07/06/2011. Identificación, análisis de las cuentas y Registros de Contabilidad. Módulo 2. a. Aspecto legal del ITBMS, Clases de contribuyentes

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1 Instructor: Néstor Oscar Paz Díaz Contenido: a. Aspecto legal del ITBMS, Clases de contribuyentes b. Aplicaciones contables, Operaciones Gravadas, Operaciones no gravadas, Operaciones exentas c. ITBMS Incluido y Operaciones exterior (Importación de Bienes) d. Reconocimiento en los registros contables y Estados Financieros 2 Módulo 2 Identificación, análisis de las cuentas y Registros de Contabilidad Bibliografía: 1. Contabilidad General, Autor Néstor Oscar Paz Díaz, Editorial McGraw-Hill, 2007, 4ta. Edición. Capitulo IV, 2. Leyes del ITBMS 3. Ley Nº 45 de 14 de noviembre de 1995, que crea el Impuesto Selectivo al Consumidor (ISC) 4. Ley Nº 49 de 17 de septiembre de Ley Nº 8 de 15 de mayo de

2 Qué significa ITBMS? ITBMS: Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Corporales Muebles y la Prestación de Servicios. Comparación con otros países es decir IVA: Impuesto al valor agregado. Permuta: Venta o prestación de servicios que realice el contribuyente, por la cual reciba como contraprestación un servicio o un bien que no sea dinero de curso legal. 4 Aspecto Legal del ITBMS Ley N 75 de 22 de diciembre de 1976 Decreto N 59 del 24 de marzo de 1977 Ley N 31 de 30 de diciembre de 1991 Ley Nº 28 de junio de 2001 Crea el ITBM (Adiciona al Código Fiscal Art. 1057v) Reglamenta el Art. 1 de la Ley N 75 que creó el ITBM Modifica el parágrafo 6 del Art. 1057v del Código Fiscal) Gravamen del ITBM del 10% para Bebidas Alcohólicas y Cigarrillos Modifica el Gravamen para los cigarrillos al 15% 5 Aspecto Legal del ITBMS Ley N 61 de 26 Diciembre 2002 Ley 6 del 2 Febrero 2005 Gaceta Oficial 25,232 Ley N 8 de 15 de marzo de 2010 Modifica los parágrafo 1 al 7, 8, del 11 al 13, 15 y 16 del Art. 1057v Código Fiscal ITBMS Exoneración del ITBMS (5%) por el consumo de alimentos en restaurantes, en las cuales no se sirvan bebidas alcohólicas. (Art. 39. Parágrafo 8, literal b y numeral 17 A partir del 1 de Julio de 2010 la cuota del 5% cambia al 7% 6 2

3 Operaciones que causan ITBMS a. La transferencia de bienes corporales muebles realizada por comerciantes, productores o industriales en el desarrollo de su actividad, que implique o tenga como fin transmitir el dominio de bienes corporales muebles. b. La prestación de todo tipo de servicios por comerciantes, productores, industriales, profesionales, arrendadores de bienes y prestaciones de servicios en general, excluidos los de carácter persona que se presten en relación de dependencia y los que se prestan al Estado. 7 Prestaciones de Servicios 1. La realización por obras con o sin entrega de materiales 2. Las intermediaciones en general. 3. La utilización personal por parte del dueño, socios, directores, representantes legales, dignatarios o accionistas de la empresa, de los servicios prestados por éstas. 4. El arrendamiento de bines inmuebles y corporales muebles o cualquier otra convención o acto que implique o tenga como fin dar el uso o el goce del bien. 8 Prestaciones de Servicios, que incluyó la Ley Nº 8 de 15-Mar Los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, charlas, presentaciones de agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y profesionales en general, no gratuitos, que se realicen en Panamá. 6. El Transporte aéreo de pasajero local e internacional. 7. El servicio de hospedaje o alojamiento público. 9 3

