Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial

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1 Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Junio 2009 b) Valor nominal y su precio de compra en caso de acciones en tesorería. c) Diferencia de cambio, entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte. Esta subcuenta mostrará saldo deudor cuando se trata de un descuento de acciones. Caso Práctico Nº 1 CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES Y NUEVOS APORTES a) La sociedad inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General. En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos relacionados con la aplicación de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL, del nuevo Plan Contable General Empresarial, considerando que esta cuenta ha sufrido algunas variaciones con respecto a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del Plan Contable General Revisado. Para explicar con mayor detalle los cambios de esta cuenta, hemos realizado un breve análisis de las variaciones en cada una de las subcuentas, así como hemos desarrollado los casos prácticos relacionados al uso de esta cuenta. Los cambios que se han producido en el uso de esta cuenta se pueden resumir en los siguientes: 1. No se ha considerado en el nuevo Plan de cuentas la subcuenta 561 Donaciones; estas operaciones se deben registrar en la cuenta 75 Otros Ingresos de Gestión, subcuenta 759 Otros ingresos de gestión. 2. Se ha incluido la subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite, para mostrar las capitalizaciones que se encuentran en trámite, pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos, en esta subcuenta se considerarán las partidas del patrimonio, las deudas cuyos montos fueron acordados para su capitalización. 3. Se ha incluido también la subcuenta 523 para la reducción del capital que se encuentra en trámite, pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos, esta subcuenta mostrará saldo deudor. 4. Así mismo, la subcuenta 521 Primas, (descuento) de acciones, mostrara los pagos de más y de menos de las acciones con respecto a su valor nominal, cuando se han producido los siguientes hechos: a) Emisión de acciones CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios 3,500 Cuentas por Cobrar Com. 7,800 Cuentas por Pagar Comerc. 36,000 Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar 20,000 Existencias 57,000 96,000 59,500 Inmueble, Maquin. y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital 180,000 Reservas 36,000 Excedente de Revaluación 3,500 Resultados Acumulados 2, , , , ,000 El capital está constituido por 5 socios, conformado Valor de cada Resultado del ejercicio 23,000 8 Particip. de los trabajadores (1,840) 21, Impuesto a la Renta (6,348) Result. de libre disponibilidad 14,812 ======= Pedro Contreras 4, ,000 Julio Meza 8, ,000 Fernando Gonzáles 9, ,000 María Rojas 7, ,000 Jorge Castillo 8, ,000 36, ,000 b) Se vendió toda la mercadería por S/. 80,000 más IGV. Al contado. c) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes determinando una utilidad de S/. 23,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula Nota En estos momentos no se realiza la Reserva Legal debido a que el monto acumulado a la fecha alcanzó la quinta parte del capital pagado que exige la ley. SALDOS CAPITAL 180, RESERVAS 36, Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables se procede a la apertura del ejercicio. DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2, Ctas. corrientes en instituc. financieras 1041 Ctas. corrientes operativas 5, Ctas. ctes. para fines específicos (3,500) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 7, Factura, boletas y otros comprob. por cobrar III-10 Instituto Pacífico

2 Área contabilidad y costos III DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 25, Otras Cuentas por Cobrar Diversas 20 MERCADERÍAS 57, Mercaderías manufacturados 33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 185, Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 36, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 20, Reclamaciones de terceros 50 CAPITAL 180, RESERVAS 36, Legal 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3, Excedente de Revaluación 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2, Utilidades no Distribuidas Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio. b) Por la venta de toda la mercadería al contado. DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 95, Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 80, Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15, Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderías al crédito más IGV. 69 COSTO DE VENTAS 57, Mercaderías 20 MERCADERÍAS 57, Mercaderías manufacturados Por el costo de ventas de las mercaderías. c) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio. DEBE HABER 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 57, Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 57, Mercaderías Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio. 70 VENTAS 80, Mercaderías RESULT. DE EJERCICIO 80,000 Para saldar la cuenta 70 al cierre del período. RESULT. DEL EJERCICIO 57, VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 57, Mercaderías Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio. RESULT. DEL EJERCICIO 8, PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1, Participación de los trabajad. - Corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 6, Impto. a la Rta. - Corriente Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta. 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1, IMPUESTO A LA RENTA 6, REMUNERAC. Y PARTI- CIPACIONES POR PAGAR 1, TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,348 Por las participaciones e Impuesto a la Renta por pagar. RESULT. DEL EJERCICIO 14, RESULT. ACUMULADOS 14, Utilidades no distribuidas Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del período. CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios 3,500 Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerciales 36,000 Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras Cuentas por Pagar 43, ,200 82,888 Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital 180,000 Reservas 36,000 Excedente de Revaluación 3,500 Resultados Acumulados 16, , , , ,200 Aumento del capital a) La Junta General de accionistas acordó aumentar el Capital social con la capitalización de las Reservas, Excedente de Revaluación, y los Resultados Acumulados; para tal efecto se ha elaborado una escritura pública y debe ser inscrita en los Registros Públicos para su formalización legal. b) Posteriormente se procedió a la inscripción en los registros públicos del de capital. c) El acuerdo comprende el del valor nominal de las acciones existentes de S/ a S/ cada una, es decir, no se consideró emisión de nuevas acciones. d) Para determinar los montos a capitalizar se realizan los siguientes cálculos. Valor Capital 180,000 36, Patrimonio 236,312 36, Para modificar el total de acciones de S/ a S/ cada una es necesario realizar un aporte adicional para redondear la cifra del patrimonio. Valores Patrimonio Valor Actual 36, ,312 Nuevo valor 36, ,000 Diferencia 15,688 Actualidad Empresarial III-11

