Responde: Rolando Castellares Aguilar. 1.- Los pagos que se hacen desde el país por las importaciones y préstamos del Exterior están afectos al ITF?

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1 Cumpliendo con el ofrecimiento que hiciera el Dr. Rolando Castellares Aguilar, quien tuvo a su cargo la exposición del tema "ITF y Bancarización" reproducimos la respuesta del expositor a las preguntas que no pudieron ser atendidas por falta de tiempo durante el Forum "Descifrando la Reforma". Tales respuestas no reflejan necesariamente una posición Institucional, sino la opinión del expositor PREGUNTAS FORMULADAS SOBRE ITF Y BANCARIZACIÓN, EN EL SEMINARIO DESCIFRANDO LA REFORMA, ORGANIZADO POR EL IPDT Y POR LA IFA-PERU EL DÍA 9 DE MARZO DE 2004 Responde: Rolando Castellares Aguilar 1.- Los pagos que se hacen desde el país por las importaciones y préstamos del Exterior están afectos al ITF? RCA: En la medida que se haga uso del servicio de transferencia de fondos, giros, órdenes de pago, o cheques a cargo de cuentas mantenidas dentro del sistema financiero nacional, dichos pagos al exterior estarán gravados con el ITF. No es el pago sino son los servicios bancarios utilizados para hacer esos pagos los que grava el ITF. Es del caso recordar que los Medios de Pago para pagar las importaciones (pago a no domiciliado) son más amplios (ver 3era Disposición Final del Reglamento) que aquellos Medios de Pago previstos para el pago de obligaciones dentro del país, pudiendo en este caso de pago de operaciones de comercio exterior (importaciones) hacerse a través de empresas bancarias o financieras no domiciliadas o domiciliadas, indistintamente. De este modo, si el pago de una importación se hace con recursos mantenidos en el exterior, no estará gravado con el ITF. Para realizar pagos de créditos externos, no es necesario utilizar los Medios de Pago; por lo que igualmente, si este pago de crédito externo se hace con recursos mantenidos fuera del país u otra modalidad que no involucre la intervención de ESF nacionales, no estará gravado con el ITF. 2.- Las Tarjetas de Crédito emitidas en el exterior Permiten deducir gasto para efecto tributario? RCA: No. El pago con tarjeta de crédito, para fines tributarios, debe ser con una tarjeta emitida dentro del país. 3.- Los gastos incurrido en el extranjero (pago de servicios, compras) requieren ser pagados con Medios de Pago? RCA: La ley ha previsto solamente el caso de pagos en operaciones de comercio exterior, término que no ha sido definido, pero que sabemos que se refiere y limita a las operaciones de importación y exportación de bienes. No se ha previsto el caso de pago de servicios a un no domiciliado; o gastos menores de personal del contribuyente que puede estar de viaje fuera del país, cuyos gastos individuales superen de US$ 1,500. Por ello, estimamos que lo aconsejable es que tales pagos los hagan usando los Medios de Pago previstos, por ejemplo, cheques no negociable, giros y transferencias desde el país, o tarjetas de crédito emitidas en el país, medios éstos que si le servirán para deducir tales gastos en la determinación del IR. 1

2 4.- Si el ITF es un impuesto a la utilización de los servicios de las ESF y algunos hechos fuera del Sistema Financiero, es el ITF un impuesto directo o indirecto? RCA: Planteada así la pregunta, la respuesta es que se trata de un impuesto directo; pues no permite trasladar a tercero la asunción de este tributo y es el contribuyente quien directamente debe asumir esta carga tributaria; salvo que sea el agente de retención o percepción quien lo asuma, cuando no cumpla con su misión de recaudar el ITF, pero en ese caso en su calidad de obligado solidario. Al no generar ningún crédito fiscal, constituye un impuesto en cascada, sólo deducible como gasto para los fines del IR. 5.- Es deducible un pago efectuado utilizando un Medio de Pago, si este se efectúa a persona distinta del (Prestador de Servicios o Proveedor de Bienes) Ejemplo: (Pago en cta. de Gerente y no de empresa) RCA: Un pago hecho a Juan no podría demostrar que es un pago hecho a Pedro; por lo que el Medio de Pago utilizado debe ser coincidente con el emitente del comprobante de pago. Lo que si podría ser posible es que Pedro (acreedor original) ceda su derecho a Juan (cesionario), por lo que el pago en ese caso se verificará a éste, pero en vía de subrogación. Estos casos pueden presentarse cuando se utilizan títulos valores que permiten la transferencia del derecho al pago, o cuando las acreencias se transfieran a entidades crediticias, en cuyo caso será válido pagar a tercero, bajo el sustento de la cesión o endoso comunicados o documentados ante el deudor que hace el pago; todo lo cual es legal y permitido por las leyes, no oponiéndose a eso la ley del ITF. 6.