4 Parágrafo 1 Art. 1,1057v C.F. modificado por la Ley 6 del 2-feb feb-2005 c. Importación de bienes corporales muebles o de mercaderías ya sea que se estimen al uso o consumo personal del introductor, ya sea que se destinen a propósitos de beneficencia, de culto, educativos, científicos o comerciales, ya sea que se utilicen en la transformación, mejora o producción de otros bienes y cualquier objeto lícito 10 Obligación de pagar Parágrafo 2 Ley 6- feb-2005 a. En las transferencias de bienes, en el momento de su facturación o en el de la entrega, el que produzca primero de los referidos actos. b. En la prestación de servicios, con cualquiera de los siguientes actos, el que ocurra primero: 1. Emisión de la factura correspondiente. 2. Finalización del servicio prestado. 3. Percepción del pago total o parcial del servicio a prestar. En los casos en que la prestación de servicios consta en el cobro de honorarios por servicios de agente registrado o residente, representante legal de naves u otros servicios anuales de naturaleza recurrente (Ley Nº 8 de 15.Mar-2010) 11 Obligación de pagar Parágrafo 2 Ley 6- feb-2005 c. En la importación, en el momento de la declaración liquidación de aduana y, en todo caso, antes de su introducción al territorio fiscal de la República. d. En el caso del uso o consumo personal del dueño o socios de la empresa, del representante legal, dignatarios o accionistas en el momento del retiro del bien o en el de su contabilización, el que se produzca primero. 12 4

5 NO CAUSA ITBMS a. Las transmisiones en capitulaciones matrimoniales, aportes o división de bienes conyugales. b. La expropiación, ventas y prestación de servicios que haga el Estado, salvo las que efectúen las empresas industriales, comerciales y financieras de éste. c. Las adjudicaciones de bienes dentro de cualesquiera juicios ordinarios o especiales, incluyendo los juicios de división de bienes. d. Las transferencias de documentos negociables y de títulos y valores en general. 13 NO CAUSA ITBMS e. Los pagos, incluidos los intereses pagados y recibidos, generados por servicios financieros, prestados por las entidades autorizadas legalmente para prestar este tipo de servicios. f. Los pagos e intereses de los aportes a fondos de pensión, fondos de cesantía, fondos mutuos y otros medios de ahorro. g. Los servicios profesionales que se presten a personas domiciliadas en el exterior, que no generen renta gravable dentro de la República de Panamá, sean sociedades, fundaciones de interés privado, fideicomisos o naves. 14 NO CAUSA ITBMS h. Los servicios legales que se presten a las naves de comercio internacional inscritas en la marina mercante nacional, así como la inscripción de sus hipotecas navales. 15 5

6 EXENTOS DEL ITBMS a. Las transferencias de: 1. Productos agropecuarios en estado natural. 2. Exportación y reexportación de bienes. 3. Bienes dentro de las zonas libres y de los que se encuentren en recintos aduaneros, así como en almacenes de depósito y cuyo dominio se transfiera mediante endoso de documentos. 4. Bebidas gaseosas. 5. Petróleo crudo, diesel liviano. diesel marítino, gasolina de aviación, gasolina natural, bunker, gas licuado, kerosene y asfalto, excepto los lubricantes, aceites lubricantes y grasas lubricantes. 16 EXENTOS DEL ITBMS a. Las transferencias de: 6. Productos alimenticios. 7. Abonos manufacturados especificados en las partidas o grupos del Arancel de Importación 8. Abonos manufacturados especificados en las partidas o grupos del Arancel de Importación. 9. Insecticidas, fungicidas, herbicidas, desinfectantes y similares, utilizados en la agricultura y ganadería. 10. Todas las semillas utilizadas en la agricultura. 11. Alambres de púas especificados en la partida del Arancel de Importación. 17 EXENTOS DEL ITBMS a. Las transferencias de: 12. Herramientas de mano utilizadas en la agricultura, tales como machete, azadón, coa, pala-coa, chuzo. 13. Diarios y periódicos, revistas, medios magnéticos de carácter educativo, cuadernos, lápices y demás artículos de exclusivo uso escolar, así como los textos, libros y publicaciones en general, excluidos los pornográficos. La reglamentación establecerá la lista de los artículos considerados de exclusivo uso escolar. 18 6

