de efectuar registros contables es la de elaborar estados financieros; estos son los que reflejan en cifras monetarias los resultados que generan las operaciones efectuadas por las empresas y la situación financiera de estas; es decir, cuántos bienes y deudas posee y cuál es el monto de bienes que le corresponden a los dueños de cada negocio. Los estados financieros que se formulen deben preparase cumpliendo con los requisitos establecidos en diversas normas de aplicación general; a continuación se mencionan los cuatro estados financieros básicos que llevan a cabo las empresas. Estados financieros básicos. Los estados financieros que emiten las empresas son cuatro, cada uno de los cuales presenta diferentes aspectos de la compañía. No debe considerarse que uno pueda sustituir a otro, antes bien, todos se complementan y son igualmente importantes porque presentan información financiera clave acerca del negocio. Balance General. A este estado financiero también se le conoce como estado de la situación financiera, y en él se presentan valuados tanto los bienes y derechos con que cuenta la empresa, como las fuentes de financiamiento a las que tuvo que recurrir para obtenerlos sirviendo de base para evaluar la situación financiera de las empresas. Estado de Resultados. También se le conoce como estado de pérdidas y ganancias; en este estado financiero se muestra la utilidad o pérdida que obtuvo la empresa en un período determinado, mostrando si la empresa fue eficiente o ineficiente en la utilización de sus recursos. El estado de resultados es útil para evaluar la rentabilidad de la empresa. Estado de Cambios en la Situación Financiera. Muestra los recursos generados por la operación, así como los principales cambios ocurridos en las fuentes de financiamiento y de inversión de la entidad, durante un periodo determinado. El estado de flujo de efectivo muestra el aumento neto o la disminución neta del efectivo durante un período determinado y el saldo de efectivo al final del mismo, lo cual permite evaluar la liquidez de la empresa al mostrar la capacidad de las mismas de generar flujo de efectivo a partir de sus operaciones normales. Estado de Variaciones en el Capital Contable. Como indica su nombre, este estado financiero muestra los cambios ocurridos en la participación de los propietarios de la empresa durante un periodo determinado. La participación de los propietarios está representada por el capital contable, el cual puede verse incrementado por nuevas aportaciones de los propietarios o por utilidades generadas en la empresa que se hayan reinvertido en la misma, y puede verse disminuido por retiros de los propietarios o por pérdidas registradas en el estado de resultados. 26 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

27 Actividad: 2 En equipos de 4 personas acude a una empresa de tu localidad, solicita una entrevista con el contador de la empresa y pregúntale qué utilidad tiene para la empresa la información reflejada en los estados financieros, y cuál es el uso que les da la administración para la toma de decisiones. Solicita un ejemplar de la información financiera de la empresa para que la muestres a tus compañeros y comenten sobre los mismos. Evaluación Actividad: 2 Producto: Reporte escrito. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Analiza la información del estado financiero de una empresa de su localidad, para la toma de decisiones. Reconoce el estado financiero de una empresa de su localidad. Coevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Reflexiona cómo afecta el estado financiero a la utilidad de una empresa y por consecuencia, a las decisiones que se deben tomar. BLOQUE 1 27

28 Clasificación del Balance General o Estado de Situación Financiera. El Balance general es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio, a una fecha determinada, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que haya entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo. Clasificación del Activo. Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por clasificarlos en grupos formados con valores homogéneos. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad en tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo. Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad en tanto sea menos fácil su conversión en dinero efectivo. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad, es el siguiente: Caja Bancos Mercancía Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Activo fijo o Activo No circulante. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos. Los principales bienes y derechos que forman parte del Activo fijo, son: Terrenos Edificios Equipo de reparto Depósito en garantía Acciones y valores 28 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

29 Activo diferido o cargo diferido: Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos, son: Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Clasificación del pasivo. Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores homogéneos. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo debe hacerse atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. Grado de exigibilidad. Se entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo del que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen mayor grado de exigibilidad en tanto sea menor el plazo del que se dispone para liquidarla. Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen menor grado de exigibilidad en tanto sea mayor el plazo del que se dispone para liquidarla. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el Pasivo. Se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante o flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Créditos diferidos Pasivo circulante o flotante. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento o rotación. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Gastos acumulados por pagar Impuestos acumulados por pagar BLOQUE 1 29

30 Pasivo fijo o consolidado. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año, contado a partir de la fecha del Balance. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y, el resto del crédito, un Pasivo fijo o consolidado. Pasivo diferido o Créditos diferidos. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos, son: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo porque generan la obligación de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. Clasificación del capital Capital Contable. Capital líquido o Capital neto. El Capital contable es la diferencia aritmética entre el Activo y el Pasivo; ejemplo: Activo $ Pasivo $ Capital contable $ Capital contable positivo. El Capital contable es positivo cuando el valor del Activo es mayor que el monto del Pasivo; ejemplo: Activo $ Pasivo $ Capital contable positivo $ Capital contable negativo. El Capital contable negativo es cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo; Ejemplo: Activo $ Pasivo $ Capital contable negativo $ Capital propio. El Capital propio es el que pertenece a una persona. Capital social. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. 30 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