- A efectos de la obligación de utilizar Medios de Pago se considera los montos en términos netos ó brutos por ejemplo: Remuneraciones y honorarios. RCA: El Medio de Pago utilizado debe señalar el monto total y neto a pagar al beneficiario del pago. Así, si se paga remuneraciones, el depósito en la cuenta haberes del trabajador, debe ser el monto neto luego de los descuentos que el Empleador debe deducir a su trabajador, reteniendo las deducciones que correspondan, como pueden ser tributos, aportaciones, retenciones judiciales, etc 7.- Los Bancos Deben utilizar Medios de Pago por sus operaciones propias? RCA: Las empresas del sistema financiero, y por tanto los bancos, están afectos con el ITF, ya sea que utilicen o no medios de Pago y sea cual fuere el monto de sus ingresos y egresos. Todo pago hecho a un banco (capital, intereses, comisiones) está gravado. Todo adquisición de activos y todo gasto deducible por el banco para los fines del IR, está también gravado, con las únicas excepciones de la adjudicación de bienes por sus operaciones activas, la adquisición de bienes con el fin de darlos en leasing, y las inversiones financieras que realicen. Todo lo demás está gravado, lo que como es fácil apreciar constituye un tratamiento dispar respecto a los demás contribuyentes, que resultan gravados solamente cuando usan Medios de Pago o transacciones expresamente gravadas con el ITF. Los bancos no están exceptuados de utilizar los medios de pago previstos en la ley; salvo por las remuneraciones y pensiones que paguen a sus dependientes, por lo que cuando verifiquen pagos iguales o mayores a S/. 5,000 o US$ 1,500, deben utilizar medios de pago; inclusive en los mutuos dinerarios que desembolsen. Son mas bien, en este último caso, los deudores de los bancos, cuando paguen sus deudas los que están exceptuados de utilizar medios de pago, por lo que pueden hacer estos pagos en efectivo o cheques negociables u otras formas, libremente y cualquiera que fuera su monto. 8.- Para las empresas exportadoras que reciben Pagos del Exterior se aplica también el ITF RCA: Las transferencias de fondos desde el exterior, cuando son cobradas por el beneficiario nacional, no están gravadas; salvo que dichos fondos sean abonados en cuenta, en cuyo caso 2

3 es el abono en cuenta no el cobro de la transferencia lo que estará gravado. Por ello, si este beneficiario de fondos del exterior, cobra y simultáneamente deposita todo o parte de esos fondos en las cuentas de sus acreedores o proveedores, habrá utilizado un Medio de Pago (Depósito en cuenta), sin generarse carga tributaria alguna, dado que por esos abonos en cuenta, quien pagará el ITF serán sus titulares. 9- Cómo se piensa recaudar más por ITF, si la norma permite su deducción del Impuesto a la Renta? RCA: La deducción como gasto no tiene el mismo efecto que su deducción del impuesto a la renta (crédito fiscal). Por otro lado, no todos los contribuyentes podrán deducir, tal es el caso de quien siendo perceptor de renta de 3era categoría tiene pérdidas, en cuyo caso aun cuando no pague el IR pagará el ITF. Lo propio, quien percibe exclusivamente renta de 5ta, no podrá siquiera deducirlo de su renta bruta Si retiro parte de los fondos mutuos que se tiene en el Banco paga o no paga el ITF, y si se incrementa el Fondo Mutuo paga o no paga el ITF? RCA: Los fondos mutuos no son productos financieros de los bancos. Son administrados por sociedades especiales llamadas Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, fuera del sistema bancario, y están sujetos al control de la CONASEV, dado que operan en el mercado de valores y no en el mercado bancario o financiero. Si un inversionista decide suscribir los Certificados de Participación o cuotas de estos fondos mutuos, podrá hacerlo en forma directa, abonando los fondos a invertir en la cuenta que a nombre del Fondo se mantenga en alguna empresa del sistema