7 EXENTOS DEL ITBMS b. La prestación de los siguientes servicios: 1. Vinculados con la salud de los seres humanos. 2. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con destino exclusivo a casa o habitación del arrendatario. 3. Relacionados con la educación, cuando sean prestados por personas jurídicas o personas naturales habilitadas por el Ministerio de Educación. 4. Préstamos al Estado, así como los préstamos y depósitos realizados en las instituciones comprendidas en el literal e) del Parágrafo EXENTOS DEL ITBMS b. La prestación de los siguientes servicios: 5. Flete y transporte de carga aérea, marítima y terrestre, así como el transporte marítimo y terrestre de pasajero. (Ley Nº 8 de 15-Mar-2010) 6. Generación, transmisión y distribución de energía eléctrica. 7. Telefonía fija. (Derogado Ley Nº 8 de 15-Mar-2010) 8. Comunicación social, tales como el de prensa oral, escrita y televisiva, realizados por entidades públicas o privadas, con excepción de la cesión de espacios para la publicidad. 9. Correo prestado por el Estado. 10. Juegos de apuestas en los casinos e hipódromos del Estado y privados, así como los concesionados por el Estado. 20 EXENTOS DEL ITBMS b. La prestación de los siguientes servicios: 11. Seguros y reaseguros 12. Operaciones de carga, descarga, traslado en o entre los puestos, los servicios de logística y auxiliares prestados a la carga en los puertos y en las zonas libres o áreas económicas especiales, así como los servicios de reparación, mantenimiento y limpieza prestados a las naves en tránsito dentro de las aguas territoriales. 13. Servicio de acceso a Internet residencial y para entidades que presten servicio de educación reconocidas como tal por el Estado 21 7

8 EXENTOS DEL ITBMS b. La prestación de los siguientes servicios: 14. Servicios de alcantarillado y aseo prestados por entidades públicas o concesionarias. 15. Espectáculos públicos culturales, según calificación del Instituto Nacional de Cultura. 16. Actividades de las bolsas de valores, agropecuarias y las actividades financieras de las cooperativas. c. Las importaciones de bienes cuya transferencia se exonera por el presente artículo 22 Contribuyentes del ITBMS? Las personas naturales; y/o, Sociedades con o sin personería jurídica que realicen: Operaciones gravadas y que actúen como transferentes de bienes corporales muebles y/o prestadores de servicios cuyos ingresos brutos. 23 Quién es contribuyente del ITBMS? Ingreso Bruto Anual B/.36,000 Es contribuyente B/.36,000 No es Contribuyente 24 8

9 Tipos Contribuyentes Clase 1 Comercian tes Personas naturales o jurídicas Liquidarán y pagarán el impuesto mensualmente. Clase 2 Profesiona les u Oficio Personas Naturales que trabajen en profesionales u oficios por su propia cuenta o en forma de Sociedades civiles, que se dediquen a la prestación de servicios profesionales. Liquidaran y pagarán trimestralmente 25 Identificar el ITBMS Los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, charlas, presentaciones de agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y profesionales en general, no gratuitos, deben indicar el ITBMS en los boletos de entrada. 26 Alícuotas del ITBMS 7% 10% 15% Compras / Ventas y prestaciones de servicios. Su aplicación fue a partir del 1 de Julio de 2010 Importación, venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas Servicios de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades (A partir del 1 de julio de Importación, venta al por mayor y menor de productos del tabaco. 27 9

