junio 6 y 7 CPCE Neuquén CURSO DE ESPECIALIZACION EN NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA- Módulo 7 Casos prácticos

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1 junio 6 y 7 CPCE Neuquén CURSO DE ESPECIALIZACION EN NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA- Módulo 7 Casos prácticos

2 1. Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos (RT37.III.B) Mencionar 3 ejemplos de estados contables con propósitos específicos. Establecer quiénes serían los usuarios probables y que propósito podrían perseguir. EJEMPLO USUARIOS PROBABLES PROPÓSITO PERSEGUIDO Auditorías de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable (RT37.III.C) Mencionar los procedimientos de auditoria necesarios para obtener una seguridad razonable sobre los siguientes elementos: a) Ventas b) Cuenta a cobrar de un deudor específico. Suponga que el contexto es una situación judicial en la que es probable que no obtengamos respuesta a un pedido de confirmación de saldos. c) Un estado de flujo de efectivo por un período de 6 meses. 3. Encargos para informar sobre estados contables resumidos (RT37.III.D) Analice los estados financieros de Banco Promérica que se presentan en un archivo adjunto (Banco Promerica 2009 Méndez Morán.pdf). Se trata de un caso real. Determine si el tipo de informe emitido por los auditores está de acuerdo con la NIA 810 (que es sustancialmente equivalente al capítulo III Sección D de la RT 37). 4. Encargo de revisión (RT37.IV) 4.1. Acuerdo Unir con flechas:

3 Las condiciones de un encargo de revisión deben ser acordadas por escrito No es necesario acordar las condiciones de un encargo de revisión por escrito NIER RT Alcance Un profesional que no es auditor de la entidad, debe aplicar procedimientos analíticos e indagaciones diferentes para alcanzar los objetivos de la revisión. Cómo es el alcance de estos procedimientos respecto de los que aplicaría un profesional que es auditor de la entidad en una revisión de períodos intermedios? 2 Cómo debe proceder el profesional que encuentra motivos para creer que la información sujeta a revisión puede ser significativamente incorrecta? Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) requieren que el auditor desempeñe la auditoría con una actitud de escepticismo profesional. Este no es un requerimiento de las Normas Internacionales de Revisión (NIER). V F Indique tres aspectos sobre los cuales indagaría a funcionarios y empleados del ente cuyos estados contables están sujetos a revisión Revisión analítica PRIMERA PARTE DEL CASO Usted se encuentra realizando la revisión de los estados contables correspondientes al segundo trimestre de X2. Como procedimiento de revisión, decidió hacer una prueba analítica preliminar, comparando los estados contables sujetos a revisión con los del período equivalente y con los estados contables anuales del ejercicio anterior.

4 Cifras de los estados contables correspondientes a los siguientes períodos Semestral al 30/06/X1 Annual al 31/12/X1 Semestral al 30/06/X2 ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Créditos Bienes de cambio Total de activos corrientes ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso Activos intangibles Total de activos no corrientes Total del activo PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Cargas fiscales Remuneraciones y cargas sociales Total de pasivos corrientes PASIVOS NO CORRIENTES Préstamos Previsiones Total de Pasivos no corrientes Total del pasivo PATRIMONIO NETO Capital Reserva legal Resultados no asignados Total del patrimonio neto Total ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de ventas Resultado bruto Gastos de Administración Gastos de Comercialización Resultados financieros netos

5 Cifras de los estados contables correspondientes a los siguientes períodos Semestral al 30/06/X1 Annual al 31/12/X1 Semestral al 30/06/X2 Otros Ingresos y Egresos Impuesto a las Ganancias Ganancia final Consigna: 4 1. Identifique los riesgos que surgen de la revisión analítica preliminar. 2. Con qué procedimiento de auditoría aplicable a una revisión de períodos intermedios complementaría la revisión analítica preliminar efectuada? No continúe leyendo el resto del caso hasta no resolver la primera parte.