financiero, en cuyo caso no estará gravado con el ITF, por tratarse de cuenta exonerada para ese fin. En cambio si dispone que los fondos que mantiene en una cuenta bancaria, sean transferidos a la cuenta del Fondo, estará gravado, por el cargo en su cuenta. Así, operar a través o por intermedio de una banco, le generará un costo mayor que hacerlo directamente, lo que fomentará operar fuera del sistema bancario (desbancarización); pero también podría generar el incremento de la delincuencia, como ocurre en los países en los que se opera con dinero en efectivo. Lo mismo ocurre con la redención de dichos certificados. El pago directo hecho por la sociedad administradora al redimir las cuotas, no generará el ITF. Pero si el pago es hecho con abono en cuenta bancaria del inversionista, éste quedará afecto con el ITF por ese abono en cuenta Las remuneraciones de una Coop. de Ahorros y Crédito (no autorizada a operar con recursos del público) se abonan en las cuentas de ahorro de los mismo trabajadores en la misma C.A.C., pregunto Es obligatorio el uso de M.D.P.? si sólo son transferencias internas que no pasan por el Sistema Financiero no pagaría el ITF? RCA: Las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con el público, no son para los fines del ITF Empresas del Sistema Financiero, por lo que si el pago de las remuneraciones son menores a S/. 5,000 los puede hacer sin usar Medio de Pago. En caso contrario, deberá hacerse utilizando cualquiera de los Medios de Pago. De no hacerlo así, no podrá deducir como gasto para los fines del IR. Si el abono lo hace (aun de remuneraciones menores a S/. 5,000) en cuenta que mantiene el trabajador en la misma Cooperativa, cuando el trabajador lo deposite y retire en su cuenta mantenida en alguna empresa del sistema financiero, estará gravado, perjudicándose así al trabajador En el caso de un préstamo bancario, el desembolso del crédito se encuentra gravado para el Banco ó solo para el cliente? RCA: El sujeto pasivo sólo es el cliente; salvo que la empresa bancaria lo asuma por cuenta del deudor, en vía de responsable solidario. Si el desembolso se hace en efectivo, o con cheque de gerencia u otra modalidad distinta a abono en cuenta del deudor, el desembolso está gravado (el hecho imponible es la colocación sin uso de cuenta). Mientras que si se hace 3

4 con abono en una cuenta, sea del deudor o de tercero designado por éste, es el abono en cuenta lo que estará gravado, al tratarse de la colocación sin uso de cuenta un hecho no gravado Qué ocurre si se pacta el ITF, será asumido por un tercero? Este pacto tiene efectos para el Impuesto a la Renta? RCA: Los pagos del ITF benefician a quien los hace; y, quien debe hacerlo es el sujeto pasivo. La ley señala para cada uno de los hechos gravados al sujeto pasivo. Además, existen los obligados solidarios, tal es el caso de los agentes de percepción y retención, quienes igualmente en determinadas circunstancias resultan los obligados a pagar. Estos obligados al pago del ITF, cuando lo hagan, tendrán derecho a deducir ese pago como gasto para determinar su Impuesto a la Renta. Así, si una empresa bancaria deja de retener el ITF cuando un cliente retira fondos desde su cuenta, será ella quien asuma el ITF dejado de retener. En ese caso, podrá deducir como gasto dicho ITF que pagó en vía de obligado solidario. Pero si un tercero sin ninguna obligación y en mérito a algún convenio privado asume el pago del ITF, no podría deducir como gasto válido, al no haberse generado en alguna operación gravada propia de su actividad generadora de la renta. Recuerde que en materia del IR rige el principio de la causalidad; salvo que su pregunta se refiera al caso siguiente Adicionalmente a los denominados Medios de Pago existen otras formas de pagar o cumplir obligaciones tales como: Compensación, pago por subrogación, dación en pago (incluso de letras de terceros) todas estas permiten la cancelación o pago de obligaciones Son aceptadas para efectos tributarios? Requieren o aconseja una Formalidad especial? RCA: La ley del UITF y Bancarización no limitan ni prohíben el uso de todos estos medios o formas de pago distintos al pago con dinero. Podría teóricamente inclusive hacerse todos los pagos de cargo del contribuyente en modo distinto al pago con dinero. En ese caso, este contribuyente no tendrá la obligación de hacer uso de Medios de Pago, que sólo son obligatorios tributariamente cuando los pagos son en dinero y mayores de S/. 