TEMA 7 LOS COSTES ESTÁNDARES: ANALISIS DE DESVIACIONES

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1 TEMA 7 LOS COSTES ESTÁNDARES: ANALISIS DE DESVIACIONES Introducción. La desviación de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad real. Por lo tanto, las desviaciones se pueden dar en cualquier partida de ingresos y de gastos. Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para el año de las distintas partidas de ingresos y gastos, así como del beneficio previsto. A la hora de ejecutar los presupuestos surgen diferencias (desviaciones) entre los importes reales y los presupuestados. Las desviaciones pueden ser positivas y negativas, es decir, la empresa puede gastar más de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores. Las desviaciones se calculan a partir de la comparación entre la previsión y la realidad. Para definir la formula de una desviación en costes se suele poner en primer lugar el coste previsto y posteriormente el coste real. De esta forma, el signo de la desviación coincidirá con el hecho de que sea favorable o no para la empresa: 1

2 Signo positivo: favorable, porque los costes reales son inferiores a los previstos. Coste previsto Coste real = Signo negativo: desfavorable, porque los costes reales son superiores a los previstos. En cambio, para las desviaciones relativas a ingresos se hace el planteamiento contrario, primero se ponen los ingresos reales y después los previstos. De esta forma, el signo de la desviación coincidirá con el hecho de que sea favorable o no para la empresa: Signo positivo: favorable porque los ingresos reales son superiores a los previstos. Ingreso real Ingreso previsto = Signo negativo: desfavorable porque los ingresos reales son inferiores a los previstos. Realizar Supuesto 17 de aula 2

3 7.2.- Los costes estándares. Cuando se formulan los presupuestos, se utilizan los denominados costes estándar. Estos se calculan a priori, antes de que se produzcan, con una serie de hipótesis que se predice que pueden suceder y teniendo en cuenta los datos de ejercicios anteriores de la empresa. Un coste estándar o previsto, representa un objetivo a cumplir. En contraposición, un coste histórico que es un coste que ya se ha producido. Para la determinación de los costes estándares se pueden adoptar dos enfoques: a) Basado en los registros históricos. b) Basado en estudios técnicos. La concepción de los estándares es muy simple en teoría, aunque muy compleja y costosa en la práctica, ya que será necesario analizar cada uno de los factores productivos. Por ejemplo en relación a los materiales utilizados se hacen estudios de laboratorio, en cuanto a la mano de obra se llevan a cabo estudios de tiempos y métodos, etc. El coste estándar para cada operación ha de especificar la cantidad de: Materiales Mano de obra directa Costes Directos Costes Indirectos Otros costes 3

4 7.3.- Análisis de las desviaciones. Una desviación no es más que la diferencia entre dos costes, uno estándar y otro real. El resultado de esta operación ofrecerá una medida de la eficacia. Una cuestión muy usual es preguntarse por qué se producen desviaciones?. Hay diversas causas: 1.- Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor o menor que el presupuestado. Por ejemplo una panadería compra kg de harina para elaborar pan. A principios de año estima que el kg de harina le va a costar 0,90, pero finalmente le cuesta 1,05. Esto origina una desviación en costes (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida). (0,90-1,05) x kg = (150 ) Signo negativo, desfavorable, ya que el precio de coste real del kg de harina ha sido superior al presupuestado. Lo mismo puede ocurrir con las ventas. Supongamos que esta empresa estima que va a vender kg de pan, el kg de pan a 1,50 y resulta que finalmente lo vende a 1,65. (1,65 1,50) x kg = 375 Signo positivo, favorable, ya que el precio de venta real ha sido superior al presupuestado. 4

5 2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado. Esta panadería estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. Por lo tanto, la desviación será igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada, y será una desviación desfavorable, ya que el consumo real habrá sido superior al estimado. 3.- Por actividad: la empresa prevé producir una cantidad determinada, pero la producción final resulta ser mayor o menor. Por ejemplo esta empresa prevé fabricar en el año kg de pan, pero la producción final se ha elevado a kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por las mayores ventas), como en costes (por los mayores consumos). Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de costes. En este segundo caso, la información que se obtiene es mucho más detallada. Si realizamos un análisis desde la contabilidad general nos permitirá observar las desviaciones con distintos niveles de detalle. A medida que la desagregación sea mayor, la información obtenida será más precisa. El análisis que podríamos realizar desde la contabilidad general sería: 1.- Calcular la desviación total: Mediremos la diferencia a nivel de ingresos y de gastos totales entre el dato real y el dato presupuestado. Por ejemplo: Una empresa tiene previsto un gasto total (por todos los conceptos) de y el gasto real se eleva finalmente a , por lo tanto, la desviación negativa es de

6 Las ventas previstas son de y las reales de , por lo tanto, se produce una desviación negativa de Reales Presupuestados Desviación Ingresos Gastos Resultados Calcular la desviación por modalidades de ingresos y gastos: Mediremos la diferencia a nivel de ingresos y gastos, con desglose por modalidades. Reales Presupuestados Desviación Ingresos Ventas Otros ingresos Gastos Personal Amortizaciones Suministros Servicios exteriores Resultados A partir de aquí, si queremos realizar un análisis más detallado de desviaciones tenemos que acudir a la contabilidad de costes. Por lo tanto, una forma de analizar las desviaciones sería clasificarlas en: 6

7 A) Desviaciones de los costes de producción (nos centraremos en estas): Desviaciones en materiales. Desviaciones en mano de obra. Desviaciones en costes indirectos de fabricación. B) Desviaciones en márgenes (no lo vamos a ver) Modelos de desviaciones. Vamos a citar dos modelos, pero nos centraremos sólo en el segundo. A.- El modelo tradicional o también llamado de tres desviaciones: La desviación global será la diferencia entre el coste estándar y el coste real y se descompone en tres desviaciones: a) Desviación por variación de precio, también llamada desviación económica. b) Desviación por variación en la cantidad (o de volumen), también llamada desviación técnica. c) Desviación mixta, que recoge el efecto conjunto de las dos anteriores. Este último método no se suele utilizar por los problemas que genera, que entre otros son los siguientes: No aporta información relevante. Su determinación no mejora el control de gestión, al no poder ser asignada o atribuida a un determinado responsable. No suele ser controlable por un único responsable. 7

8 B.- El modelo de dos desviaciones: La desviación global es la diferencia entre el coste estándar y el coste real y se descompone en dos desviaciones: a) Desviación por variación de precio o desviación económica. b) Desviación por variación en la cantidad, en volumen o desviación técnica. Nomenclatura a utilizar: X s : Cantidad estándar. X a : Cantidad real. P s : Precio estándar. P a : Precio real. DCvq: Desviación en costes por variación en cantidad, volumen (Desviación técnica). DCvp: Desviación en costes por variación en precios (Desviación económica). Desviación en cantidad, volumen o técnica DCvq = (X s - X a ) P s Desviación global D = X s x P s - X a x P a Desviación en precio o económica DCvp = (P s - P a ) X a 8

9 Gráficamente : P a Desviación en precios o económica P s Desviación en cantidad, volumen o técnica X s X a La razón del análisis de las desviaciones es la de que a través de la misma, podemos mejorar la gestión de la empresa reduciendo costes. Por ello resulta imprescindible analizar la causa de las desviaciones, las cuales podrán ser favorables o desfavorables según si su signo es positivo o negativo. Vamos a realizar los siguientes supuestos para ver de forma más sencilla el análisis de las desviaciones. Realizar Supuesto 18 y 19 de Aula y Supuestos de 10 y 11 Laboratorio 9

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