6 SEGUNDA PARTE DEL CASO El procedimiento de revisión analítica preliminar fue complementado con el de indagación a directores, funcionarios y empleados del ente. Al respecto indique: 1. Sobre qué tópicos indagaría en relación a los riesgos identificados? 2. Como resultado de la indagación, Ud. obtiene la siguiente información: Durante el semestre, se obtuvo un fallo favorable en primera instancia sobre la demanda que dos años atrás había iniciado la AFIP por una diferencia de criterio en cuanto a las regulaciones aplicables sobre precios de transferencia. En consecuencia, se des-reconoció la previsión constituida oportunamente. La contrapartida fue ingresos operativos. 3. Aplicaría alguna prueba sustantiva de detalles? 5 5. Normas sobre otros encargos de aseguramiento en general (RT 37.V.A) 1. Indique cuáles de los siguientes compromisos son encargos de aseguramiento de acuerdo con la RT 37 Capítulo V Sección A: a) Liquidaciones de nómina (sueldos) b) Emisión de una conclusión sobre el cumplimiento de regulaciones c) Consultoría sobre cuestiones fiscales d) Diseño de circuitos administrativos e) Emisión de una conclusión sobre la capacidad de una planta 2. El número de elementos de un encargo de aseguramiento es (completar). Menciónelos: 3. Un encargo de aseguramiento supone siempre una relación bipartita / tripartita / cuatripartita (tachar lo que no corresponda) 4. De acuerdo con el grado de seguridad que brindan, los encargos de aseguramiento se clasifican en aseguramientos de seguridad.. o... En los primeros la conclusión se brinda en forma.., mientras que en los otros se expresa en forma. En los primeros el riesgo se disminuye más / menos (tachar lo que no corresponda) que en los segundos. 5. Unir con flechas los tipos de encargos posibles en función del nivel de aseguramiento que el servicio pueda proveer a los usuarios y cómo se suministre la información sobre la materia objeto de análisis (primera columna) con la forma de redacción de la conclusión (segunda columna).

7 Encargo de aseguramiento razonable basado en una afirmación Encargo directo de aseguramiento razonable Encargo de aseguramiento limitado basado en una afirmación Con base en el trabajo descripto en este informe, nada me ha llamado la atención para llevarme a pensar que el control interno de la entidad no sea efectivo, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por En mi opinión, el control interno de la entidad es efectivo, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por En mi opinión, la afirmación de la dirección sobre la efectividad del control interno de la entidad, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por, es razonable 6 Encargo directo de aseguramiento limitado Con base en el trabajo descripto en este informe, nada me ha llamado la atención para llevarme a pensar que la afirmación de la dirección sobre la efectividad del control interno de la entidad, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios establecidos por, no sea razonable 6. Qué procedimientos de auditoria aplicaría para obtener una seguridad razonable acerca del volumen de producción en unidades físicas? Ídem para seguridad limitada Redactar las partes sustanciales de ambos informes bajo el supuesto de un encargo de informe directo. 6. El examen de información contable prospectiva (RT 37.V.B) 6.1. Al cierre del año X0, la empresa hace el siguiente pronóstico de ventas para los siguientes 5 años. Ud. ha sido contratado para examinar este pronóstico. AÑO IMPORTE X X X X X Los supuestos utilizados para la preparación de este pronóstico fueron: a) Las ventas crecerán a razón de un 10% anual b) Dicho crecimiento será acumulativo. c) Los valores se calculan en moneda constante de poder adquisitivo equivalente a X0. Los datos reales en el contexto fueron:

8 a) Las ventas de X0 fueron de b) Las ventas durante los ejercicios anteriores vienen experimentando subas de alrededor del 10% anual acumulativo. c) El PBI viene aumentando a razón del 6% anual acumulativo y no se prevé que haya recesiones en los próximos 5 años. Qué procedimientos aplicaría y a qué conclusión llega luego de aplicarlos? 6.2. Igual planteo que el caso anterior, pero la empresa elabora este pronóstico. 7 AÑO IMPORTE X X X X X La empresa tiene la siguiente estructura de ingresos y costos para el año X0. Ventas Materias primas Mano de obra Resultado Desean saber cuánto se debería incrementar sus ventas para el año X1 para seguir teniendo la misma utilidad, bajo el supuesto hipotético que el costo de la mano de obra se incrementara en un 20%. A tal fin, han elaborado la siguiente proyección: Ventas Materias primas Mano de obra Resultado Qué procedimientos aplicaría y a qué conclusión llega luego de aplicarlos? 6.4. Una con flechas los temas expuestos en la primera columna con el tratamiento en el informe del contador emitido para un encargo de examen de información contable prospectiva de acuerdo con la RT 37.