5,000 y US$ 1,500. Sin embargo, este contribuyente liberado de pagar con Medio de Pago o en efectivo, pagará el ITF, en la medida que el total de estos pagos sin uso de medio de pago o efectivos en el curso de un ejercicio, supere del 15% del monto total pagado en ese ejercicio. Me explico con un ejemplo simple. Si en un ejercicio el monto total pagado por todo concepto es de 100,000, el contribuyente que no usó en esos pagos dinero en efectivo o medio de pago por importe mayor al 15% (15,000), sobre el exceso de este importe, pagará el ITF con la tasa de 0,30%. Así, si los pagos sin uso de medio de pago y/o efectivo hechos por este contribuyente del ejemplo en el curso del ejercicio fuesen de 50,000, pagará el ITF con el doble de la tasa (0,30%), sobre 35,000, al finalizar el ejercicio Cuál es la definición de una obligación? En caso de contratos de tracto sucesivo (Ejem. Arrendamiento por un año) el total de la obligación es el arrendamiento por un año (ejem x12) o sólo un período mensual (Ejem. 4500) RCA: Los criterios pueden variar en obligaciones contractuales como éste. Lo mismo ocurre con las cuotas del leasing y otros pagos que se generan en una relación de tracto sucesivo o de ejecución continuada; por lo que con fines prácticos la recomendación es hacer estos pagos que en su totalidad (total de cuotas) superen de los importes al efecto fijados (por ahora S/. 5,000 y US$ 1,500), utilizando medios de pago Como se puede convertir una cuenta de ahorros de persona natural en remuneraciones y a la vez asociar dicha cuenta a una tarjeta de crédito personal. Se puede realizar dicha operación? si/no. RCA: Si es posible y de modo muy simple; liberándose en ese caso del pago del ITF por los consumos con tarjeta de crédito. 4

5 Para que cualquier cuenta de una persona natural que percibe renta de 5ta categoría sea calificada como exonerada del ITF, bastará que el empleador presente una DJ ante la entidad bancaria respectiva y realice el depósito de las remuneraciones en esa cuenta exonerada con fondos que provengan de su cuenta. Desde entonces (presentación de DJ), los cargos y abonos que se hagan en esa cuenta no estarán gravados con el ITF. Luego el titular de dicha cuenta (trabajador), debe dirigirse a la entidad bancaria, solicitando que sus consumos hechos con tarjeta de crédito, sean pagados con cargo en dicha cuenta exonerada. Así, como el pago de deudas al banco con cargo en cuenta no están gravadas (es el cargo en cuenta lo que está gravado en ese caso), al tratarse la cuenta de cargo de una cuenta exonerada, tampoco estará gravado dicho cargo, en la medida que el monto cargado no supere del total acumulado de los abonos por remuneraciones Las remuneraciones depositadas antes del 01/03/04 están gravadas en su retiro? RCA: Ante la falta de una norma que haga alguna precisión al respecto y, como quiera que el tributo ha entrado a regir desde el 1ero de Marzo, por tanto también las exoneraciones, sólo los abonos que se hagan en la cuenta remuneraciones desde esa fecha estarán exoneradas en su retiro. El monto acumulado al 29 de febrero, cuando se retire estará gravado; salvo que por norma expresa se haga la precisión que se viene esperando al respecto Si la empresa C le debe S/ a la empresa B y, a su vez la empresa B le debe S/. 100 a la empresa A, cuando C paga a A ( por encargo de B), Se puede concluir que se están satisfaciendo dos obligaciones con un solo Medio de Pago? Comentar si tanto C como B cumplen con la bancarización. RCA: La obligación de C es pagar S/. 7,100, por lo que debe usar uno o varios medios de pago para saldar ese pago. Si por acuerdo con su acreedor B conviene que parte de la deuda sea entrega a A, cuando pague los S/. 100 a éste, debe usar medio de pago, por ser una parte del monto total que adeuda. Ahora B estará pagando a A con la cesión de derechos, por tanto sin uso de dinero, por lo que no está obligado a usar medio de pago; pero este pago debe computar para los fines de determinar si con este pago supera o no el 15% del total de sus pagos sin uso de medio de pago o efectivo. De ser así, pagará la doble tasa del ITF por el exceso. (Ver respuesta a pregunta 14 anterior) 19.