10 Contribuyentes con ingresos menores de B/.3,000 mensual o B/.36,000 anual El parágrafo 9 modificado por la Ley No. 6 de 2 de febrero de 2005, indica que no se considerarán contribuyentes del ITBMS los productores, comerciantes y prestadores de servicios cuyo promedio mensual de ingresos brutos sean: Menores de B/.3, mensuales; o, Menores de B/.36, anuales 28 Cómo se Declara? Cualesquiera que sea la clase en que se encuentre clasificado el contribuyente, deberá rendir una declaración jurada dentro de los quince días siguientes a aquel en que termina el periodo a declarar, en el formulario que para estos efectos provee la DGI del MEF, identificado con el número 430, modificado por la Resolución No de 28 de agosto de Ver Formulario Cuándo se pierde ser contribuyente del ITBMS? Cuando los ingresos del año anterior no superen los B/.36,000.00, comprobado por la Declaración Jurada de Renta presentada a la DGI

11 Ampliar o Rectificar la Declaración de ITBMS Solo por una sola vez por periodo Plazo de doce (12) meses, contado a partir del vencimiento del plazo fijado en la Ley para la presentación. Costos causados por ampliar o rectificar, en los casos que fuera presentada después de 3 meses de la fecha legal de la declaración original: B/ Persona Natural B/.500.pp Persona Jurídica 31 Aplicaciones contables del ITBMS Las empresas (Naturales y/o Jurídicas) que son contribuyentes del ITBMS (Clase 1 y Clase 2) deben incluir en su codificador de cuenta, sobre la base de sus actividades, la cuenta denominada Tesoro Nacional ITBMS, en la que se acreditará el impuesto cobrado en las ventas y/o prestaciones de servicios realizadas (contado o crédito) y se debitará por las compras y/o prestaciones de servicios (contado o crédito) y la liquidación del mismo por medio del formulario Cuenta -Tesoro Nacional -ITBMS Tesoro Nacional - ITBMS Débito Crédito Impuesto cauado por Impuesto causado por compras de bienes ventas de bienes Impuesto causado por Impuesto causado por prestaciones de servicios prestaciones de servicios Impuesto casuado por Ajustes liquidación de aduana Pago declaración jurada Ajuste 33 11

12 Cuenta de Gasto de ITBMS Empresas Naturales y/o Jurídicas: No contribuyentes del ITBMS y/o Son contribuyentes con operaciones mixtas, deben incluirán en su codificador de cuenta nominal siguiente: Gasto de ITBMS. Gasto de ITBMS Débito Crédito Impuesto causado por compras de bienes Ajustes por error u omisión Impuesto causado por prestaciones de servicios Cierre de periodo contable Impuesto causado por liquidación de aduana Ajustes 34 Base Imponible Cantidad o monto en términos monetarios que establece la cifra real por el cual se debe calcular el ITBMS. El artículo 39, parágrafo 5, modificado por la Ley No. 6 de 2 de febrero de 2005; además, lo constituye el precio que se integrará con todos los importes cargados al comprador o prestatario, como las prestaciones accesorias que realice el contribuyente y que beneficie al adquirente, tales como: transporte, flete, envases, interés por financiamiento, ya sea que se facturen en forma conjunta o separada. En el caso de las prestaciones de servicio, se entenderá por precio el monto de los honorarios profesionales pactados. 35 Compraventa en operaciones locales Transacciones dentro del territorio nacional (República de Panamá), relacionadas con las adquisiciones (compra) y los ingresos por ventas (Operaciones) de bienes y servicios prestados 36 12

13 No contribuyente del ITBMS Compra mercancía gravada durante el mes por la suma de B/.2, más el ITBM 7% al contado Ck 888 Banco General, del mes de abril de 2011 Fecha Descripción Débito Crédito 30-abr-11 Compras 2, Gastos de ITBMS Banco General 2, Compras de abril No Contribuyente del ITBMS Las ventas al contado fueron B/.2, del mes de abril de 2011: Fecha Descripción Débito Crédito 30-Abr11 Caja general 2, Ventas 2, Ventas de abril de Contribuyente 100% del ITBMS Compras al crédito: el 15 de marzo de 2011, Hannpa, S.A., compró a Zamat, S.A, 100 cajas de detergentes a B/ cada caja más el ITBMS factura Nº 1526 al crédito

