AJUSTES CONTABLES POR VARIACIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA Aplicación G A CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Transcripción

1 AJUSTES CONTABLES POR VARIACIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA Aplicación G A CPC JOSE LUIS GARCIA

2 Ley Nº Modificación del artículo 55º de la LIR El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país, se determinará aplicando sobre su renta neta: Ejercicios Gravables Vigente a partir del Tasas % % 2019 en adelante 26% 2

3 Medición del Impuesto a la Renta Corriente (párrafo 46): Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. 3

4 Medición del Impuesto a la Renta Diferido (párrafo 47): Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación. 4

5 Aplicación de las Tasas Fiscales: Según lo señala el párrafo 48 de esta norma contable; los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. ( ) Así mismo, en su párrafo 51 se señala que: La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. 5

6 En el párrafo 51A se aclara que la forma en que la entidad espera recuperar o liquidar el importe en libros de un activo o pasivo (por impuestos diferidos) puede verse afectado por las siguientes circunstancias: la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo (pasivo); y la base fiscal del activo (pasivo). En dichas circunstancias la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente. 6

7 CASO 01. DIFERENCIAS PERIODOS CORRIENTES: TEMPORALES DEDUCIBLES EN La empresa ABC SAC al , ha determinado como resultado contable antes del impuesto a la renta, el importe de S/. 250,000. Los reparos tributarios a efectuar los siguientes: - Vacaciones devengadas 2014 no pagadas 55,000 - Desmedros de existencias no destruidas 22,000 - Gastos sin sustento tributario 8,200 - Tasa adicional 4.1% 336 Se pide determinar lo siguiente: Impuesto a la Renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable. Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable 7

8 a1) Determinamos el impuesto a la renta al : DENOMINACION Base Contable Base tributaria NIC 12 (Dif) Resultado Contable 250, ,000 0 Adiciones tributarias (+) Diferencias Permanente Gastos sin sustento tributario 8,200 8,200 0 Tasa adicional 4.1% (+) Diferencias Temporales Vacaciones devengadas no pagadas 55,000 16,500 Desmedros de existencias no destruidas 22,000 6,600 Compensación pérdidas ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE 258, ,536 Impuesto a la Renta (30%) 77, ,661 23,100 8

9 a2) Registro del impuesto a la renta corriente CUENTA DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 77, Impuesto a la renta - corriente 882 Impuesto A La Renta - Diferido 37 ACTIVO DIFERIDO 23, Impuesto a la renta diferido Vacaciones devengadas no pagadas 16,500 Desmedros de existencias no destruidas 6, IMPUESTO A LA RENTA 100, Gobierno Central 4017 Impuesto A La Renta 9

10 Adiciones Temporales Vacaciones devengadas no pagadas Desmedros de existencias no destruidas Ejercicio 2014 Ejercicio 2015 Adición IR 30% Deducciones Temporales Deducción IR 28% 55,000 16,500 22,000 6,600 Vacaciones devengadas 2014 pagadas 2015 Desmedros de existencias 2014 destruidas en 2015 Ajuste reduc ción tasa IR -55,000-15,400 1,100-22,000-6, Total Adición ,000 23,100 Total Deducción ,000-21,560 1,540 10

11 CUENTA DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 1, Impuesto a la renta - diferido 37 ACTIVO DIFERIDO 1, Impuesto a la renta diferido 11

12 CASO N 2 DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES EN PERIODOS CORRIENTES: La empresa XYZ SAC en el ejercicio 2014 ha invertido en Certificados de Participación de Fondos Mutuos; obteniendo un rendimiento por dicha inversión al de S/. 35,000. La entidad va a efectuar el rescate del rendimiento ganado en Julio El Resultado contable antes del impuesto a la renta obtenido al 31/12/2014 es de S/. 180,000 Se pide determinar lo siguiente: Impuesto a la Renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable. Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable. 12

13 Caso N 2 Diferencias Temporales imponibles en periodos corrientes: a. Determinación del IR como Pérdida, Corriente y Diferido DENOMINACION Base Contable Base tributaria NIC 12 (Dif) Resultado Contable 180, ,000 0 DEDUCCIONES TRIBUTARIAS (-) Diferencias Temporales Rendimientos Ganados Fondos Mutuos (no rescatados) (30,000) 30,000 Compensación de perdidas de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE 180, ,000 30,000 IMPUESTO A LA RENTA (30%) 54,000 45,000 9,000 13

14 Caso N 2 Diferencias Temporales imponibles en periodos corrientes: B. Registro contable del IR como Pérdida, Corriente y Pasivo Diferido CUENTA DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 54, Impuesto a la renta - corriente 882 Impuesto a la renta - diferido 40 IMPUESTO A LA RENTA 45, Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 49 PASIVO DIFERIDO 9, Impuesto a la renta diferido 14

15 Caso N 2 Diferencias Temporales imponibles en periodos corrientes: C. Medición del impacto del IR diferido al Adiciones Temporales Rendimientos Ganados Fondos Mutuos (no rescatados) Ejercicio 2014 Deduc ción IR 30% -30,000-9,000 Deducciones Temporales Rescate rendimien to fondo mutuo (2014) Ejercicio 2015 Deduc ción IR 28% Ajuste reduc ción tasa IR 30,000 8, Deducción ,000-9,000 Adición ,000 8,

16 Caso N 2 Diferencias Temporales imponibles en periodos corrientes: D. Registro contable al por el ajuste al IR diferido CUENTA DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO Impuesto a la renta diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la renta - diferido 16

17 Caso N 3 Diferencias Temporales con incidencia en periodos no corrientes: La empresa CUERO SRL; ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo cuyo costo es de 85,000; cuya depreciación contable la efectúa sobre la estimación de una vida útil de 5 años. Al cierre del 2014; el resultado contable antes de impuesto a la renta es de S/ 950,000. Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a aplicar en ejercicios futuros y su registro contable: 17

18 Caso N 3 Diferencias Temporales con incidencia en periodos no corrientes: A. Determinación del IR a la renta diferido No corriente y su aplicación en ejercicios futuros: Diferencia Temporal Total Depreciación Contable 17,000 17,000 17,000 17,000 17, ,000 Depreciación Tributaria 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 85,000 Adición/Deducción (DJ) 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) - Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26% IR Diferido No Cte 2,550 2,380 2,380 2,295 2,295 (2,210) (2,210) (2,210) (2,210) (2,210) 850 Periodos de aplicación Ajuste a efectuar

19 Caso N 3 Diferencias Temporales con incidencia en periodos no corrientes: B. Registro contable CTA DEBE HABER 37 ACTIVO DIFERIDO 2, Impuesto a la renta diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la renta - diferido 40 IMPUESTO A LA RENTA 2, Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 19

20 GRACIAS POR SU ATENCION 20