- Considera que se cumple con utilizar M de P y no se incumple con la bancarización si al pagar se usa transferencia bancaria a una cuenta del exterior del vendedor, aún en compra local? RCA: Los MdP que admiten deducir como gasto o costo son solamente los señalados en el art. 5 del Decreto, y todos son MdP que ofrecen sólo las empresas del sistema financiero del país. Si un contribuyente paga su deuda a favor de un domiciliado, depositando en la cuenta que dicho acreedor domiciliado mantiene fuera del país, no habrá cumplido con la bancarización y ese pago si es mayor a US$ 1,500 no podrá ser deducido para fines del cálculo de su IR; salvo que haga uso del giro, transferencia u orden de pago o cheque No Negociable y a través de ESF nacional; todos ellos medios de pago admitidos como válidos para fines tributarios 20.- El pago a los proveedores del exterior por adquisición de bienes, puede realizarse a través de transferencia de un banco del exterior, el costo de estos bienes puede ser observado? (1) Si su nacionalización se realiza por Aduanas Existe alguna restricción que mis clientes abonen sus pagos en cuentas bancarias del exterior, la misma que estará destinada al pago del caso (1)? RCA: Tratándose de una operación de comercio exterior, el importador de ese bien puede pagar al proveedor no domiciliado, con los medios de pago propios de los usos y costumbres en dicho comercio exterior, que están señalados en la 3era Disposición Final del Reglamento; 5

6 ya sea a través de ESF nacionales o a través de bancos o financieras no domiciliadas, indistintamente Los titulares de cuentas corrientes en bancos del exterior que recaudan sus exportaciones en dichas cuentas deben declarar y pagar el impuesto (ITF)? Cómo y cuándo? RCA: No. La tenencia de moneda extranjera es libre y no constituye ilegalidad, ni hecho gravado con el ITF el movimiento de fondos en cuentas abiertas bajo cualquier modalidad en entidades crediticias o financieras del exterior. Por el contrario, quienes como los exportadores tienen la posibilidad de mantener fondos en entidades del exterior, podrán válidamente realizar sus pagos a sus proveedores y acreedores en el Perú, sin estar gravados con el ITF, disponiendo desde el exterior transferencias de esos fondos con abono o depósito en la cuenta de sus proveedores en cuentas que éstos mantengan en las ESF del país, lo que (depósito en Cuenta) constituye un MdP válido que le permitirá deducir como gasto esos pagos La devolución de préstamos al personal tiene que hacerse a través de medio de pago o puede descontarse el préstamo en planilla? RCA: EL deudor está obligado a usar MdP cuando pague un mutuo dinerario. De lo contrario, no podrá demostrar ante el Fisco el incremento de su patrimonio o la mayor disponibilidad o consumo, según señala el art. 8 del Decreto Están gravados los movimientos entre cuentas de una misma empresa? (Ejem. Si retiro soles de una cuenta para depositar el dinero en dólares en otra cuenta de la misma empresa). RCA: Sí están gravados el cargo en la 1era cuenta y el abono en la 2da cuenta. Al respecto, existe un proyecto de ley para exonerarlo; pero sólo es un proyecto El importe total de ventas en efectivo lo utilizaré para pagar al proveedor mediante depósito en cuenta. Habrá contingencia de 0.30% por considerarlo sistema organizado (Art. 9) por no haber sido acreditado en cuentas del Sistema Financiero. RCA: No. Nadie está obligado a depositar en cuenta propia para efectuar los pagos a proveedores y acreedores. Por el contrario, el depósito en cuenta y el giro son formas válidas de realizar pagos con el beneficio de deducir tales formas de pago como gasto o costo en la determinación del IR. Así, quien tiene efectivo, podrá liberarse del pago del ITF si directamente paga a sus proveedores depositando la suma dineraria a pagarles en la cuenta de dichos proveedores, quienes asumirán el costo del ITF (por el abono en su cuenta). Habrán algunos casos en los que aun pagando en efectivo, tendrán que asumir el ITF. Es el caso de pagar en efectivo una deuda a un Banco, por lo que se aplicará una vez el ITF. En cambio si primero deposita el efectivo en su cuenta y con cargo a esa misma cuenta se paga la deuda al Banco, estará gravado 2 veces (por el abono y cargo en la cuenta) Con la bancarización se elimina la compensación de facturas? Si tengo una factura por cobrar de S/. 