EL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL PARA LAS PYMES

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1 EL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL PARA LAS PYMES DOMINGO CARBAJO VASCO INSPECTOR DE HACIENDA DEL ESTADO. ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE ASESORES FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS. Madrid, 2 de junio de

2 CARACTERÍSTICAS GENERALES (I) Los regímenes fiscales especiales en el IS. TÍTULO VII TRLIS. Rasgos generales de estos regímenes. Su relación con el régimen general IS (aplicación supletoria normativa general). Las relaciones entre regímenes fiscales especiales en el IS: compatibilidad. Consecuencias. 2

3 CARACTERÍSTICAS GENERALES (II) El régimen de incentivos fiscales (= beneficios tributarios), Para las empresas de reducida dimensión (no es PYME). Existe una definición tributaria de PYME?. Qué caracteriza a una PYME: volumen de negocios, personalidad d jurídica, número de trabajadores, etc. 3

4 CARACTERÍSTICAS GENERALES (III) Regulado en el Capítulo XII Título VII TRLIS, artículos 108 a 114, ambos inclusive. Algunas otras referencias, vgr. compatibilidad régimen especial arrendamiento financiero, artículo 115.6, in fine. Cambios legislativos l frecuentes.---aumento t de los sujetos incluidos en el mismo. APARICIÓN DEL CONCEPTO DE MICROEMPRESA. 4

5 DELIMITACIÓN DEL RÉGIMEN (I) Sujeción: importe neto cifra de negocios período impositivo anterior < 10 millones de. Delimitación del concepto de cifra de negocios : normativa mercantil, art. 191 TRLSA, Resolución ICAC Incidencia nueva normativa contable. Supuestos específicos: entidades nueva creación / ejercicios con plazo inferior a 1 año. Medidas anti-fraude y anti-fraccionamiento: efectos del grupo económico, artículo 42 Cco. 5

6 DELIMITACIÓN DEL RÉGIMEN (II) Se lo puede aplicar cualquier empresa con cualquier actividad?: El TRLIS no distingue. Compatibilidad con otros regímenes especiales. La tesis del TEAC: ni sociedades de tenencia de valores, ni sociedades inactivas, ni sociedades de mera tenencia de bienes. Crítica. 6

7 DELIMITACIÓN DEL RÉGIMEN (III) Otra excepción: el control por la persona física/círculo familiar. Problemas interpretativos importantes 0jo---cada vez más inspección al respecto. Dos nuevos supuestos de prórroga dl del régimen: éi Casos de reorganización empresarial. Pérdida de cifra de negocios en algunos ejercicios. 7

8 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (I) Libertad de amortización (art. 109 TRLIS). Condiciones: bienes inmovilizado nuevos con aumento plantilla media total y conservación en 24 meses siguientes. El concepto de elemento de inmovilizado tras la reforma contable. La inclusión ió del activo inmobiliario. i La necesidad de que el bien sea nuevo. El concepto de plantilla media total y su cálculo 8

9 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (II) Cuantía de la inversión beneficiada: x incremento plantilla, dos decimales. Compatibilidad con libertad de amortización con conservación de empleo 2009/2015. Recordatorio: libertad de amortización. Diferencias entre amortización fiscal y contable. Ajuste extracontable y reversión. Casos específicos: ejecuciones de obra, arrendamiento financiero y autoconstrucción. 9

10 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (III) Incompatibilidades del beneficio fiscal. Obligaciones formales. Pérdida del beneficio fiscal. 10

11 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (IV) Libertad de amortización bienes de escaso valor (artículo 110 TRLIS): -bienes inmovilizado material. -nuevos. -valor unitario < 601,10 -límite máximo: ,

12 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (V) Amortización acelerada (artículo 111 TRLIS). Para bienes inmovilizado material e intangible nuevos. Aplicación coeficiente 2 sobre % amortización lineal según tablas. -Supuestos específicos. -Compatibilidad con otros beneficios fiscales. 12

13 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (VI) Dotación por insolvencias deudores, artículo 112. El régimen contable de los deterioros por insolvencias de deudores. El régimen fiscal general en esta materia, artículo TRLIS. Rasgos generales y diferencias con este sistema. Sus relaciones con este régimen especial. 13

14 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (VII) La dotación fiscal: máx. 1% saldo deudores del período. Otras cuestiones. El ajuste contable- fiscal. 14

15 LOS BENEFICIOS FISCALES DEL RÉGIMEN (VIII) Amortización elementos patrimoniales objeto de reinversión, artículo 113 TRLIS. Elementos inmovilizado material afectos a activids. económicas, problema del concepto de afectación. En los que se materialice reinversión, art. 42 TRLIS. Recordatorio. Incentivo: aplicación 3 coeficiente lineal de amortización. Reglas particulares. 15

16 LOS BENEFICIOS FISCALES (IX) Tipo de gravamen, artículo 114 TRLIS. Alícuota fraccionada (RDL 13/2010): Base imponible entre 0 y euros al 25%. Resto al 30%. Norma anti-elusión: períodos de duración inferior a 1 año. Interpretación en caso de fraccionamiento. 16

17 LA MICROEMPRESA (1) La nueva Disposición Adicional 12ª TRLIS. Contenido: Delimitación. Más de 1 de trabajador bjd y menos de 25, Cifra de negocios (2009,2010 y 2011) inferior a 5 millones de euros. Tipo de gravamen: entre 0 y euros (2011), al 20%; resto al 25%. Otros comentarios. 17

18 CONCLUSIONES. Los efectos del régimen. Los datos estadísticos del IS. El caos de los regímenes. El futuro. PREGUNTAS. GRACIAS! 18

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