31 Actividad: 3 Responde las siguientes preguntas. 1. Qué representa el Activo? 2. Qué representa el Pasivo? 3. Qué es el Capital Contable? 4. Cuándo el Capital Contable es positivo? 5. Cuándo el Capital Contable es negativo? Evaluación Actividad: 3 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Construye las definiciones de las partes que conforman un balance general. Identifica los elementos del Activo, Pasivo y Capital. Autoevaluación Se compromete a reflexionar las definiciones del cuestionario. C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 1 31

32 Cierre Actividad: 4 Elabora un esquema de balance general acomodando cada una de las cuentas en el lugar y en el orden que les correspondan. Evaluación Actividad: 4 Producto: Esquema. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Elabora un esquema de balance general. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Ubica las partes que conforman un balance general. Aprecia la utilidad de conocer el balance general. 32 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

33 Secuencia didáctica 3. Clasificación de las cuentas del Estado de Resultados. Actividad: 1 Inicio Utiliza los ejemplares que solicitaste en la actividad 2 de la secuencia didáctica anterior, e identifica cuál es cada uno de los estados financieros; revisa los conceptos que integran cada uno de ellos y con ayuda bibliográfica, analiza y redacta en un texto sobre qué tipo de información reflejan. Evaluación Actividad: 1 Producto: Reporte escrito. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Emplea los estados financieros para analizar información financiera. Identifica estados financieros que utilizan las empresas. Autoevaluación Muestra disposición al utilizar información financiera para ser analizada. C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 1 33

34 Desarrollo Para facilitarte el estudio del estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formación del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados. Ventas totales. Entendemos por ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito. Devoluciones sobre ventas. Entendemos por devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre ventas. Entendemos por rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los clientes, cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Descuentos sobre ventas. Entendemos por descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar las mercancías adeudadas antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de gastos y productos financieros. Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito. Gastos de compra. Entendemos por gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino; los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc. Devoluciones sobre compras. Entendemos por devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, porque no satisfacen la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre compras. Entendemos por rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. Descuentos sobre compras. Entendemos por descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. 34 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

35 Descuentos sobre compras es una subcuenta de Gastos y productos financieros. Inventario inicial. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Inventario final. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas; como ejemplos, podemos citar los siguientes: 1. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. 2. Sueldos de los empleados del almacén. 3. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. 4. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. 5. Comisiones de agentes y dependientes. 6. Seguro social del personal de este departamento. 7. Propaganda. 8. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques. 9. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 10. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. 11. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefónico. 12. En general, todos los gastos que tengan relación directa con la operación de vender. Gastos de administración o indirectos. Entendemos por Gastos de administración o indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender; como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Sueldo del gerente. 2. Sueldo del subgerente. 3. Sueldo del contador. 4. Sueldo del personal de oficinas. 5. Seguro social del personal de este departamento. 6. Consumo de papelería y útiles de escritorio. 7. Gastos de correo y telégrafo. 8. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago del servicio telefónico, etc. Gastos y productos financieros. Entendemos por Gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Los descuentos sobre ventas. 2. Los descuentos sobre compras. 3. Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo o a nuestro favor. 4. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. 5. Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc. También se consideran como gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras, los gastos de situación, que son el importe que se paga por el envío de dinero mediante la compra de giros y, en general, las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero. BLOQUE 1 35

36 Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; también se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. Pérdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. 2. Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. 3. Dividendos de acciones que posea la empresa. 4. Comisiones cobradas. 5. Rentas cobradas, etc. Estado de Pérdidas y Ganancias. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. Naturalmente, para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias, se divide en dos partes principales. Primera parte del estado de Pérdidas y Ganancias. La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas; o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas netas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Ventas totales - devoluciones sobre venta rebajas sobre ventas = Ventas Netas Compras totales o brutas. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. Compras + Gastos de compras = Compras Totales. Ventas netas. Compras totales o brutas. Compras netas. Costo de lo vendido. Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Compras totales Devoluciones sobre compra rebajas sobre compras = Compras Netas 36 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

37 Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. Inventario inicial +compras netas=suma Inventario final= Costo de lo vendido Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. Ventas Netas Costo de lo vendido = Utilidad en ventas La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de Utilidad Bruta Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. BLOQUE 1 37

