Instrumentos y Técnicas para medir la Evasión. -Noviembre Mauro Andino Alarcón

Transcripción

1 Instrumentos y Técnicas para medir la Evasión -Noviembre Mauro Andino Alarcón

2 Contenido I. Conceptualización de la Evasión 1. Concepto 2. Por qué medir la Evasión? 2.1 Importancia económica 2.2 Importancia para la Administración Tributaria II. Metodologías de esdmación III. InvesDgaciones realizadas en el SRI en torno a la evasión 1. EsDmación de las brechas de evasión 2. Percepción de los contribuyentes sobre SRI 3. Brechas Fiscales por acdvidad y Regional IV. Difusión y acciones emprendidas para el control de la evasión V. EfecDvidad de los procesos de control en la lucha contra la evasión

3 Evasión por qué? U(lidad esperada, principio de beneficio Maximizar beneficio, lucro Hegemonía.

4 I. CONCEPTUALIZACIÓN DE LA EVASIÓN

5 1. Evasión: Concepto La evasión es toda ac(vidad para evitar el pago total o parcial de un impuesto por parte de quienes están jurídicamente obligados, afectando a los ingresos del Estado y a la incidencia real del sistema tributario. La brecha es la diferencia entre la recaudación potencial y la recaudación efec(va. La brecha (ene un componente sistémico y otro de evasión propiamente dicha. Otras definiciones en la literatura: La evasión es toda ac(vidad a través de la cual una persona no paga el impuesto exigido por la legislación vigente (Cosulich 1993, Comisión Real de Tributación del Reino Unido 1955) La evasión tributaria es cualquier acción fraudulenta para evitar el pago total o parcial de un impuesto. Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo (Villegas et. al 2005, IEF) La Brecha Fiscal o tasa de evasión es la distancia que existe entre la recaudación que percibiría el Estado sí todos los contribuyentes cumplieran de forma estricta la norma (recaudación potencial), y la recaudación que efec(vamente ingresó al fisco (Sevilla 2005)

6 2. Por qué medir la Evasión? Un callejón sin salida...? Mayor Desigualdad Insuficiencia recaudatoria Imposibilidad de generar igualdad de oportunidades Menor Cultura y Moral Tributaria Evasión Persistencia de la pobreza Ineficacia e ineficiencia de la Política Tributaria

7 2. Por qué medir la Evasión? Además de erosionar los ingresos del gobierno, la evasión atenta contra los obje(vos estratégicos en materia de equidad y cohesión social Por lo que su medición se jus:fica por dos mo(vos: 1 2 Permite mejorar la calidad del diseño de la polí(ca Fiscal en busca de un sistema que garan(ce un nivel mínimo de bienestar social Es un insumo fundamental para las estrategias de las administraciones tributarias

8 2.1 Importancia Económica de medir la Evasión La evasión afecta al bienestar social rompiendo tanto la equidad ver:cal ( tratamiento desigual de los desiguales ) como la horizontal( tratamiento igual de los iguales ). La evasión distorsiona el crecimiento económico, generando externalidades y competencias desleales. Esto genera incen(vos para capturar los espacios polí(cos de poder. Altos niveles de evasión en grupos específicos debilitan la confianza de la sociedad en el Estado y deslegidma su accionar. Esto, sumado a una elevada desigualdad social, dificulta la construcción de un pacto fiscal creíble y duradero

9 2.2 Importancia de medir la evasión para la Administración Tributaria Orienta los planes de control Posibilita monitorear los resultados Es un indicador de eficiencia de la Administración Es un insumo para definir metas y posibles reformas Permite diseñar estrategias de control de acuerdo a las caracterís(cas de los contribuyentes

10 II. METODOLOGÍAS DE ESTIMACIÓN

11 1. Metodologías La evasión es un comportamiento no observable fuera de ley Por lo tanto se u(lizan métodos indirectos para su es(mación Informes de la administración tributaria Técnicas indirectas Agregados macroeconómicos Técnicas microeconómicas Medir el efecto del incumplimiento tributario sobre la generación del ingreso para la administración tributaria Emplear las estadís(cas del Sistema de Cuentas Nacionales, el mercado laboral, la economía subterránea y el incumplimiento tributario U(lizar encuestas sobre una muestra de contribuyentes