14 ZAMAT, S.A. Nº 1526 FACTURA RUC DV 73 AVE de las America Panamá, Teléfono: (507) FACTURAR A: HANNPA, S.A. FECHA: 15 marzo 2011 AVE 20 y 25 Villa Lucre Contado Panamá, Teléfono: (507) X Crédito Cant DESCRIPCIÓN Costo Costo Total Unitario 100 Caja de detergentes , SUBTOTAL 9, Descuento Sub total 9, ITBMS 7% TOTAL 10, Registro de Diario de la Compra Fecha Descripción Ref Débito Crédito 15-Mar-10 Compras gravadas 7% 9, Tesoro nacional ITBMS Cuentas por pagar 10, Para registrar compras al credito Zamat, S.A. Factura Contribuyente 100% del ITBMS Ventas al crédito el 20 de mayo de 2011, Hannpa, S.A. vendió 85 caja de detergente al S/M La Dama a B/ más el ITBMS al crédito, factura Nº

15 HANNPA, S.A. RUC DV AVE 20 y 25 Villa Lucre Panamá, Teléfono: (507) FACTURAR A: S/M LA DAMA FECHA: 20 mayo 2011 AVE La Esquina Chepo Panamá, Nº 345 FACTURA Contado Teléfono: (507) X Crédito Cant DESCRIPCIÓN Costo Unitario Costo Total 85 Caja de detergentes , SUBTOTAL 10, Descuento Sub total 10, ITBMS 7% TOTAL 10, Registro de Diario de la Venta Fecha Descripción Ref. Débito Crédito 20-May-11 Cuentas por cobar 10, Tesoro nacional ITBMS Ventas gravadas 7% 10, Para registrar venta al crédito S/M La Dama, Factura Nº Contribuyente 100% del ITBMS Servicios prestados: P&A, factura a Servimex, S.A. el 30 de abril de 2011, honorarios al crédito por B/.1, más el ITBMS fact Fecha Descripción Débito Crédito 30-Abr-11 Cuentas por cobrar 1, Honorarios gravados 7% 1, Tesoro nacional ITBMS Honorarios Cr. Fact

16 EN DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES DE COMPRAS-VENTAS Compras contado con descuento y devolución a) El 15 de mayo de 2011, la empresa Ventas Díaz, S.A. compró mercancía al contado a Casa Óscar, S.A., mediante factura 645, en la siguiente forma: Granos alimenticios por B/.5,200.00, Cajas de detergentes por B/.1, Descuento del 15%. Se giró el cheque Nº 113 del Oscar Bank. b) El 20 de mayo de 2011 se devolvió detergentes dañados, por la suma de B/ , recibiendo un cheque por el valor neto 47 CASA OSCAR, S.A. Nº 645 FACTURA RUC DV 73 AVE de las America Panamá, Teléfono: (507) FACTURAR A: VENTAS DIAZ, S.A. FECHA: 15 mayo 2011 X Contado AVE 20 y 25 Villa Lucre Panamá, Teléfono: (507) Crédito Cant DESCRIPCIÓN Costo Costo Total Unitario 100 QUINTALES GRANOS , CAJAS DETERGENTES , SUBTOTAL 6, Descuento 15% 1, Sub total 5, ITBMS 7% TOTAL 5,