38 Segunda parte del Estado de Pérdidas y Ganancias. La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener o la utilidad o la pérdida líquida del ejercicio. Para determinar la utilidad o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados: Gastos de operación Utilidad de operación El Gastos de operación. Los gastos de operación son las erogaciones valor que sostiene la organización implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y neto operaciones diarias. Se consideran gastos de operación los de venta, los de administración y los financieros, entre ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. otros gasto De acuerdo con lo anterior, se llama gastos de operación al total de s y la suma de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros. otros produ Gasto de venta + Gasto de administración + Gasto financiero= Gasto ctos. de Operación Cuando existan gastos y productos financieros, se deben clasificar en primer término los productos, si su valor es mayor que el de los gastos; pero se deberán clasificar los gastos en primer término, si el valor de éstos es mayor que el de los productos. La clasificación se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor, puede ser la pérdida financiera o la utilidad financiera, según el caso; es pérdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos; y es utilidad financiera, en el caso contrario. Cuando el resultado sea pérdida financiera, su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración, para obtener el total de gastos de operación. Como puede verse, primero se clasificaron los gastos financieros, por ser mayor su valor, y después se clasificaron los productos financieros; la diferencia entre ambos fue la pérdida financiera, la cual se sumó a los gastos de venta más los de administración para obtener, de esta manera, el total de los gastos de operación. 38 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

39 Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera, su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración, para obtener el total de los gastos de operación. Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor; y después, los gastos financieros. La diferencia entre ambos fue utilidad financiera, la cual se resta de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operación. Naturalmente, que cuando no existen gastos y productos financieros, la suma de los gastos de venta con los de administración forma el total de los gastos de operación. Utilidad de operación. La utilidad de operación se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación. Utilidad bruta Gastos de operación = Utilidad de operación Ahora bien, cuando se tenga pérdida bruta, los gastos de operación se deben sumar a ella, resultando perdida de operación. Cuando el valor de los gastos de operación sea mayor que la utilidad bruta, la diferencia será Perdida de operación Valor neto entre otros gastos y otros productos. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productos se deben clasificar en primer término los otros gastos, si su valor es mayor que el de los otros productos; pero se deben clasificar en primer término otros productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos. Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la pérdida neta entre otros gastos y productos. BLOQUE 1 39

40 Otros gastos otros productos = Pérdida neta entre otros gastos y productos. Cuando el valor de los otros productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia que se obtenga al efectuar la resta será la utilidad neta entre otros gastos y productos. Otros productos otros gastos = utilidad neta entre otros gastos y productos. Utilidad del ejercicio. Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de la pérdida neta entre otros gastos y productos. Utilidad de operación pérdida neta entre otros gastos y productos = Utilidad del ejercicio. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utilidad de operación, la diferencia será pérdida del ejercicio. Si se tiene pérdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos, se suman, siendo el total pérdida del ejercicio. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos, se suman, siendo el total utilidad del ejercicio. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es mayor que la pérdida de operación, la diferencia será utilidad del ejercicio. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación, la diferencia será pérdida del ejercicio. 40 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

41 Actividad: 2 Elabora un esquema de estado de resultados, acomodando cada una de las cuentas en el lugar y orden que les corresponden. Evaluación Actividad: 2 Producto: Esquema. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Elabora un esquema de estado de resultados. Ubica las partes que conforman un estado de resultados. Autoevaluación Aprecia la utilidad de conocer esquema de estado de resultados. C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 1 41

42 Cierre Actividad: 3 Localiza y encierra las palabras que se enlistan abajo de la sopa de letras. D Z H F A E O R G L S T L B L O Q X Z S C D V B W K U Z Y T S F U A F O I A P Y A Y S J N J F O M Z S N R O C E K T V Q P R T M I T V E S A H T E F N E D N E L O E L W S F G T O V R A J A F S N W Q S B F I Z B D D J V A Q T C W O O E L I X I I S E L K A O N S G D K R G D L O N K A R M A E Q D L G M A I T T W J I P X R D H K M V S T S A S Q O R X G Z D Y N L P U A S H A S A R N N V E H U W Z G E Q K R S Y I T A H M V D E W O H D D E H T W Z Z B J Ventas Compras Gastos Inventarios Utilidad Perdida Costos Ingresos Evaluación Actividad: 3 Producto: Sopa de letras. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica elementos de un estado de resultados. Autoevaluación Relaciona nombres del estado de resultados. Posee una actitud positiva al desarrollar la actividad. C MC NC Calificación otorgada por el docente 42 IDENTIFICA Y ORDENA LOS CONCEPTOS BÁSICOS NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO LOS REGISTROS CONTABLES

43 Competencias profesionales: Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales). Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales). Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales). Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales). Unidad de competencia: Construye un balance general con información financiera con la finalidad de que distinga derechos y obligaciones de de una sociedad civil o mercantil.. Atributos a desarrollar en el bloque: 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva Asume una actitud constructiva, congruente con los conocimientos y habilidades con los que cuenta dentro de distintos equipos de trabajo Toma decisiones a fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo democrático de la sociedad Conoce sus derechos y obligaciones como mexicano y miembro de distintas comunidades e instituciones, y reconoce el valor de la participación como herramienta para ejercerlos. BLOQUE 2. Identifica las partes de un balance general, su clasificación y estructura. Tiempo asignado: 15 horas.