15,000 y mi cliente tiene una factura a mi nombre por S/. 10,000, se puede compensar y termino cobrando S/. 5,000 o necesariamente tengo que pagar S/. 10,000 y cobrar S/. 15,000. RCA: No. La bancarización no prohíbe los pagos por compensación, ni en especie u otras modalidades de liberarse de obligaciones sin uso de pago dinerario; por lo que en el ejemplo anterior, el pago en dinero sólo se limitaría a S/. 5,000. Claro está que, si el pago del saldo mayor es aún menor a S/. 5,000, habrá que pagar utilizando MdP por ser la suma total a pagar mayor al monto mínimo establecido para este efecto, evitando que se estime que esta compensación se hizo sólo para no usar medio de pago. 6

7 26.- Un accionista prestó a una empresa y a su vez ésta maneja sus gastos personales, los cuales paga por él, aplica el total de los gastos del período como devolución del préstamo recibido. Debo emitir un cheque por el monto de la amortización del préstamo al accionista? Debe manejar su cuenta independientemente al accionista por sus gastos? RCA: El accionista prestamista, debe utilizar un MdP cuando entrega el préstamo a la empresa. Si ésta, en lugar de pagar directamente a su acreedor, paga a terceros a quienes el accionista le ha indicado, dichos pagos deben ser hechos utilizando MdP. El pago que el accionista hace a sus acreedores, será uno sin uso de dinero, sino por subrogación pasiva o por cesión de derecho Una empresa que cumpla con pagar las obligaciones de otras empresas que se encuentran vinculadas entre sí. Es válida la operación hecha, debo estar dentro del marco de la tasa del 0.30% al final del año o debo aperturar cuentas bancarias por cada una para que operen sus operaciones por cuenta propia? RCA: Si una empresa paga deuda ajena, debe estar subrogándose en esas acreencias que paga o compensando mutuas acreencias, o tal vez concediendo créditos a las empresas cuyas obligaciones paga. En ese caso, tales acreencias deberán ser compensadas o reembolsadas por las empresas deudoras; en todo lo cual deben usar MdP si el importe total es igual o supera los S/. 5,000 o US$ 1, Porque las compras con tarjetas de crédito no están gravadas con el ITF para el poseedor de la tarjeta y sí cuando se hace una disposición en efectivo? Está gravado o no el depósito de remuneraciones de febrero depositado en febrero? RCA: Como se ha considerado que la cuenta tarjeta para los fines del ITF no es cuenta, cuando se trata de una disposición en efectivo ello constituye una colocación de fondos, por lo que en ese caso tal desembolso dinerario sin uso de cuenta, está gravado. Y es que con la finalidad de no generar una grave distorsión por el uso de tarjeta de crédito, la norma ha señalado que para los fines del ITF, la cuenta tarjeta de crédito no constituye cuenta, por lo que los cargos y abonos en dicha cuenta especial tarjeta de crédito, no generar ITF; salvo las disposiciones en efectivo que constituyen así colocaciones de fondos sin uso de cuenta. El tarjetahabiente estará obligado a pagar el ITF sólo cuando pague su cuota mensual; pues todo pago a una ESF sin uso de cuenta, está gravado. Ahora, si ese pago lo hace con cargo en una cuenta exonerada (v.g. cuenta remuneraciones), estará libre de ITF hasta el monto máximo de remuneraciones existentes en esa cuenta Determinadas operaciones que hacen los Bancos por cuenta propia, están gravados con ITF, por ejemplo la adquisición de activos, excepto los activos a ser dados en Leasing y la adquisición de instrumentos financieros. La compra de moneda extranjera Se considera adquisición de activos gravada con ITF? RCA: La compra venta o mejor dicho el cambio de moneda nacional por extranjera y viceversa, no constituye sino una sustitución de un activo monetario por otro, no generando gasto deducible para los fines del IR, por lo que por esas operaciones las ESF no están gravadas. En todo lo demás, los pagos que haga y que constituyan gasto o costo deducible, está gravado El ITF viola el derecho fundamental del secreto bancario dispuesto en el Art de la Constitución? Y como queda el Art. 74 de la Constitución? RCA: En efecto, la norma constitucional que señala Ud. establece que el secreto bancario solamente puede levantarse por disposición de juez, fiscal de la nación y de comisión 7