17 Análisis y registro contable Detalle Exentas Gravadas Total Compras 5, , , Menos: Descuento 15% , Valor descontado 4, , , ITBMS 7% Neto a pagar 4, , , Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 15-may-11 Compras exentas 4, Compras gravadas 7% 1, Tesoro Nacional - ITBMS Oscka Bank 5, Para registrar compra al contado a Casa Oscar Fact. 645 Des. 15% 49 Devolución en Compras Contado Mercancía devuelta gravada 7% B/ Menos descuento aplicado 15% VALOR DESCONTADO ITBMS 7% VALOR NETO Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 20-may-11 Caja general Devoluciones en compras gravadas 7% Tesoro Nacional ITBMS Para registrar devolución de mercancía gravada 7% 50 Ventas contado, descuento y devolución a) El 10 de mayo de 2011 Hannpa, S.A., vendió al contado el 10 de mayo de 2011 la suma de B/.9, en bienes gravadas 10% y B/.3, en bienes gravados 15% a Ros. S.A., con un descuento del 12.5%. b) El 20 de mayo de 2011 hubo devolución de mercancía gravada 10% dañada por la suma de B/ Por lo que se giró el cheque Nº 913 por el valor neto

18 Análisis y registro Detalle Gravadas Gravadas 10% 15% Total Ventas 9, , , Menos: Descuento 12.5% 1, , VALOR DESCONTADO 8, , , ITBMS , NETO A PAGAR 9, , , Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 10-may-11 Caja general 12, Ventas gravadas 10% 8, Ventas gravadas 15% 3, Tesoro Nacional ITBMS 1, Para registrar ventas al contado y descuento del 12.5% 52 Devolución en ventas contado Mercancía devuelta gravada 10% B/ Menos descuento aplicado 12.5% VALOR DESCONTADO ITBMS 10% NETO A PAGAR Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 20-may-11 Devoluciones en ventas gravadas 10% Tesoro Nacional ITBMS Banco Para registrar devolución de mercancía gravada 10% 53 COMPRAS CRÉDITO a) Hannpa, S.A. compra mercancía gravada al 7% el 1 de mayo de 2011 por la suma de B/.8,500.00, según factura No. 555, a Cía. Paz, S.A. Condiciones del crédito 10/10 - N/30. b) El 6 de mayo de 2011, se devuelve B/.1, por mercancía defectuosa, por lo que se recibió la nota de crédito Nº 999. c) Descuento por pronto pago. El 9 de mayo de 2011, se canceló la factura de compra, por lo que se giró el cheque Nº 123 del Banco General por el valor neto 54 18

19 Registro de la compra y devolución Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 1-may-11 Compras gravadas 7% 8, Tesoro Nacional ITBMS Cuentas por pagar- Cía. Paz, S.A. 9, Para registrar compras al crédito, Fact. Nº 555, Condiciones 10/10 - N/30 6-may-11 Cuentas por pagar - Cía Paz, S.A. 1, Tesoro Nacional ITBMS Devoluciones en compras gravadas 7% 1, Para registrar devolución en compras según nota de crédito Nº Auxiliar de Cuentas por Pagar Proveedor: Cía Paz Fecha Detalle N DOC Débito Crédito Saldo Crédito 1-may-11 Compras F-555 9, , may-11 Devoluciones N/C 999 1, , Descuento por pronto pago Análisis y registro Detalle Valor ITBMS 7% Total Compras - 1 de mayo 8, , Menos devolución del 6 de mayo 1, , Sub total 7, , Menos descuento de 9 de mayo 10% Valor Neto descontado 6, , Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 9-may-11 Cuentas por pagar - Cía. Paz, S.A. 8, Banco General 7, Tesoro Nacional ITBMS Descuento en compras gravadas 7% Para cancelar factura Nº 555, mediante cheque Nº 123 y descuento del 10% 57 19

20 No aplica el descuento Cancela factura después de la fecha del descuento Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 18-may-11 Cuentas por pagar - Cía. Paz, S.A. 8, Banco General 8, Para cancelar factura Nº 555, mediante cheque Nº Ventas al crédito a. Hannpa, S.A. vendió licores el 15 de mayo de 2011 al crédito, por la suma de B/.12, a Cía. López, S.A., factura No Condiciones del crédito 7.5/15 N/30. b. El 20 de mayo se recibe una devolución de licores por la suma de B/.2,000.00, por lo que se giró nota de crédito No c. Descuento por pronto cobro. El 29 de mayo se recibe el importe neto de la factura de venta No. 508 d. No aplica descuento. Si en vez de recibir el cobro de la factura de venta el 29, fuera el 1 de junio, se pierde el descuento 59 Registro de la venta y devolución Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 15-may-11 Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 13, Ventas gravadas 10% 12, Tesoro Nacional ITBMS 1, Para registra ventas, factura 805 Condiciones 7.5/15 - N/30 20-may-11 Devoluciones en ventas gravadas 10% 2, Tesoro Nacional ITBMS Cuentas por cobrar - Cía López, S.A. 2, Para registrar nota de crédito Nº 425 por devolución en mercancía 60 20