44 Secuencia didáctica 1. Identifica los componentes de un Balance General. Inicio Actividad: 1 Clasifica las siguientes cuentas de acuerdo a su grado de disponibilidad; en la hoja anota del lado izquierdo las cuentas de activo, y del lado derecho las cuentas de pasivo. Proveedores, documentos por cobrar, caja, mobiliario y equipo, banco, intereses cobrados por anticipado, gastos de instalación, documentos por pagar, clientes, hipotecas por pagar, deudores diversos, terrenos, rentas pagadas por anticipado, papelería y útiles, propaganda, mercancías y edificios. Activo Pasivo Evaluación Actividad:1 Producto: Cuenta T Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica conceptos básicos contables. Distingue y organiza los conceptos básicos contables. Muestra disposición en la resolución del ejercicio. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 44 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

45 Actividad: 2 Desarrollo Investiga tres definiciones de balance general, escríbelas en el espacio correspondiente y comenta con los compañeros y tu maestro. Definición 1 Definición 2 Definición 3 Evaluación Actividad: 2 Producto: Definiciones. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Investiga y analiza las diferentes definiciones de balance general. Reconoce las diferentes definiciones de balance general. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Tiene claridad para expresar su punto de vista y respeta el de sus compañeros. BLOQUE 2 45

46 Definición de Balance General. Balance general o Estado de situación. Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. El balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital. La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo; supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: La Comercial "Casa Azucena BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL Activo $ 1,000, Activo $ 1,000, Pasivo 200, Pasivo 900, Capital $ 800, Capital $ 100, En el primero, la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo, ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo, esto es, con el Activo se puede liquidar fácilmente el Pasivo; mientras que en el segundo, se tendría que realizar el Activo, a veces a menos del costo, para poder liquidar el Pasivo, y quizá no totalmente. El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del día en que se practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serán distintos, aun cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona; por ejemplo, la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización que sufren los gastos de instalación; la pérdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados, etc. La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que también les importa, por lo siguiente: A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. Al Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos o proveedores que conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcance a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteración, tanto de más como de menos, se reflejará directamente en el capital. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. 46 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

47 Partes que conforman el Balance General. El balance general consta de tres partes principales que son: encabezado, cuerpo y pie; de estos el encabezado está conformado de los datos generales de la empresa; el cuerpo consta de la información que proporciona la ecuación básica de la contabilidad, la cual es: Activo = Pasivo + Capital contable, y la última parte sirve para colocar las notas al pie que normalmente se agregan en un documento. A continuación se muestran las partes principales que conforman el balance general. Encabezado: 1. Nombre de la empresa o nombre del propietario 2. Indicación de que se trata de un balance general 3. Fecha de formulación. Cuerpo: 1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Pasivo. 3. Importe del Capital Contable. Pie: 1. Notas a los estados financieros. 2. Firma del contador que lo hizo y autorizó. 2. Firma del Propietario del negocio. Actividad: 3 En equipo de tres personas, visita 3 empresas de tu localidad y solicita copia de sus estados financieros; identifica cada una de las partes del balance general, encerrando con un círculo rojo el encabezado, con un círculo azul el cuerpo y con un círculo verde el pie. Entrega los estados financieros a tu maestro. Evaluación Actividad: 3 Producto: Documentos. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica las partes que conforman el balance general. Autoevaluación Ubica las partes que conforman el balance general. Es responsable y organizado, como miembro del equipo. C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 2 47

48 Cierre Actividad: 4 En equipo de tres personas, analiza y anota en el siguiente espacio, qué otros usos crees que pueden dársele a un balance general. Evaluación Actividad: 4 Producto: Reporte. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica los diferentes usos que puede tener un balance general. Autoevaluación Analiza los diferentes usos que tiene un balance general. C MC NC Calificación otorgada por el docente Comparte los diferentes puntos de vista con sus compañeros de equipo. 48 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

49 Secuencia didáctica 2. Formas de presentación del Balance General. Inicio Actividad: 1 Lee cada una de las siguientes preguntas y contesta lo que se te indica 1. Cuáles son los grupos en los que se clasifica el Activo? 2. Con qué otro nombre es conocido el balance general? 3. Cuáles son los elementos que debe contener el cuerpo de un balance general? 4. Cuáles son las tres partes que conforman un balance general? Evaluación Actividad:1 Producto: Cuestionario. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal ubica los componentes que integran un balance general. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Reconoce elementos del balance general. Participa con entusiasmo en la elaboración del cuestionario. BLOQUE 2 49