3 De tal manera que el capital estará conformado Valor de cada Capital Pagado Aumento Pedro Contreras 4, ,000 20,000 8,000 Julio Meza 8, ,000 40,000 16,000 Fernando Gonzáles 9, ,000 45,000 18,000 María Rojas 7, ,000 35,000 14,000 Jorge Castillo 8, ,000 40,000 16,000 36, , ,000 72,000 Participa. Patrimonio Actual Capital Pagado Capitalizable Pedro Contreras ,257 20,000 6,257 Julio Meza ,514 40,000 12,514 Fernando Gonzáles ,078 45,000 14,078 María Rojas ,950 35,000 10,950 Jorge Castillo ,514 40,000 12, , ,000 56,312 DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 15, Cuentas Corrientes en instituciones financieras 14 CUENTAS POR COBR. ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 15,688 Por la cancelación de lo aportes por el de capital. De esta manera, el nuevo Balance queda capitalizable Aporte en efectivo Pedro Contreras 8,000 6,257 1,743 Julio Meza 16,000 12,514 3,486 Fernando Gonzáles 18,000 14,078 3,922 María Rojas 14,000 10,950 3,050 Jorge Castillo 16,000 12,514 3,486 Asiento contable 72,000 56,312 15,688 DEBE HABER 14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ALOS ACCIONISTAS, DIREC- TORES Y GERENTES 15, EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3, RESERVAS 36, Legales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 16, Utilidades no distribuibles 52 CAPITAL ADICIONAL 72, Capitalización en trámite Por el del Capital, capitalizando cuentas Patrimoniales y nuevos aportes. 52 CAPITAL ADICIONAL 72, Capitalización en trámite 50 CAPITAL 72,000 Por la inscripción en los registros públicos de los montos acordados en la capitalización. CORRIENTE Caja y Bancos 21,288 Sobregiros Bancarios 3,500 Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerc. 36,000 Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar 43, ,888 82,888 Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital 252, , , , ,888 Tal como se puede observar en el Balance después de la capitalización, se han sufrido las demás cuentas del Patrimonio, quedando absorbida por el Capital. Por tanto, el nuevo Capital quedará Valor de cada Pedro Contreras 4, ,000 Julio Meza 8, ,000 Fernando Gonzáles 9, ,000 María Rojas 7, ,000 Jorge Castillo 8, ,000 36, ,000 Caso Práctico Nº 2 DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES a) La sociedad PHL S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance General PHL S.A. CORRIENTE Caja y Bancos 3,000 Sobregiros Bancarios 4,500 Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. 35,000 Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar 15,000 Existencias 20,500 32,000 54,500 Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 PATRIMONIO Capital 200,000 Reservas 15,400 Resultados Acumulados 0 237, , , ,900 III-12 Instituto Pacífico

