JORNADAS NACIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO LIMA-PERÚ 2006 LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA TRIBUTARIA

Transcripción

1 Viviana Valentini Magister en Derecho Administrativo Especialista en Derecho Tributario Consultora Legal AGV Soluciones IX JORNADAS NACIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO LIMA-PERÚ 2006 LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA TRIBUTARIA Procedimiento para determinación de la responsabilidad solidaria en la legislación argentina Profesora Viviana Valentini 1

2 Creación de sujetos pasivos Aspecto subjetivo del hecho imponible-principio de reserva de ley DECRETO DE NECESIDAD Y URGENCIA 617/98 AFIP puede crear, regular actuación y suprimir agentes de retención, percepción e información. 2

3 SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Contribuyente: se verifica a su respecto el hecho imponible que determinan las respectivas leyes tributarias. 3

4 Contribuyentes: -personas de existencia visible -personas jurídicas, sociedades, asociaciones sujetos de derecho para el D. privado -patrimonios destinados a fin determinados considerados unidades económicas para atribuir el hecho imponible -sucesiones indivisas -reparticiones estatales 4

5 Responsables Cónyuge que percibe y dispone réditos propios del otro Padres, tutores y curadores de incapaces Síndicos, liquidadores, administradores de sucesiones Representantes de personas jurídicas y de administradores de patrimonios o bienes que puedan determinar materia imponible Agentes de retención y percepción Sustitutos 5

6 SUSTITUTO El legislador lo coloca en lugar del contribuyente. Incorporado recientemente a la legislación procedimental. Previsto anteriormente en leyes que regulan impuestos en particular 6

7 SUSTITUTO LEYES EN PARTICULAR -premios de sorteos y concursos deportivos -retención beneficiarios del exterior -bienes personales -IVA -salidas no documentadas 7

8 Procedimiento para determinar responsabilidad de los solidarios Intimación previa al deudor para que cumpla con intimación administrativa de pago (plazo de 15 días). Se hace en el marco del procedimiento de determinación de oficio. La intimación previa se efectúa con el acto administrativo determinativo. 8

9 Procedimiento de determinación de oficio AFIP puede seguir procedimiento contra el contribuyente y responsables simultáneamente. Garantizar derecho de defensa. Pero no puede determinar impuesto del responsable sin previa intimación de pago e incumplimiento del contribuyente 9

10 PRESCRIPCION Intimación de pago al deudor principal suspende la pescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar impuesto y exigir su pago también respecto de los responsables solidarios 10

11 Tributos locales - variantes No se prevé como recaudo legal de procedimiento la intimación previa al contribuyente para que pueda exigirse obligación al responsable. Se inicia proceso de determinación contra responsables en cualquier momento del trámite y puede dictarse el acto determinativo conjuntamente 11

12 Aspecto subjetivo Legislación peruana: administradores, representantes, mandatarios: repsonsabilidad solidaria frente a existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades (enumerados los supuestos). Legislación argentina: No procede responsabilidad solidaria cuando se colocó al representante en la imposibilidad de cumplir con sus deberes fiscales. 12

13 Jurisprudencia Se la considera una responsabilidad personal y solidaria y funciona como una sanción civil En caso de aplicación de multas debe iniciarse sumario al representante para evaluar su conducta Debe haber tenido la disponibilidad de los fondos o bienes sociales Situación del director domiciliado en el exterior 13

14 Agentes de retención y percepción Responsabilidad nace por tributo no retenido o retenido y no ingresado, si no lo pagaron a AFIP dentro de los 15 días siguientes al que correspondía efectuar la retención, salvo que el contribuyente hubiera pagado el gravamen. 14

15 Existe solidaridad si retuvo y no ingresó? Legislación peruana: NO. Responde sólo el agente de retención. Legislación argentina: Para la LEY HAY SOLIDARIDAD: resuelto por la jurisprudencia. 15

16 Otros supuestos de solidaridad Sucesores de empresas Síndicos Integrantes UTE y ACE Contribuyentes que reciban documentación apócrifa 16

17 Domicilio fiscal de los responsables Personas físicas: real Personas jurídicas: legal DIRECCIÓN O ADMINISTRACIÓN PRINCIPAL Y EFECTIVA POSIBILIDAD DE LA AFIP DE DECLARARLO OBLIGACIÓN DE DENUNCIAR CAMBIOS 17

18 REFORMAS LEY DOMICILIO ALTERNATIVO Datos concretos Prueba en contra (sustanciación-art 74 DR) Validez de las notificaciones Competencia juez administrativo Efectos DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO Sitio informático seguro, válido, personalizado, optativo. Implementación tecnológica. Efectos Notificación informática-puesta a disposición Reglamentación: liquidaciones, servicios web adheridos, citaciones y requerimientos firma facsimilar. 18

19 Domicilio fiscal electrónico Firma digital-gobierno electrónico Contenido de las notificaciones Momento en que se produce la notificación (eventanilla y ministerio legis) Importancia de las notificaciones Contenido y autoría del acto objeto de notificación 19

20 Jurispruencia domicilio fiscal TRULLI-domicilio especial MARTINEZ KRESSI-presunción conducta ardidosa RUGGIERO-actos propios del Fisco-vista vs. resolución determinativa para subsanar PESQUERA SUR-actos propios del Fisco que conocía verdadero domicilio 20