50 El Balance General se puede presentar de dos formas: Balance general con forma de reporte. Desarrollo Con forma de reporte Con forma de cuenta Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo en una sola página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital contable. Ejemplo: FORMA VERTICAL Balance general con forma de reporte Activo $ Total Activo $ 5,000, Pasivo $ Total Pasivo $ 2,000, Capital Contable $ 3,000, De acuerdo con lo anterior, vemos que el Balance general con forma de reporte se basa en la fórmula: Activo - Pasivo = Capital Que expresada por medio de literales queda: A P = C Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. Anteriormente, el Código de Comercio obligaba a pasar el balance general o estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances; actualmente dicho código no obliga a llevarlo. No obstante, el balance general o estado de situación financiera, debido a su importancia, se debe elaborar y pasar a un libro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera; un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos, en las cuales se anotan las cantidades. 50 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

51 Para que el balance tenga buena presentación se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea. 2. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros, en la segunda línea. 3. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. 4. Los nombres Activo, Pasivo y Capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas. 5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. 6. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. 7. Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. (*) 8. Los cortes deben abarcar toda la columna. 9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. 10. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que el total del Activo quede alineado de forma vertical, con el total del Pasivo. A continuación se indica la forma más conocida. Primera columna. En este caso no se utiliza; más adelante veremos cuándo es que se emplea. Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. Tercera columna, En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital. * Naturalmente, hay cambios en la colocación de las cantidades; por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda columna se debe anotar directamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma el total del grupo. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a la misma altura del último sumando. BLOQUE 2 51

52 Actividad: 2 Con los siguientes datos realiza un balance general en forma de reporte. Nombre de la empresa: Casa Ley S.A. Fecha de formulación: Al 30 de Abril de Gastos de instalación $ 15, Bancos 69, Mercancías 28, Depósitos en garantía 3, Documentos por pagar 15, Acreedores diversos 1, Caja 5, Intereses pagados por anticipado 1, Intereses cobrados por anticipado Equipo de oficina 12, Documentos por pagar a L. P. 30, Capital contable 87, Evaluación Actividad: 2 Producto: Reporte. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce los elementos del balance general. Organiza y ubica las cuentas del balance general. Muestra disposición en la resolución del ejercicio. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 52 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

53 Actividad: 3 Piensa en cualquier entidad económica de tu localidad e imagina cuáles son sus activos, pasivos y capital. Completa el siguiente mapa mental colocando en la línea el nombre de la cuenta que le corresponde. Todas las empresas cuentan con activos para desarrollar su actividad económica, y es a través del pasivo y capital como logran su financiamiento. A C T I V O ABARROTES EL SOLECITO P A S I V O CAPITAL Sr. y Sra. Martínez Evaluación Actividad: 3 Producto: Mapa Mental. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica los nombres de las cuentas. Relaciona los nombres de las cuentas con la actividad Es propositivo al realizar la actividad. correspondiente. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 2 53

54 Balance General con forma de cuenta. En esta forma se emplean dos páginas: en la de la izquierda, se anota clasificadamente el Activo; y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital contable. Ejemplo: FORMA HORIZONTAL Balance general con forma de cuenta Activo Pasivo $ $ Total pasivo $ 2,000, Capital contable $ 3,000, Total Activo $ 5,000, Total pasivo más capital $ 5,000, Como puede observarse, el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital, razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Que expresada por medio de literales queda: Activo = Pasivo + Capital A = P + C La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del Balance general. Para ilustrar las explicaciones anteriores, incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. Anotación de las cantidades. En este caso, únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. Cuarta columna. En esta columna se anota el total de cada grupo, así como el total del Activo, del Pasivo y del Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital, se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. 54 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

55 Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos; el periodo puede ser de un año, de seis meses, de tres meses, etc. El balance general, por lo regular, se presenta anualmente. Actividad: 4 Con los siguientes datos realiza un balance general en forma de cuenta. Nombre de la empresa: Casa Ley S.A. Fecha de formulación: Al 30 de Abril de Gastos de instalación $ 15, Bancos 69, Mercancías 28, Depósitos en garantía 3, Documentos por pagar 15, Acreedores diversos 1, Caja 5, Intereses pagados por anticipado 1, Intereses cobrados por anticipado Equipo de oficina 12, Documentos por pagar a L. P. 30, Capital contable 87, Evaluación Actividad: 4 Producto: Reporte. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce los elementos del balance general. Autoevaluación Organiza y ubica las cuentas del balance general. Muestra disposición en la resolución del ejercicio. C MC NC Calificación otorgada por el docente BLOQUE 2 55

56 Actividad: 5 Analiza las dos formas en que fueron presentados cada balance general y anota las diferencias encontradas. Coméntalas en clase y presenta tus resultados al profesor. Evaluación Actividad: 5 Producto: Reporte escrito. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Expresa las diferencias que existen en las diferentes formas de presentar un balance Analiza las diferencias que existen en las diferentes formas de presentar un balance general. Colabora con información durante el desarrollo de la actividad. general. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 56 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