8 investigadora del congreso, siempre que se refieran al caso investigado. No hay más autoridad ni ente alguno con esta facultad de disponer el levantamiento del secreto bancario según la Constitución. El art del Código Tributario faculta a la SUNAT a solicitar el levantamiento del secreto bancario de los contribuyentes, para cuyo efecto debe recurrir a la autoridad judicial, quien bajo responsabilidad debe atender o denegar tal solicitud, en el plazo de 72 horas. Por tanto, la SUNAT, en forma directa, no puede acceder a informaciones protegidas con secreto bancario, lo que sin embargo estatuye el D. Lvo. 939, al exigir a las ESF que en su calidad de agentes de retención o percepción, entreguen con carácter de DJ informaciones protegidas con secreto bancario, sin autorización previa de juez. Así, estas ESF se encuentran ante dos normas contradictorias, una que les obliga a guardar secreto y ante su infracción encontrarse dentro del tipo penal previsto por el art. 265 del CP; y, otra norma que les obliga a entregar esa información a la SUNAT, entidad que carece de facultad para acceder a esa información reservada, cuyo incumplimiento les generará sanciones tributarias. Respecto al art. 74 de la Constitución, que reconoce el derecho a la propiedad, hay quienes sostienen, por la naturaleza antitécnica del ITF, que es confiscatorio; pues aún cuando la tasa aparentemente es mínima, las personas que realizan frecuentes movimientos y operaciones bancarias, en el tiempo, pierden capital o patrimonio Si se presenta la declaración jurada para gozar de la exoneración a destiempo, las operaciones realizadas antes de la presentación de la declaración jurada estarán gravadas y no pueden ser materia de devolución. Por ejemplo el Sector Público. RCA: En efecto, según la norma, las exoneraciones que requieren de DJ previa, sólo operan desde la presentación de dicha DJ. Las operaciones realizadas antes, aun cuando se trate de persona o cuenta exonerada, estarán gravadas, sin derecho a devolución. Distinto es el caso de contribuyente que presente su DJ y a pesar de ello la ESF no lo exonere durante los siguientes días, debido al trámite operativo que es necesario hacer para lograr formalizar tal exoneración. En ese caso, podrá reclamarse los cobros del ITF indebidos y la ESF procederá a devolver el ITF mal cobrado. Para ese efecto, las EAF cuentan con autorización que la ley les confiere, de atender esos pagos y devoluciones, con los fondos que recauden del ITF a los demás contribuyentes Las operaciones de servicios con no domiciliados (Ej. con reaseguradoras) se consideran de comercio Exterior para efectos del uso de los Medios de Pago especiales? RCA: Esta es una pregunta que se vienen haciendo muchos, debido a que no se ha señalado los alcances del término comercio exterior para los fines del ITF. El término como tal, como sabemos, tiene un alcance limitado a importaciones y exportaciones de bienes; a los rubros que afectan la balanza comercial del país; por lo que si tiene ese alcance, los pagos de servicios prestados por no domiciliados, tendrían que ser hechos con los MdP señalados en el art. 5 del Decreto y no con aquéllos señalados en la 3era Disposición Final del Reglamento que son sólo para comercio exterior. Mi sugerencia en este caso, es que haga uso de los MdP del art. 5 del Decreto para pagar esos servicios a no domiciliados Si compro a x, pero x me dice que en vez de girarle el cheque a su nombre lo gire a nombre de una persona natural, esto es factible, esto me perjudicará y hará que pierda el crédito en función que no figurará un pago a nombre de x. RCA: Los pagos con cheques deben ser hechos a nombre de la persona en cuyo favor debe hacerlo. Es más, se exige que tengan la cláusula No Negociable. Sin embargo, si X ha comunicado a su deudor, que su acreencia frente a él, ha sido cedida a Z, bien puede ese deudor pagar a Z lo que tenía que pagar a su acreedor original que cedió su derecho a Z, recabando la factura cancelada o recibo pagado de parte de X. Si esta operación se hace con títulos valores, se apreciará aún mejor la procedencia de este pago a tercero distinto al acreedor original. 8