9 El contador entiende que la presentación y revelaciones de la información contable prospectiva no son adecuadas. El contador entiende que uno o más supuestos significativos no brindan una base razonable para la información contable prospectiva preparada sobre la base de los supuestos de mejor estimación o que uno o más supuestos significativos no brindan una base razonable para la información financiera prospectiva preparada dados ciertos supuestos hipotéticos. El examen se ve afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más procedimientos que se consideran necesarios en las circunstancias. Dictamen con salvedades Dictamen adverso Retiro del contador del encargo Abstención de dictamen 8 7. Informes sobre los controles de una organización de servicios (RT 37.V.C) a) Un informe de aseguramiento sobre los controles de una organización de servicios siempre brinda un grado de seguridad razonable. V / F b) Esta sección de la RT 37 aplica al informe que debe emitir el auditor de una empresa subsidiaria o controlada para el uso del auditor de la matriz (controlante). V / F 8. Certificaciones (RT 37.VI) 8.1. Mencionar 3 ejemplos en los que el contador puede emitir una certificación. Mencionar los procedimientos que aplicaría en cada caso.

10 EJEMPLO PROCEDIMIENTOS Mencionar los procedimientos de auditoría que incluye una certificación literal de estados contables. 9. Encargos para realizar procedimientos acordados (RT 37.VII.A) 9.1. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe emitir un informe sobre los hallazgos sobre la base de los procedimientos específicos aplicados. V/F 9.2. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe evaluar si los procedimientos establecidos satisfacen las necesidades de los usuarios del informe profesional a emitirse. V/F 9.3. El informe emitido en ocasión de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados deberá incluir una expresión de seguridad negativa a partir de los procedimientos aplicados. V / F 9.4. El informe emitido en ocasión de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados deberá incluir una declaración de que no se realizó auditoría ni una revisión de la materia objeto del encargo. V/F 9.5. El informe emitido en ocasión de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados deberá incluir una declaración respecto de las restricciones al uso del informe. V/F 10. Encargos de compilación (RT 37.VII.B) Ud. ha sido contratado para llevar a cabo un encargo de compilación de acuerdo con la RT 37, Capítulo VII.B. La administración le suministra este balance de saldos. a) Debe realizar algún tipo de procedimiento de auditoría o revisión? b) En caso negativo existe la posibilidad de advertir algún tipo de incorrección? c) Si llevara a cabo el encargo detectaría incorrecciones en este balance? cuáles?

11 Cuenta D H Caja 3.833,33 Bancos cta.cte. 670,76 Valores a depositar ,71 Deudores por Ventas ,90 Tarjetas de Crédito 1.463,22 IVA Crédito Fiscal 1.690,37 Mercaderías de reventa ,58 Anticipo a Proveedores 378,43 Muebles y Útiles ,78 Amort. Acum. Mueb. y Útiles ,32 Rodados ,74 Amort. Acum. Rodados ,90 Software ,14 Amort. Acum. Software ,14 Llave de Negocio ,00 Proveedores ,85 Obligaciones a Pagar ,55 Préstamos ,99 XX - Cta Particular ,69 YY-Cta Particular ,58 ZZ -Cta. Particular ,42 Anticipo de Clientes 704,08 IVA Percepciones 730,50 IVA Saldo DDJJ 7.685,71 Imp. Gcias. Retenciones 417,71 ISIB a Pagar 1.878,73 ISIB Retenciones 68,32 ISIB Percepciones 6.699,91 DREI a pagar 504,15 Imp. Créditos Computables 2.090,91 GMP a pagar 1.046,07 Retenciones Varias 419,43 Sueldos a Pagar ,62 Leyes Sociales a Pagar 4.874,29 Anticipos IG ,23 Acciones Ordinarias ,00 Acciones Preferidas ,00 Reserva Legal 3.515,71 Resultados Ejs Anteriores ,11 Ventas ,39 Costo Mercadería Vendida ,62 10

12 Alquileres ,70 Sueldos y Aguinaldos ,46 Cargas Sociales ,82 Telefonía Celular 9.761,92 Gastos de Representación ,68 Gastos Varios ,85 Energía Eléctrica 3.917,73 Telefonía Fija 5.787,70 Alarma 2.683,53 Fletes por Compras ,20 Honorarios Profesionales ,10 Comisiones Tarjetas 4.239,64 DREI 2.734,94 ISIB ,13 Impuestos Varios 3.390,22 Imp a los Deb y Cred no Com ,06 Comisiones sobre ventas ,83 Embalaje 575,63 Comisiones Bancarias ,59 Intereses Préstamo 6.664,17 Totales , , Informes especiales no incluidos en el capítulo V de la RT 37 (RT 37.VII.C) Los informes especiales a diferencia de los encargos de aseguramiento, incluyen una manifestación que no implica el aumento de la credibilidad de la información objeto del encargo. V / F Un encargo para la emisión de un informe especial requiere que el contador sea independiente en los términos del Capítulo II de la RT 37. V/F