12 2. Ejemplos de metodologías Informes de la administración tributaria Muestra selec(va Información de auditorías / fiscalizaciones Agregados Macroeconómi cos Técnicas microeconómic as Método del potencial tributario legal Evasión RelaDva Tablas de oferta- udlización Declaraciones de AATT

13 III. INVESTIGACIONES REALIZADAS EN EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS EN TORNO A LA EVASIÓN

14 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión A finales del año 2007, el Servicio de rentas Internas elaboró una es(mación de evasión por ac(vidad económica del Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado Sociedades para el año Fuente de Información Tablas de oferta y udlización Recaudación AATT Metodología Impuesto potencial teórico Resultados Brechas absolutas y reladvas 45 ramas de acdvidad

15 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión Impuesto al Valor Agregado Estandarizar TOU Número de sectores igual a número de productos Dis(nguir producción y consumo intermedio 2. Determinar IVA ventas Es(mar las ventas gravadas ajustadas por informalidad Aplicar factor gravad 3. Determinar IVA compras. Es(mar las compras gravadas ajustadas por informalidad Aplicar factor gravado 4. Es:mar IVA potencial Diferencia del IVA ventas e IVA compr Proceso 5. BRECHA DE EVASIÓN IVA

16 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (1/2) Impuesto al Valor Agregado 2004 Producción Consumo Intermedio ( x ) Par(cipación Empresas ( x ) Par(cipación Empresas ( = ) ( x ) Producción Empresas Factor Gravado ( = ) ( x ) Costos y Gastos Empresas Factor Gravado ( = ) ( x ) Ventas Gravadas IVA 12% ( x ) Compras Gravadas IVA 12% ( = ) IVA Ventas CN ( = ) IVA Compras CN

17 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (2/2) Impuesto al Valor Agregado 2004 IVA Ventas CN ( - ) IVA Compras CN IVA Causado CN Tasa Brecha Recaudaci ón = 1 - IVA Causado SRI IVA Causado CN

18 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión Impuesto al Valor Agregado 2004 Brecha de Evasión 30.6% Comercio 35.85% Industria Alimen(cia 9.3% Industria Mediana 52.5% Construcción 32.2% Telecomun. 46.8% No incluye informalidad

19 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión Estructura del Impuesto a la Renta Sociedades Declaración IR Objeto Imponible y Hecho Generador Renta global de PN, sucesiones indivisas y sociedades nacionales y extranjeras Sujeto Ac:vo Estado - SRI Estado de Situación Conciliación Tributaria IRC Sujeto Pasivo Sociedades nacionales o extranjeras

20 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión Estructura IR Sociedades: Estado de Situación Ingresos De Fuente Ecuatoriana Obtenidos en el exterior ( - ) Costos y Gastos Costos Gastos No Deducibles Gastos Deducibles (= ) U:lidad o Pérdida del Ejercicio

21 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión Estructura IR Sociedades: Conciliación Tributaria () Rubro U(lidad o Pérdida del ejercicio (- ) 15% Par(cipación Trabajadores (- ) Ingresos Exentos (+) Gastos No Deducibles (+) Ajuste Nº1 (Gastos incurridos para generar ingresos exentos) (+) Ajuste Nº2 (15% par(cipación de trabajadores en rentas exentas) (- ) Amor(zación Pérdidas Tributarias (- ) Deducciones Especiales (+) Precios de Transferencia (- ) DINE (Deducción por incremento neto de empleo) (- ) DTR (Deducción por trabajadores residentes) (- ) DED (Deducción por trabajadores discapacitados) (- ) DME (Deducciones por Mediana Empresa) (- ) DAE (Deducción por ac(vo ecológico) (=) Base Imponible (x) Tarifa (A par(r del 2013, 22%) (=) IRC

22 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión Impuesto a la Renta Sociedades Estandarizar TOU Número de sectores igual a número de productos Dis(nguir los componentes del Valor Agregado: Excedente Bruto de Explotación, remuneraciones e Ingreso Mixto 2. Ajustar Excedente Bruto de Explotación Excluir los gastos financieros, depreciación y amor(zaciones Incluir los ingresos financieros 3. EsYmar base imponible Restar conciliación tributaria (Par(cipación de u(lidades, dividendos percibidos, rentas exentas, amor(zación de pérdidas) 4. EsYmar IRC potencial Aplicar tarifa 10% para maquinaria y equipo Aplicar tarifa 25% para no reinversión Proceso 5. BRECHA DE EVASIÓN IRC 61.3%