21 Descuento por pronto cobro Análisis y registro Detalle Valor ITBMS 10% Total Ventas del 15 de mayo 12, , , Menos devolución del 20 de mayo 2, , Sub total 10, , , Menos descuento del 29 de mayo 7.5% Valor Neto 9, , Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 29-may-11 Caja general 10, Descuentos en ventas gravadas 10% Tesoro Nacional ITBMS Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 11, Para registrar cobro de la factura Nº 805 y descuento del 7.5% 61 No aplica descuento Libro Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 1-jun-11 Caja general 10, Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 10, Para registrar cobro de la factura Nº 805, 62 21

22 ITBMS en Compra de Equipos Uso de la Empresa Considerar primero si la empresa es o no contribuyente del ITBMS. Caso de discusión en clase: El 15 de mayo de 2011, Hannpa, S.A., compra al contado un auto para reparto por la suma de B/.18,000.00, más el ITBMS, factura N 667 y cheque N ITBMS en Compra de Equipos Uso de la Empresa Si es contribuyente del ITBMS, el impuestose debe considerar como crédito fiscal. El registro de diario sería: Fecha Descripcíon REF Débtio Crédito 15-mayo-2011 Equipo Rodante 18, Tesoro Nacional ITBMS 1, Banco 19, Para registrar compra de equipo de reparto 65 ITBMS en Compra de Equipos Uso de la Empresa Si no es contribuyente del ITBMS, el impuesto se capitaliza al valor del activo. El registro de diario sería: Fecha Descripcíon REF Débtio Crédito 15-mayo-2011 Equipo Rodante 19, Banco 19, Para registrar compra de equipo de reparto 66 22

23 ZAMAT, S.A. Nº 1526 FACTURA RUC DV 73 AVE de las America Panamá, Teléfono: (507) FACTURAR A: HANNPA, S.A. FECHA: 15 marzo 2011 AVE 20 y 25 Villa Lucre Contado Panamá, Teléfono: (507) X Crédito Cant DESCRIPCIÓN Costo Costo Total Unitario 100 Caja de detergentes , SUBTOTAL 1, Descuento Total 1, ITBMS INCLUIDO 68 ITBMS 7% incluido de B/.1, Valor incluido Factor Valor del Valor de la ITBMS 7% multiplicador ITBMS 7% mercancía B/. 1, B/ B/. 1, Valor incluido Factor Valor del Valor del ITBMS 7% divisor Bien ITBMS 7% B/. 1, B/. 1, B/ Valor incluido Factor Valor del Valor del ITBMS 7% divisor ITBMS 7% Bien B/. 1, B/ B/. 1,

24 Registro de Diario Fecha Descripción Ref. Débito Crédito 15-may-11 Compras gravadas 7% 1, Tesoro Nacional ITBMS Banco 1, Para registrar factura de Compras al Contado ITBMS Incluído 70 ITBMS 10% INCLUIDO B/.1, Valor incluido Factor Valor del Valor del ITBMS 10% divisor ITBMS 10% Bien B/. 1, B/ B/. 1, Valor incluido Factor Valor del Valor del ITBMS 10% divisor Bien ITBMS 10% B/. 1, B/. 1, B/ Valor incluido Factor Valor del Valor de la ITBMS 10% multiplicador ITBMS 10% mercancía B/. 1, B/ B/. 1, ITBMS 15% INCLUIDO B/.2, Valor incluido Factor Valor del Valor del ITBMS 15% divisor ITBMS 15% Bien B/. 2, B/ B/. 2, Valor incluido Factor Valor del Valor del ITBMS 15% divisor Bien ITBMS 15% B/. 2, B/. 2, B/ Valor incluido Factor Valor del Valor de la ITBMS 15% multiplicador ITBMS 15% mercancía B/. 2, B/ B/. 2,

