Desafíos y perspectivas con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)

Transcripción

1 1 Desafíos y perspectivas con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)

2 Contenido 1. Adopción de las NIIF 2. Qué es diferente? 3. Qué implica la conversión? 4. Evaluación de potenciales impactos 5. Principales diferencias entre PCGA Perú vs NIIF 6. Preguntas PwC 2

3 1. Adopción de NIIF Las NIIF en el Perú El 19 de octubre de 2010, se publicó la resolución CONASEV No EF/ en la que se dispone que las empresas bajo su supervisión y de observancia para las demás empresas, deberán presentar su información financiera preparada de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés) a partir de los estados financieros por el año que termina el 31 de diciembre de La Ley N publicada el 25 de junio 2011, contiene medidas para fortalecer la transparencia de la información y operaciones, así como la protección al inversionista. Asimismo, se establece que aquellas empresas cuyos ingresos anuales por venta de bienes y/o prestación de servicios, o sus activos totales, sean iguales o excedan a las 3,000 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) presentarán a CONASEV su información financiera auditada por sociedades de auditoría. PwC 3

4 1. Adopción de NIIF Cronograma del proceso de adopción en Perú Año de transición Año de cambio Fecha de transición Balance de apertura bajo NIIF Primeros estados financieros bajo NIIF (al 31 de diciembre de 2011 y 2010) Estados financieros intermedios bajo NIIF Requerido: - Balance general Requerido: -Balance general -Estado de resultados integrales -Estado de cambios en el patrimonio -Estado de flujos de efectivo Requerido: -Balance general -Estado de resultados integrales -Estado de cambios en el patrimonio -Estado de flujos de efectivo Al 31 de diciembre de 2010 se presentan estados financieros auditados bajo Perú GAAP. PwC

5 2. Qué es diferente? Son los principios contables en Perú las NIIF? 1. Ajuste de estados financieros por inflación 2. Adopción de nuevas normas con posterioridad a su fecha de vigencia 3. Reconocimiento de los efectos de adopción de nuevas normas de manera prospectiva 4. Registro de transacciones por mandato legal 5. Licencias generalizadas en la completa aplicación (al pie de la letra) de las normas 6. Incorrecta formulación de cálculos de sustento PwC 5

6 3. Qué implica la conversión? Cambiar los números Adición de otro GAAP y / o cambio en GAAP primario Determinar las políticas contables; cuadro de revisión de cuentas, saldos iniciales Cambio en la gente (un nuevo lenguaje comercial) - Comunicación - Interna - Externa - Entrenamiento: - a diferentes niveles - No sólo al área financiera Cambio en procesos - Procesos actuales que deben mejorar - Creación de nuevos procesos - Presupuestos - Revisar los controles internos Cambio en sistemas - Disponibilidad de información y de sistema - Nuevos componentes de sistemas - Re-alineación del sistema de información gerencial - Soluciones Multi-GAAP Cambio en el negocio - Administración de desempeño integrado a través de: Medición de desempeño, Remuneraciones / bonos, presupuestos - Análisis de impacto financiero y comercial: covenants PwC 6

7 4. Evaluación de potenciales impactos Rubro de los estados financieros separados Incidencia en la complejidad y/o esfuerzo en implementación Impacto en los procesos y sistemas A. Inmuebles, maquinaria y equipo Alta Alta B. Existencias Moderada Alta C. Costo de desbroce Baja Baja D. Gastos de exploración, evaluación y desarrollo Baja Baja E. Instrumentos financieros derivados (ajuste de precios) Moderada Moderada F. Inversiones en subsidiarias Baja Baja G. Arrendamiento Moderada Baja PwC

8 5. Principales diferencias entre PCGA Perú vs NIIF y su implicancia tributaria A. Inmuebles, maquinarias y equipos: NIIF Costo Aplicación uniforme del modelo (costo/revaluación). En caso de revaluación, tasaciones periódicas. El costo del activo fijo puede incluir los costos de endeudamiento (activo calificado). El costo incluye el mejor estimado para la retirada/desmantelamiento del bien (no existe obligación legal/contractual o implícita). Se incluye corrección monetaria solo hasta 1994 (hiperinflación). Componetización Identificar componentes de un ítem que tenga costo representativo y vida útil diferenciada. Mantenimiento mayor es un componente. Vida útil Vida útil económica. Necesidad de revisión anual. Tributario Costo Para efectos tributarios debe considerarse el costo tributario histórico (original y real) del activo. Componetización En caso la componetización origine diferencias entre las tasas de depreciación financiera y tributaria, solo será deducible la depreciación que se encuentre registrada contablemente en el ejercicio gravable. Vida útil En aquellos casos en que los activos fijos hayan agotado su vida útil financiera, la Ley del IR permite utilizar como gasto, la depreciación no utilizada tributariamente, siempre y cuando se haya registrado los efectos de las diferencias temporarias. PwC 8