57 Cierre Actividad: 6 Utiliza los siguientes datos y elabora un balance general, primero en forma de reporte y después en forma de cuenta. Nombre de la Empresa: La Generala S.A de C.V. Fecha de presentación: al 31 de Diciembre del Propietario: Miguel Ayala. Terrenos $ 800, Caja 4, Edificios 500, Bancos 185, Equipo de oficina 90, Depósitos en garantía 5, Clientes 67, Papelería y útiles 53, Acreedores diversos 60, Proveedores 70, Acreedores hipotecarios 800, Documentos por pagar 85, Deudores diversos 75, Primas de seguros 18, Mercancías 75, Documentos por pagar a L. P. 250, Rentas cobradas por anticipado 36, Intereses cobrados por anticipado 12, Gastos de instalación 22, Capital contable 581, BLOQUE 2 57

58 Actividad: 6 (continuación) 58 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

59 Actividad: 6 (continuación) BLOQUE 2 59

60 Actividad: 6 (continuación) Evaluación Actividad: 6 Producto: Práctica. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica las formas de presentar un balance general. Autoevaluación Elabora un balance general en cada una de sus formas. Muestra disposición en la realización de la actividad. C MC NC Calificación otorgada por el docente 60 IDENTIFICA LAS PARTES DE UN BALANCE GENERAL, SU CLASIFICACIÓN Y ESTRUCTURA

61 Competencias profesionales: Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o medios convencionales). Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales). Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales). Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales). Unidad de competencia: Construye un Estado de Resultados con información financieros con la finalidad de que distinga ingresos y egresos de una sociedad civil o mercantil. Atributos a desarrollar en el bloque: 1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva Asume una actitud constructiva, congruente con los conocimientos y habilidades con los que cuenta dentro de distintos equipos de trabajo Toma decisiones a fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo democrático de la sociedad Conoce sus derechos y obligaciones como mexicano y miembro de distintas comunidades e instituciones, y reconoce el valor de la participación como herramienta para ejercerlos. BLOQUE 3. Identifica las partes de un estado de pérdidas y ganancias, su clasificación y estructura. Tiempo asignado: 15 horas.

62 Secuencia didáctica 1. Identifica las partes del Estado de Pérdidas y Ganancias. Actividad: 1 Inicio Describe los movimientos de las siguientes cuentas de resultados. 1. Descuentos sobre ventas. 2. Descuentos sobre compras. 3. Gastos de ventas. 4. Gastos de administración. 5. Gastos y productos financieros. 6. Otros gastos y otros productos. Evaluación Actividad: 1 Producto: Reactivos de respuesta breve. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce las cuentas de estados de resultados. Ubica las cuentas que integran un estado de resultados. Muestra disposición para realizar la actividad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 62

63 Desarrollo Actividad: 2 Investiga tres definiciones de estado de pérdidas y ganancias, escríbelas el espacio correspondiente y comenta con los compañeros y tu maestro. Definición 1 Definición 2 Definición 3 Evaluación Actividad:2 Producto: Definiciones. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Reconoce las diferentes definiciones de balance general. Autoevaluación Investiga y analiza las diferentes definiciones de balance general. C MC NC Calificación otorgada por el docente Tiene claridad para expresar su punto de vista y respeta el de sus compañeros. BLOQUE 3 63

64 Definición de Estado de Pérdidas y Ganancias. La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general, ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance General, puesto que en dicho documento aparece el capital, aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio, según sea el caso, pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. Por consiguiente, de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. Precisamente, el documento que proporciona con todo detalle dicha información es el Estado de pérdidas y ganancias, al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pérdidas y ganancias. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. Existen varias operaciones realizadas en las empresas que provocan un aumento o una disminución de su capital, sin embargo estos elementos no reducen el pasivo ni representan algún activo, como por ejemplo el costo de las mercancías vendidas y los ingresos recibidos por la venta de dichas mercancías. Por lo anterior, es necesario realizar otro estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados, en donde se describen los elementos que aumentan el capital por ser utilidades y aquéllos que lo reducen por tratarse de pérdidas. El siguiente ejemplo te ayudará a comprender mejor lo anterior. Piensa que eres dueño de una entidad dedicada a la compra y venta de ropa para dama, denominada La Dama Moderna, siendo tu Balance General a la fecha del primero de julio de 1999, de la siguiente manera: LA DAMA MODERNA Balance General al 01 de julio de Activo Capital Circulante Capital $300, Bancos $120, Almacén $180, $ 300, $300, La empresa paga con cheque los siguientes conceptos, del 01 al 15 de julio. Sueldos a empleados $ 45, Recibo de teléfono 2, Recibo de agua Recibo de luz 2, , Como la empresa pagó con cheques la cantidad de $50,000.00, su activo disminuye (bancos), al tener menos dinero en su cuenta de cheques. Estos gastos son realizados por ser necesarios para la compra y venta de ropa, pero no se obtiene a cambio un activo ni se reduce ningún pasivo, sólo disminuyen los recursos propios de la empresa, por lo tanto, el capital (recursos propios) se reducirá en $50,