25 Aplicaciones de Importación de Bienes VALOR CIF VALOR FOB OPERACIONES EXTERNAS Importación de Bienes Adquisición de bienes fuera del territorio nacional; o sea, importación. Conocer la legislación sobre los aranceles o impuesto de introducción y los elementos que forman parte de las transacciones relacionadas a operaciones externas como: Valor CIF (Cost, Insurance, Freight) Valor FOB (Free on Board) impuesto de introducción, tasas, derechos, liquidación de aduana. 74 Compras - Importación CIF (Costo, Seguro y Flete) La mercancía adquirida fuera del territorio nacional (importación), puesta en Panamá incluye: Valor del bien facturado, Costo (Cost) Seguro (Insurance); y, Flete (Freight). Liquidación de aduana (Corredor de aduana) se calcula los elementos necesarios para efecto del ITBMS de determinar la base imponible

26 Compras - Importación CIF (Costo, Seguro y Flete) CASO DE DISCUSIÓN EN CLASE: El 6 de mayo de 2011, la empresa Hannpa, S.A., importa equipos informáticos para la venta con valor CIF de B/.10,000. El impuesto de importación (arancel) es el 12.5%, según liquidación N Los impuestos fueron cancelados mediante cheque N 123 del Oskar Bank. El resto se firmaron letras de pago. 76 Compra Valor CIF Descripción Monto Impuestos Costo de la mercancía CIF B/. 10, Impuesto de introducción 12.5% 1, , Base imponible 11, ITBMS 7% Neto a pagar 12, , Libro Diario Fecha Descripción Ref. Débito Crédito 6-may-11 Compras importadas gravadas 7% 11, Tesoro Nacional ITBMS Oskar Bank 2, Documentos por pagar 10, Para registrar importación de mercancía según liquidación Nº Equipo de uso Valor CIF Descripción Monto Impuestos Costo del equipo CIF B/. 10, Impuesto de introducción 12.5% 1, , Base imponible 11, ITBMS 7% Neto a pagar 12, , Libro Diario Fecha Descripción Ref. Débito Crédito 6-may-11 Equipo de informática 11, Tesoro Nacional ITBMS Oskar Bank 2, Documentos por pagar 10, Para registrar importación de equipo según liquidación Nº

27 Compra - Importación FOB FOB (Free on Board - Libre a bordo) Va seguido del puerto de embarque, ej. FOB Puerto Miami. Significa que la mercadería es puesta a bordo del barco con todos los gastos, derechos y riesgos a cargo del vendedor hasta que la mercadería haya pasado la borda del barco, con el flete excluido. La mercancía adquirida fuera del territorio nacional (importación), puesta en Panamá incluye solo el valor del bien (Costo). 79 Compra - Importación FOB La circular Ministerio de Economía y Finanzas de 2-feb.-95 establece que al no conocerse el flete y el seguro, Aduana aplicará sobre el valor FOB lo siguiente: 14% de Flete 1% de Seguro Lo que indica que en la liquidación de aduana se debe calcular los elementos necesarios para efecto de determinar la base imponible para establecer el ITBMS de la mercancía importada. 80 Caso de discusión en clase Compra FOB Hannpa, S.A. compra el 2 de mayo 2011 según liquidación de aduana Nº , un embarque de equipos electrónicos para la venta, por B/.15, FOB. El arancel de importación es del 10.5%. Los impuestos fueron cancelados al gobierno mediante el cheque Nº 556 del Oskar Bank, el resto se cancelará en 120 días

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