9 A. Inmuebles, maquinarias y equipos: NIIF Depreciación Excluir el valor residual para determinar el valor depreciable. Valor residual se revisa anualmente. Baja por reemplazo Con el reemplazo de un componente debe darse de baja el valor en libros del elemento reemplazado. Tributario Depreciación La depreciación aceptada tributariamente es aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable. En nuestra opinión, los ajustes producto de la aplicación de las NIIFs no deberían afectar la renta neta imponible de ejercicios anteriores. El valor residual tampoco podrá depreciarse para efectos tributarios. Sin embargo a la fecha de desuso u obsolescencia podrá darse de baja como parte del costo computable tributario. PwC 9

10 B. Existencias: NIIF Capacidad Normal Concepto de capacidad normal de planta para la distribución de sus costos indirectos fijos de producción; se distingue si existen costos indirectos fijos de producción que se deban cargar directamente al costo de ventas. Suministros Materiales y suministros que sólo serán usados en ciertos elementos del activo fijo se clasifican como activos fijos. Valor neto de realización Necesidad de comparar anualmente con el VNR (incluye lo que conocemos como provisión por obsolescencia). Tributario Capacidad Normal En caso se generen ajustes por producción superior o inferior a la capacidad normal de planta, debe evaluarse si los mismos deben afectar el costo computable tributario de las existencias. El ajuste a resultados puede ser observado por la Autoridad Tributaria. Suministros En principio, los repuestos deben ser tratados como existencias, salvo que se trate de errores en la clasificación inicial de los activos. Participación de trabajadores Costeo de la participación de los trabajadores. PwC 10

11 C. Costos de Desbroce: NIIF El 26 de agosto de 2010 el IFRIC emitió una Guía de Interpretación que ilustra sobre el tratamiento contable aplicable a los costos de desbroce. Esta interpretación establece que los costos de desbroce se deben capitalizar en la medida que mejoren el acceso al mineral que será extraído. Dichos costos deben estar asociados específicamente con la sección de la veta de mineral que ha resultado mas accesible como resultado de la actividad de desbroce. Los costos de desbroce se deben atribuir a los beneficios de las reservas minerales sobre una base sistemática. Tributario No tiene efecto tributario. PwC 11

12 D. Gastos de exploración y desarrollo: NIIF Los gastos de investigación se reconocen en resultados y los de desarrollo se capitalizan sujetos al cumplimiento de ciertas condiciones. Tributario Los gastos de exploración se reconocen en resultados en el ejercicio en que se incurran, o se amortiza en la vida útil de la mina a partir del ejercicio de producción mínima. Los gastos de desarrollo se reconocen en resultados en el ejercicio en que se incurra o hasta en dos adicionales. PwC 12

13 E. Instrumentos Financieros: NIIF Derivados implícitos se deben separar del contrato principal sujeto a ciertas condiciones (generalmente cuando sus condiciones se alejan de condiciones comerciales comunes). Tributario Se reconoce el resultado al vencimiento del instrumento. Derivados se reconocen al valor razonable con impacto en resultados, excepto si se aplica contabilidad de cobertura (los efectos podrían diferirse y acompañar el momento en el que la partida coberturada pasa por resultados). PwC 13

14 F. Inversiones en subsidiarias: NIIF Tributario Las inversiones en subsidiarias, entidades controladas en forma conjunta y asociadas, se deben mostrar en los estados financieros separados de la Matriz al costo o a valor razonable de acuerdo a la NIC 39. El método de participación patrimonial no es aceptado por la IFRS para esta inversiones en los estados financieros separados de la Matriz. Las estimaciones financieras no son aceptadas para efectos tributarios. PwC 14

15 G. Arrendamientos: NIIF NIC 17: Concepto clave: transferencia de riesgos y beneficios. CINIIF 4: explorar contratos de NO leasing que puedan contener un leasing. Si la conclusión es que existe un leasing, pasar a NIC 17 para decidir si es operativo o financiero Contratos como por ejemplo, alquiler de computadores, fotocopiadoras, equipos, máquinas, compra combustible, pueden representar un leasing implícito. Tributario Beneficio tributario de la depreciación acelerada en el plazo del contrato de leasing no requiere que la depreciación este contabilizada. Depreciación de arrendamientos financieros: es el menor periodo que resulte de comparar la vida útil del activo y el periodo del arrendamiento, excepto sea altamente probable que se adquirirá el bien. PwC 15

16 Impactos: Modificar las políticas contables de acuerdo a NIIF. Evaluar los procedimientos actuales y efectuar modificaciones para adecuarlos a los requerimientos de la NIIF. Cambios en los sistemas para adecuarlos a los nuevos procedimientos NIIF. Evaluar el impacto tributario. PwC 16

17 Potenciales Efectos en el Patrimonio - Compañía ABC Total S/. Patrimonio según Principios Perú = Ajustes para alinear a NIIFs i) Existencias ii) Inmuebles, maquinarias y equipos iii) Arrendamientos iv) Activos intangibles v) Instrumentos financieros derivados vi) Participación de trabajadores diferida vii) Moneda extranjera X viii) Deterioro ix) Impuesto a la renta diferido (i al viii) X Total ajustes X Patrimonio según NIIF X PwC 6

18 Preguntas PwC Slide 18