23 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (1/2) Impuesto a la Renta Sociedades 2004 EBE ( - ) Depreciación ( + ) ( - ) ( - ) ( = ) Ganancias de Capital Netas Amor(zación de Inversiones Amor(zación por diferencia de cambio U(lidad Gravable CN U(lidad Gravable CN ( - ) Rentas Exentas ( - ) Part. Trabajadores ( - ) ( - ) ( - ) ( + ) ( + ) Deducción Leyes Especiales Deducción Otras Leyes Pérdidas Ejercicios Anteriores Gastos No Deducibles l&e Pérdidas Tributarias ( = ) Base Imponible CN

24 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (2/2) Impuesto a la Renta Sociedades 2004 Base Imponible CN Base Imponible CN ( x ) Margen Reinversión (%) SRI ( - ) Base Imponible a Reinver(r CN ( = ) Base Imponible a Reinver(r CN ( = ) Base Imponible no reinver(da ( x ) Tasa Reinversión 15% ( x ) Tasa 25% Sociedades ( = ) IR Causado sobre 15% CN ( = ) IR Causado sobre 25% CN IR Causado Total CN = IR Causado sobre 15% CN + IR Causado sobre 25% CN Tasa Brecha Recaudaci ón = 1 - IR Causado SRI IR Causado CN

25 1. Potencial Teórico. Brechas de evasión Impuesto a la Renta Sociedades 2004 Brecha de Evasión 61.3% Comercio 26.8% Industria AlimenDci a 65.6% Industria Mediana 66.7% Construcci ón 96% Telecomun. 53.3% No incluye informalidad

26 2. Percepción de los contribuyentes sobre SRI Se desarrolló en el mes de diciembre del año Formulario SaDsfacción y grado de mejora en servicios Percepción de evasión, control y sanción Recolección de datos Método Intercept Entrevista directa Agencias a nivel nacional Base de Datos 2865 contribuyentes 8 regionales

27 2. Percepción de los contribuyentes sobre SRI Año 2008 Quiénes creen que más evaden? El 71% de los individuos piensa que las personas de mayores ingresos son las que más evaden El 14% de los individuos piensa que todos las personas evaden

28 2. Percepción de los contribuyentes sobre SRI Año 2008 Por qué razón cree que las personas evaden impuestos? El 61% de los individuos piensa que las personas evaden por tener mayores beneficios El 22% de los individuos piensa que las personas evaden por falta de cultura tributaria

29 3. Brechas Fiscales por Ac:vidad y Regional El estudio de brechas fiscales por ac(vidad económica y regional es(ma de manera econométrica la brecha de recaudación en la declaración y pago del Impuesto a la Renta de Personas Jurídicas. Fuente de Información Declaraciones de IRC de alrededor de contribuyentes Año Metodología Modelos de panel Frontera EstocásDca Resultados Brechas de evasión por acdvidad y regional

30 3. Brechas Fiscales Por Ac:vidad y Regional Variables Explica:vas ac:vos ksico e intangible, gastos laborales, edad de la empresa, etc Brechas de evasión rela:va por ac:vidad y regional Cumplimiento Frontera Estocás:ca Mejor prác:ca tributaria Los residuos del modelo de panel cons:tuye una medida de cumplimiento. Es todo aquello que no es explicado por la produc:vidad del trabajo y capital.

31 3. Brechas Fiscales por Ac:vidad y Regional Resultados Año 2007 Brecha de Evasión rela:va 56.2% Transporte 62.4% Manufactura 62.5% Pesca 68,5% Construcción 61.2% Comercio. 68.4%

32 IV. DIFUSIÓN Y ACCIONES EMPRENDIDAS CONTRA LA EVASIÓN

33 1. Acciones para comba:r la evasión Difusión Publicación en medios de en la Revista comunicación InsDtucional Talleres de trabajo y difusión

34 2. Estrategias para comba:r la evasión Reforma Tributaria Declaración Patrimonial de las personas [sicas Generar Riesgo Promover la facturación Reducción de la informalidad: RISE Fomentar la Cultura Tributaria Control Grandes Contribuyentes

35 V. EFECTIVIDAD DE LOS PROCESOS DE CONTROL EN LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN

36 1. Antecedentes La auditoría tributaria De acuerdo al art. 94 del Código Tributario, la Administración Tributaria está facultada a llevar procesos de determinación de hasta 6 años atrás. Estas auditorías se han llevado a cabo desde el año 2005 hasta el Los contribuyentes El SRI ha realizado auditorías a contribuyentes bajo el criterio de materialidad y transaccionalidad. Los contribuyentes que fueron auditados son integrantes de Grupos Económicos y Grandes Contribuyentes.