65 La situación financiera de la entidad al 15 de julio de 1999 es la siguiente: LA DAMA MODERNA Balance General al 01 de julio de Activo Capital Circulante Capital $300, Bancos $ 70, Pérdida 50, Almacén 180, $ 250, $250, Por lo anterior, podemos afirmar que el estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias es un documento financiero que presenta la información detallada de los conceptos de las cuentas de resultados que aumentan o disminuyen el capital de la entidad económica, esto va a definir el resultado de las operaciones realizadas por dicha entidad en un período determinado, pudiendo tratarse de una pérdida o una ganancia. A continuación te presentamos un ejemplo que te ayudará a razonar la afirmación anterior. EL EJEMPLO Balance General al 31 de octubre de Activo Pasivo CIRCULANTE A CORTO PLAZO Bancos $ 40, Proveedores $20, Almacén $ 71, Capital Capital $91, $112, $112, BLOQUE 3 65

66 La entidad EL EJEMPLO, del primero de noviembre al 15 de diciembre de 1999, realiza las siguientes operaciones: 1. Vende de contado en $91, mercancías que le costaron $30, El dinero de la venta fue depositado en la cuenta de cheques. 2. Efectuó el pago de los siguientes conceptos, con cheques: a) Recibo de luz $ b) Recibo de teléfono c) Recibo de renta 5, d) Sueldos 15, e) Recibo de agua f) Recibo de honorarios para el contador asesor. 3, TOTAL DE PAGOS $ 25, Ante estas consideraciones se obtiene el siguiente estado de resultados: EL EJEMPLO Estado de Resultados por el período comprendido del 1 de noviembre al 15 de diciembre de Elementos que aumentan el capital: Ventas de mercancías Elementos que disminuyen el capital: Lo que costó la mercancía vendida Recibo de luz Recibo de teléfono Recibo de renta Sueldos Recibo de agua Recibo de honorarios UTILIDAD $30, , , , $56, $91, $ 35, Siendo las pérdidas $56,100.00, disminuciones de capital, y las utilidades $91,800.00, aumentos de capital, en este ejemplo, resultan las pérdidas menores que las utilidades por lo que hay un excedente de utilidades de $35,700.00, lo cual debe presentarse en el balance general. 66

67 Cierre Actividad: 3 En equipo de tres personas, analiza y anota por qué consideras que es importante que las empresas realicen un estado de pérdidas y ganancias.. Evaluación Actividad: 3 Producto: Reporte escrito. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica los diferentes usos que puede tener un estado de pérdidas y ganancias. Autoevaluación Analiza los diferentes usos del estado de pérdidas y ganancias. C MC NC Calificación otorgada por el docente Comparte los diferentes puntos de vista con sus compañeros de equipo. BLOQUE 3 67

68 Secuencia didáctica 2. Estructura de un Estado de Pérdidas y Ganancias. Actividad: 1 Inicio Con ayuda de tu maestro clasifica las cuentas que componen un estado de pérdidas y ganancias; en la parte superior de la hoja, anota las cuentas de ingresos; y en la parte inferior las cuentas de egresos. Ingresos Egresos Evaluación Actividad: 1 Producto: Clasificación. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica conceptos básicos necesarios para llevar a cabo la Clasifica las cuentas según su grado de disponibilidad. Muestra disposición en la resolución del ejercicio. contabilidad. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente 68

69 Desarrollo Para analizar con más detenimiento los elementos que forman un estado de resultados, vamos a dividirlo en dos partes, considerando en la primera parte el procedimiento para determinar la utilidad o la pérdida de ventas y en la segunda parte se analizarán los conceptos que intervienen para obtener la pérdida o utilidad del ejercicio. Primera parte de un Estado de Pérdidas y Ganancias. La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas netas. Compras totales o brutas. Compras netas. Costo de lo vendido. La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. Empleo de las columnas. Al igual que en el Balance general, en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. A continuación se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. Primera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. Cambios en la colocación. 1. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna, como si fueran ventas netas. 2. Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna, como si fueran compras totales. 3. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras, el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras netas. 4. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas, su valor pasa a la tercera columna. 5. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras, su valor pasa a la segunda columna. BLOQUE 3 69

70 Cuando el valor de las ventas netas es menor que el costo de lo vendido, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. 70

