NIIF y TRIBUTACIÓN: Impuestos Diferidos

Transcripción

1 NIIF y TRIBUTACIÓN: Impuestos Diferidos Luis A. Chávez Nota: Las opiniones vertidas en esta presentación son del expositor; por tanto, no representan, necesariamente, los pronunciamientos oficiales de las Instituciones para las que labora o está vinculado.

2 LUIS A. CHÁVEZ Ecuatoriano facebook.com/lchavez86 twitter.com/l_chavez86 Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones en: Finanzas y Gestión Empresarial. Diplomado Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM). Certificado en NIIF Completas por la Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido. Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW). Miembro del Grupo de Implementación para las PYMES (SMEIG) Grupo Asesor del Consejo de Normas Internacionales decontabilidad (IASB), con sede en Londres. Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad pública de rendir cuentas y PYMES. Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado. Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en el sistema financiero y sus principales impactos. Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos. Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co. Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de Ecuador en varios países de Latinoamérica: Perú, Colombia, Bolivia y Uruguay. Conferencista en congresos internacionales virtuales para toda Iberoamérica. Escritor Investigador. Ha publicado libros sobre NIIF y es articulista en importantes revistas y sitios web nivel internacional. Actualmente se desempeña como Experto en NIIF del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador y como Asesor en NIIF de la Dirección Ejecutiva Ingresos (DEI) del Gobierno de Honduras.

3 El futuro tiene muchos nombres. Para los débiles es lo inalcanzable. Para los temerosos, lo desconocido. Para los valientes es la oportunidad. Víctor Hugo ( ), poeta y novelista francés.

4 Contenido: 1. Información financiera versus tributación. 2. Consideraciones importantes de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. 3. La aplicación de los impuestos diferidos en Ecuador.

5 Información financiera versus tributación

6 QUÉ SON LAS NIIF/IFRS? Son las siglas de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Son un conjunto de principios (estándares) para la preparación de estados financieros con propósitos de información general. Emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Actualmente son aplicadas por más de 120 países alrededor del mundo.

7 CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL? Proporcionar información sobre: Situación Financiera Rendimiento Administración Flujo de Caja

8 CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL? Que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios. Son dirigidos principalmente a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

9 LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SU OBJETIVO? Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las actividades de los contribuyentes para el cumplimiento de sus tributos con el Estado.. Tienen como objetivo permitir a las Administraciones Tributarias recaudar los recursos suficientes para financiar la inversión y el gasto público.

10 NIIF Y NORMAS TRIBUTARIAS: PRINCIPALES DIFERENCIAS Ambas persiguen objetivos distintos (información financiera versus recaudación fiscal). Las NIIF se basa principalmente en principios.. Las normas tributarias se basan principalmente en reglas.

11 DIFERENCIAS ENTRE PRINCIPIOS Y REGLAS Principios (NIIF) Regla (Tributación). (Ejemplo: el tiempo de vida útil) (Ejemplo: límite máximo para la deducibilidad fiscal del gasto por depreciación).

12 DISTORSIÓN HISTÓRICA EN LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Políticas Contables. Estados Financieros (EF) Principales causas: Tradicional preponderancia de las reglas tributarias sobre la información financiera. Desconocimiento de los principios contables y técnicas por parte de los preparadores de EF. Incertidumbre de los efectos tributarios por la aplicación de las NIIF. Mala interpretación de la premisa: En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y financieras, prevalecerán las primeras.