37 2. Auditorías realizadas por la Administración Tributaria Sector IRC (1) Miles de dólares 2005 IRD (2) Miles de dólares OTROS SERVICIOS , ,39 PRODUCCION PRIMARIA, AGRICULTURA, SILVICULTURA Y PESCA 7.946, ,35 COMERCIO , ,89 CONSTRUCCION 3.891, ,73 EXTRACCION Y REFINACION DE PETROLEO , ,31 MANUFACTURA , ,52 INTERMEDIACION FINANCIERA , ,22 CORREO Y TELECOMUNICACIONES 9.258, ,56 TOTAL , ,97 (1) Impuesto a la Renta Causado declarado por el contribuyente. (2) Impuesto a la Renta Causado determinado mediante la auditoria tributaria.

38 2. Resultados en la evasión del Impuesto a la Renta Sector Brecha de Evasión Informe de Control 2005 (1) Brecha de Evasión Potencial Teórico 2005 (2) OTROS SERVICIOS 50,75% 65,14% PRODUCCION PRIMARIA, AGRICULTURA, SILVICULTURA Y PESCA 87,38% 75,55% COMERCIO 18,50% 95,45% CONSTRUCCION 32,65% 55,52% EXTRACCION Y REFINACION DE PETROLEO 27,86% 37,33% MANUFACTURA 14,48% 39,79% INTERMEDIACION FINANCIERA 36,50% 70,58% CORREO Y TELECOMUNICACIONES 81,76% 70,11% TOTAL SECTORES 45,51% 51,8% (1) Cons(tuye la brecha de evasión calculada a par(r de las diferencias encontradas en los procesos de auditoría. (2) Cons(tuye la brecha calculada a par(r de todos los contribuyentes especiales, que abarcan aproximadamente el 80% de la recaudación, extrapolando a resto de contribuyentes (Andino, 2009)

39 2. Resultados en la evasión del Impuesto a la Renta Brecha de evasión Potencial Teórico ,8% Es calculada considerando una muestra de contribuyentes que explica el 80% de la recaudación Brecha de evasión Informes de Auditoría Tributaria ,5% Es calculada con los contribuyentes auditados, que representan aproximadamente el 30% de la recaudación de ese año.

40 2. Resultados en la evasión del Impuesto a la Renta Sector Tipo imposi(vo efec(vo 2005 (1) Tipo Imposi(vo Efec(vo ajustado 2005 (2) Tipo Imposi(vo Efec(vo 2011 (1) PRODUCCION PRIMARIA, AGRICULTURA, SILVICULTURA Y PESCA 0,6% 4,7% 1,2% COMERCIO 0,8% 1,0% 1,3% CONSTRUCCION 1,5% 2,2% 2,1% EXTRACCION Y REFINACION DE PETROLEO 8,5% 11,8% 7,9% MANUFACTURA 1,6% 1,9% 2,0% INTERMEDIACION FINANCIERA 2,1% 3,3% 2,1% CORREO Y TELECOMUNICACIONES 0,5% 2,9% 5,5% TOTAL SECTORES 1,8% 2,8% 2,4% (1) Cons(tuye el (po imposi(vo efec(vo (impuesto causado/ ingresos totales) con las declaraciones efec(vamente presentadas por los contribuyentes. (2) Cons(tuye el (po imposi(vo efec(vo ajustado por las diferencias encontradas en los procesos de auditoría.

41 Conclusiones. EL indicador de evasión es esquivo. Lo importante es orientar el control. Hay que entender el contexto económico y social para poder tener una estrategia de lucha contra la evasión. La lucha contra la evasión debe ser una polí(ca de estado. La evasión requiere medicamentos en diferentes ámbitos. El impuesto más injusto es la evasión.