71 Ejemplo 1: Con los siguientes datos, determina el valor de las compras netas. Compras totales $ 500, Mercancías devueltas a proveedores $ 30, Rebajas sobre las compras $ 5, CONCEPTO Compras totales o brutas Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras $30, $500, , $35, Compras netas $465, Ejemplo 2: Cuál es la utilidad en ventas de una entidad cuyo costo de ventas es $300, y sus ventas netas $450,000.00? CONCEPTO Ventas netas $450, Menos: Costo de lo vendido 300, Utilidad en ventas $150, BLOQUE 3 71

72 Actividad: 2 Elabora un mapa mental sobre los componentes de la primera parte de un estado de pérdidas y ganancias. Evaluación Actividad: 2 Producto: Mapa mental. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica la estructura de un estado de pérdidas y ganancias. Autoevaluación Aplica la estructura de los temas vistos de esta secuencia. Muestra creatividad al realizar la actividad. C MC NC Calificación otorgada por el docente 72

73 Segunda parte de un Estado de Pérdidas y Ganancias. La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener o la utilidad o la pérdida líquida del ejercicio. Para determinar la utilidad o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados: Observaciones: Gastos de operación. Utilidad de operación. El valor neto entre otros gastos y otros productos. 1. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utilidad de operación, la diferencia será pérdida del ejercicio. 2. Si se tiene pérdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos, se suman, siendo el total pérdida del ejercicio. 3. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos, se suman, siendo el total utilidad del ejercicio. 4. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es mayor que la pérdida de operación, la diferencia será utilidad del ejercicio. 5. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación, la diferencia será pérdida del ejercicio. Empleo de las columnas: Primera columna. En esta columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que integran las cuentas de gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros y productos financieros. Segunda columna. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros y productos financieros, así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. Tercera columna. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración; la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta, de los gastos de operación, de la utilidad de operación, de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pérdida del ejercicio. BLOQUE 3 73

74 Cuando el valor de los otros productos es mayor al valor de los otros gastos, el resultado que se obtenga será la utilidad neta entre otros gastos y productos. 74

75 Ejemplo 1: Para dar forma al Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es importante distinguir los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal de la empresa. Asimismo, deben comprenderse todos los conceptos que corresponden a la compra-venta de mercancías. CONCEPTO Gastos de Operación Gastos de Venta Propaganda Comisiones de agentes Consumo luz almacén Gastos de Administración Papelería y útiles de oficina Renta de oficina Sueldos personal oficina $15, , , , , $55, $33, Gastos Financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas $3, , , Productos Financieros Intereses a nuestro favor Descuentos sobre compras , , , $92, BLOQUE 3 75

76 Actividad: 3 Resuelve cada uno de los reactivos: 1. Si la utilidad bruta es de $879,000.00, los gastos de venta $78,500.00, los gastos de administración de $146,020.00, y los gastos financieros de $15, Cuál es la utilidad de operación? 2. Con los siguientes datos calcula el importe de las ventas netas: Devoluciones y documentos sobre ventas $ 56, Ventas totales $1,340, Cuál es la utilidad neta de la empresa que obtuvo una utilidad de operación de $255,000.00, otros productos de $6, y otros gastos de $11,

77 Actividad: 3 (continuación) 4. Determina el costo de ventas de una entidad cuyo inventario inicial es de $450,000.00, inventario final de 580, y la suma de las compras netas es $239, Obtén la utilidad bruta a partir de la siguiente información: Costo de ventas $ 946, Ventas netas $ 2, Evaluación Actividad: 3 Producto: Problemas de aplicación. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Identifica las ecuaciones que se llevan a cabo para obtener una pérdida o ganancia. Autoevaluación Aplica las ecuaciones para obtener una pérdida o ganancia. C MC NC Calificación otorgada por el docente Reflexiona sobre la utilidad de conocer las ecuaciones para obtener una pérdida o ganancia, expresa sus dudas y corrige sus errores. BLOQUE 3 77

78 Actividad: 4 Con los siguientes datos elabora un estado de pérdidas y ganancias. Empresa: HAVE, S.A. Período: del 1ro de enero al 31 de diciembre de 2000 Ventas $ 600, Inventario inicial 76, Gastos de venta 59, Gastos financieros 4, Productos financieros 2, Otros productos 2, Compras 83, Inventario final 65, Gastos de administración 78, Otros gastos 3, Evaluación Actividad: 4 Producto: Reporte. Puntaje: Saberes Conceptual Procedimental Actitudinal Aplica la estructura del estado de pérdidas y ganancias. Autoevaluación C MC NC Calificación otorgada por el docente Identifica la estructura de un estado de pérdidas y ganancias. Muestra disposición para realizar la actividad. 78

COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA

COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA Director General Mtro. Julio Alfonso Martínez Romero Director Académico Mtro. Víctor Manuel Gámez Blanco Director de Administración y Finanzas C.P. Jesús Urbano

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