Facilitado: Lcdo. Adenis E. Soto. MSc. Esp.

Transcripción

1 Facilitado: Lcdo. Adenis E. Soto. MSc. Esp.

2 INTRODUCCIÓN Si el desempeño del gerente de un centro de utilidades no está a la altura de las expectativas en términos de las utilidades controlables o si el gerente de un centro de inversión no se encuentra a la altura de las expectativas en cuestiones de rendimiento sobre la inversión o ingreso residual, puede ser necesaria una investigación para determinar la causa de la(s) variación(es) desfavorables. Una técnica útil que ayudaría a explicar los cambios en los ingresos y costos, se denomina análisis de la utilidad bruta.

3 ANÁLISIS DE LA UTILIDAD Es un proceso continuo e intensivo. Puede realizarse de manera similar al análisis de costos estándares con base en las variaciones. Es posible analizar la utilidad bruta ya sea que se utilicen o no los costos estándares (costos por unidad en que debe incurrirse en determinado proceso de producción). La utilidad bruta, algunas veces denominada margen bruto, es el exceso de las ventas sobre el costo de las ventas.

4 CAMBIO EN LA UTILIDAD Al analizar el cambio en la utilidad bruta, puede hacerse una comparación entre las operaciones presupuestadas y reales del presente año o entre las operaciones reales del año anterior y del presente año. Cuando un presupuesto se elabora en forma cuidadosa, por lo general es preferible comparar lo real con el presupuesto por cuanto mide mejor el desempeño en términos de lo que realmente se logra con lo que debe lograrse.

5 CAMBIO EN LA UTILIDAD Las principales causas de una diferencia en la utilidad bruta son los cambios en los precios de venta, el volumen de ventas, los costos y, para firmas con productos múltiples, la mezcla de productos, siempre y cuando los productos múltiples sean sustitutos entre sí.

6 ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD Los gerentes de los centros de responsabilidad deben ser conscientes de cualquier cambio significativo en la utilidad bruta y sus posibles causas, de manera que pueda iniciarse una investigación de las variaciones si se considera apropiado bajo las circunstancias. El valor de la utilidad bruta debe ser suficientemente alto para cubrir los gastos de venta, administrativos y todos los demás gastos, incluidos los impuestos sobre renta.

7 ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD En la mayor parte de las compañías, dos coeficientes muy importantes son: El coeficiente del costo de ventas (CCV): El coeficiente del costo de las ventas es la relación entre el costo de ventas y las ventas. El coeficiente de la utilidad bruta (CUB): El coeficiente de la utilidad bruta es la relación de la utilidad bruta con las ventas.

8 ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x Presupuesto Real Cambio % Ventas $ 50, $ 52, $ 2, % Costo de Ventas 30, , , % Utilidad Bruta $ 20, $ 20, $ % Coeficiente de costo de ventas (CCV) 60.00% 60.61% coeficiente de la utilidad bruta (CUB) 40.00% 39.39% Total % % Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x Presupuesto Real Cambio Volumen 5, ,

9 ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD Ejemplo del análisis en el cambio de la utilidad bruta: Como puede observarse en la tabla anterior, las ventas se incrementaron en U$2, o sea, un 6% (U$2, / U$50,000.00). Sin embargo, el costo de las ventas también se incrementó en la cantidad de U$2,120.00, o sea un 7.1% (U$2, / U$30,000.00), que fue mayor que el incremento en las ventas. Por tanto, el coeficiente de la utilidad bruta disminuyó de un 40% a un 39.4%. El incremento de U$ en la utilidad bruta representaba un aumento de sólo 4.4% (U$ / U$20,000.00) sobre el valor presupuestado de utilidad bruta.

10 ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD Cualquier cambio en el CCV sobre el CUB debe analizarse adicionalmente dentro de las siguientes tres posibles variaciones: Variación del volumen. Cuando cambia el volumen, variarán las ventas totales y el costo total de las ventas y, pos consiguiente, la utilidad bruta. Variación del precio de venta. Cuando cambia el precio de venta por unidad, variarán las ventas totales y, por consiguiente, la utilidad bruta. Variación del costo. Cuando cambia el costo por unidad, variará el costo total de las ventas y, por consiguiente, la utilidad bruta.

11 Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD Presupuesto Real Cambio % Ventas $ 50, $ 52, $ 2, % Costo de Ventas 30, , , % Utilidad Bruta $ 20, $ 20, $ % Coeficiente de costo de ventas (CCV) 60.00% 60.61% coeficiente de la utilidad bruta (CUB) 40.00% 39.39% Total % % Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x Presupuesto Real Cambio Volumen 5, , Precio de venta $ $ $ 1.00 Costo $ 6.00 $ 6.67 $ 0.67 Utilidas bruta $ 4.00 $ 4.33 $ 0.33

12 ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD Ejemplo del análisis en el cambio de la utilidad bruta: La variación del volumen se determina en la tabla anterior, multiplicando la utilidad bruta presupuestada por unidad por la diferencia entre el volumen presupuestado y el volumen real. La variación del volumen es desfavorable en U$ (porque se vendieron 182 unidades menos de lo presupuestado) que refleja tanto el fracaso del gerente del departamento de producción para generar el nivel de ventas que debe lograrse en cuanto a la actividad productiva, como falla del gerente de mercadeo para generar el nivel que debe alcanzarse por lo que respecta a la actividad de ventas.

13 ANÁLISIS DEL CAMBIO EN LA UTILIDAD Análisis de la variación de la utilidad bruta con base en tres factores El cálculo de la variación del volumen se basa en la siguiente fórmula: Utilidad bruta Variación del volumen = (Volumen presupuestado - volumen real) x presupuestada por unidad = (5,000 unidades - 4,818 unidades ) x U$4.00 por unidad = 182 unidades x U$4.00 por unidad = U$ desfavorable El cálculo de la variación del volumen se basa en la siguiente fórmula: Variación del precio V = Precio de venta presupuestado por unidad - precio de venta real por unidad x volumen real = (U$10.00 por unidad - U$11.00) x 4,818 unidades = U$1.00 por unidad x 4,818 unidades = -4,818 desfavorable El cálculo de la variación del costo se basa en la siguiente fórmula: Variación del costo = Costo presupuestado por unidad - costo real por unidad x volumen real = (U$6.00 por unidad - U$6.67 por unidad) x 4,818 unidades = -U$0.67 por unidad x 4,818 unidades = -U$3,212 desfavorable

14 Facilitador: Lcdo. Adenis E. Soto. MSc. Esp.