4 Área contabilidad y costos III El capital está constituido por 5 socios, conformado Valor Hernán Vigiil 2, ,000 Gilberto Moreno 3, ,000 Adrián Mayorca 4, ,000 María Rojas 6, ,000 Mirtha Gonzáles 5, ,000 20, ,000 b) Los socios, en una Asamblea General, acordaron aumentar su capital con nuevos aportes dinerarios en S/. 80,000, emitiéndose para ello certificados de suscripción preferentes a cada socio a prorrata de sus participaciones accionarias a la fecha. c) Estos certificados que se encuentran disponibles a nombre de sus titulares se ha distribuido de la siguiente manera en una primera ronda: Como se puede observar, el incremento de capital significará un aporte adicional para mantener al rubro de Capital en proporción con las Reservas. Calculando la proporción de las Reservas con Relación al Capital. Saldos actuales Participac. Certif. Disponib. Adicional Hernán Vigil 2, Gilberto Moreno 3, , Adrián Mayorca 4, ,600 1,232 María Rojas 6, ,400 1,848 Mirtha Gonzáles 5, ,000 1,540 20, ,000 6,160 Nuevos aportes Capital 200, ,000 Reservas 15, , ,400 86,160 d) El socio Hernán Vigil ha comunicado que no podrá adquirir las acciones por los nuevos aportes que le corresponde como derecho preferente. e) Las acciones no suscritas son nuevamente puesto a disposición a los demás socios en prorrata a sus acciones considerando lo que se suscribió en la primera rueda, calculándose de la siguiente manera: Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera Rueda. particip. Certificados disponibles 2da Rueda Gilberto Moreno 4, Adrián Mayorca 5, María Rojas 8, Mirtha Gonzáles 7, , f) El socio Gilberto Moreno ha hecho de conocimiento que no suscribirá las acciones adicionales que le dan derecho de preferencia en la segunda rueda. g) Las acciones no suscritas son nuevamente puestas a disposición a los de- h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones pagadas y suscritas Hernán Vigil 2,000 2,000 Resumen Gilberto Moreno 3,000 1,200 4,200 Adrián Mayorca 4,000 1, ,814 María Rojas 6,000 2, ,720 Mirtha Gonzáles 5,000 2, ,266 20,000 7, ,000 Calculando el monto adicional por las Reservas más socios en prorrata a sus acciones, considerando lo que se suscribió en la primera y segunda rueda, calculándose Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera y segunda rueda. Particip. Certific. Disponibles 3ra Rueda Adrián Mayorca 5, María Rojas 8, Mirtha Gonzáles 7, , ra.Rueda suscritas 2da.Rueda 3ra.Rueda Valor Por Nuevo capital Hernán Vigil 2,000 2, ,000 Gilberto Moreno 3,000 1,200 4, ,000 Adrián Mayorca 4,000 1,814 5, ,140 María Rojas 6,000 2,720 8, ,200 Mirtha Gonzáles 5,000 2,266 7, ,660 20,000 8,000 28, ,000 Saldos actuales Nuevos aportes Gilberto Moreno 1, Adrián Mayorca 1, ,397 María Rojas 2, ,094 Mirtha Gonzáles 2, ,745 8, ,160 aportes suscritas Valor por de capital adicional Gilberto Moreno 1, , Adrián Mayorca 1, ,140 1,397 María Rojas 2, ,200 2,094 Mirtha Gonzáles 2, ,660 1,745 8,000 80,000 6,160 Actualidad Empresarial III-13

5 Asiento contable DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 86, RESERVAS 6, Legal 52 CAPITAL ADICIONAL 80, Capitalización en tramite Por el del Capital, capitalizando cuentas Patrimoniales y nuevos aportes, pendientes de inscripción en los registros públicos. 52 CAPITAL ADICIONAL 80, Capitaliz. en trámite 50 CAPITAL 80,000 Por la inscripción en los registros públicos la capitalización de la reserva legal y nuevos aportes. 10 CAJA Y BANCOS 86, Cuentas Corrientes en instituciones 14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS, DIREC- TORES Y GERENTES 86,160 Por la cancelación de lo aportes por el de capital. De esta manera, el nuevo Balance queda CORRIENTE Caja y Bancos 89,160 Sobregiros Bancarios 4,500 Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. 35,000 Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar 15,000 Existencias 20, ,160 54,500 Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 PATRIMONIO Capital 280,000 Reservas 21, , , , ,060 Como se puede observar, en el de Capital las Reservas también se han incrementado en la proporción del Capital, de esta manera se mantiene el equilibrio del patrimonio. Antes del Después del Capital 20, ,000 Reservas 15, ,560 35, ,560 PHL S.A. Finalmente, el Capital queda conformado Antes del Después del Hernán Vigil 2, ,000 Gilberto Moreno 4, ,000 Adrián Mayorca 5, ,140 María Rojas 8, ,200 Mirtha Gonzáles 7, ,660 28, ,000 III-14 Instituto Pacífico