9 34.- Cuál es el tratamiento de las operaciones entre vinculadas cuyas operaciones son canceladas a través de cuentas corrientes contables, sin pagar a través del sistema financiero? RCA: Los pagos en vía de compensación, con cesión de derechos, con dación en pago, en especie, etc., no están prohibidos. Son pagos legalmente admisibles. Al tratarse todos ellos de pagos sin uso de dinero, no hay obligación para quien paga de este modo, de usar MdP. En todo caso este contribuyente pagará el ITF con tasa doblada, si dichos pagos hechos sin dinero en efectivo ni MdP, superan el 15% del total de sus pagos del ejercicio a) Préstamos a los trabajadores con cargo a sus remuneraciones están gravados? Y, b) Indemnizaciones por despido están gravados?. RCA: Si el préstamo no es de parte de una ESF, no constituye hecho gravado. Pero tendrá que hacerse utilizando MdP, lo que posiblemente le genere el pago del ITF al acreedor o al deudor, dependiendo del MdP utilizado. El pago de indemnizaciones o cualquier otra obligación laboral, no está gravado. Sin embargo, si dicho pago es por monto mayor a S/. 5,000 deberá hacerse utilizando MdP, en cuyo caso resultará gravado; el uso del MdP y no el pago de la indemnización en sí El pago de una cuota de leasing depositando en la cuenta corriente de la empresa de leasing (que no es banco) El comprobante de depósito es el medio de pago correcto? RCA: Es correcto, el depósito en cuenta es un MdP admitido, por lo que en ese caso, el ITF sólo lo pagará la Empresa de Arrendamiento Financiero, que al no haber sido considerado ESF, los pagos que recibe a través de sus cuentas mantenidas en las ESF, están gravados con el ITF. Por su lado, el pago hecho a favor de estas EAF no constituyen hecho gravado, a diferencia de los mismos pagos que se hacen a las ESF, que si constituyen hecho imponible Si yo transfiero dinero de una cuenta corriente no exonerada a una cuenta de Fondos Mutuos paga ITF? (Inversión Overnight). RCA: Estará gravado el cargo en la Cta. Cte. no exonerada. Distinto es el caso de cargo en Cta. exonerada, como sería el caso de invertir en certificados de participación de Fondos Mutuos con cargo a la cuenta remuneraciones. Pero una vez que regresen los fondos a la misma cuenta exonerada, tal abono en cuenta estará gravado, por no constituir más remuneraciones lo que se abona El pago de tarjeta de crédito en efectivo, se encuentra gravado, si no usa la cuenta remuneraciones? Y las tarjetas Ripley, Saga? Y los Fondos Mutuos, se encuentran gravados? RCA: Sí, el pago de la cuota por consumo con tarjeta de crédito, sin usar cuenta, está gravado. Si se usa una cuenta, estará gravado el cargo en dicha cuenta; salvo que sea una cuenta exonerada. Las tiendas Ripley y Saga no emiten tarjetas de crédito, lo hacen las empresas financieras vinculadas a ellas, por lo que el tratamiento es igual a las tarjetas de crédito de los bancos. Los Fondos Mutuos no están gravados con este Impuesto, por lo que si invierte en cuotas de esos fondos, mediante abono directo en la cuenta del Fondo; y, a su redención igualmente cobra en forma directa a la sociedad administradora, la que inclusive puede pagarle con un cheque que Ud. puede cobrarlo en efectivo, no estará gravado En un grupo de empresas, si la cuenta de una de ellas forma parte de un patrimonio fideicometido, puede pagarse con cargo a esa cuenta las obligaciones de las demás empresas del grupo. En el supuesto que si, esos pagos pueden deducirse en el cálculo del IR? RCA: Si la Cta. Cte. y, en realidad, los fondos que en ella existan forman parte de un 9

10 patrimonio fideicometido, dicha cuenta y fondos ya no pertenecen a la empresa fideicomitente, son de propiedad fiduciaria del Fiduciario. La procedencia y legalidad de estos pagos, dependerá de las condiciones establecidas al constituirse el fideicomiso. Podría haberse constituido este fideicomiso con esa expresa finalidad. Es seguro que sea así; pues el Fiduciario que administra esos fondos, no podría pagar deudas para cuyo fin no se haya señalado en el acto constitutivo. En ese caso, los pagos hechos por las demás empresas a través del fideicomiso constituido para ese efecto por una de ellas, asumiendo éstas posiblemente a cambio alguna contraprestación a favor de la empresa fideicomitente, son válidos y pagos sin uso de dinero, debiendo considerarse dentro del cálculo de los pagos sin medio de pago ni efectivo, y si superan del 15% del total de sus pagos en el ejercicio, deberán tributar con el doble de la tasa sobre el exceso. 10

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