13 En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y financieras, prevalecerán las primeras. CONCEPCIÓN CORRECTA EN LA PREPARACIÓN DE EF Políticas Contables. Estados Financieros (EF) Cálculo del impuesto a pagar

14 CAMBIANDO DE PARADIGMA: LOS IMPUESTOS DIFERIDOS CONCILIANDO LAS DIFERENCIAS Aplicación de las NIIF Registro de Impuestos Diferidos Aplicación de las normas tributarias

15 Consideraciones importantes de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

16 OBJETIVO DE LA NIC 12 Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.

17 ESTADO DE RESULTADOS ILUSTRATIVO (+) Ingresos de Actividades Ordinarias (-) Costos de Ventas (=) Utilidad Bruta (+) Otros Ingresos (-) Gastos de Distribución y Ventas (-) Gastos de Administración (-) Otros Gastos (-) Gastos Financieros (=) Utilidad antes de PTU e Impuestos (-) 15% PTU (=) Utilidad antes de Impuestos (-) Gasto por Impuesto a la Renta (=) Utilidad o Pérdida del Ejercicio

18 OBJETIVO DE LA NIC 12 Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.

19 QUÉ COMPRENDE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS? Impuesto Corriente Impuesto a las Ganancias Impuesto Diferido

20 IMPUESTO CORRIENTE Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo Ganancia contable 9,000 Más: +Multa 1,000 =Ganancia fiscal 10,000 Tarifa de impuesto a la renta 22% *Impuesto corriente 2,220 * En Ecuador, de acuerdo al Formulario 101 para la declaración del impuesto a la renta, al impuesto corriente se lo conoce como IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

21 EL IMPUESTO DIFERIDO: MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE A B C = A - B C * t Valor en Libros Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORARIA IMPUESTO DIFERIDO

22 LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no fueran imponibles, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.

23 LA BASE FISCAL DE UN PASIVO La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal pasivo en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

24 DIFERENCIAS TEMPORARIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS Las diferencias temporarias pueden ser: Diferencias Temporarias Deducibles Diferencias Temporarias Imponibles Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido

25 Recuperación (deducibilidad) de los AID a través de la conciliación tributaria ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (AID) Principales causales de los AID Gastos contables registrados actualmente producto de estimaciones, que serán deducibles de impuestos en el futuro cuando los hechos sean consumados. Gastos contables registrados actualmente que no generan aún una renta gravada, que serán deducibles de impuestos en el futuro cuando se genere una renta gravada relacionada.

26 Liquidación (imposición) de los PID a través de la conciliación tributaria PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (PID) Principales causales de los PID Activos registrados actualmente que generarán ingresos gravados en el futuro pero no gastos deducibles de impuesto. Ingresos contables registrados actualmente (devengados) que serán gravados en el futuro cuando cumplan la definición tributaria de renta.

27 La aplicación de los impuestos diferidos en Ecuador

28 ANTECEDENTES Circular NAC-DGECCGC (R.O /06/2012): ( ) La aplicación de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la determinación de la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta, se rige por las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario y su Reglamento de aplicación, y en ninguno de estos cuerpos normativos se encuentra prevista la aplicación de una figura de reverso de gastos no deducibles (o des-autoglosa ), para dichos efectos. En consecuencia, aquellos gastos que fueron considerados por los sujetos pasivos como no deducibles para efectos de la declaración del Impuesto a la Renta en un determinado ejercicio fiscal, no podrán ser considerados como deducibles en ejercicios fiscales futuros, por cuanto dicha circunstancia no está prevista en la normativa tributaria vigente, y el ejercicio impositivo de este tributo es anual, comprendido desde el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año. ( )

29 ANTECEDENTES Acorde con el contenido de la circular anterior: 1. No deberían existir activos por impuestos diferidos, procedentes de pérdidas o gastos contables (que fueron considerados no deducibles), que se esperan hacer deducibles de impuesto a la renta en periodos futuros, puesto que la circular anterior no lo permitía. 2. Siempre debieron ser contabilizados los pasivos por impuestos diferidos. El contenido de la circular mencionada no limita a los contribuyentes en el reconocimiento de este tipo de pasivos.

30 LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL (R.O /12/2014) ( ) Artículo 9.- A continuación del artículo 10 agréguese el siguiente artículo innumerado: Art. (...).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los casos y condiciones que se establezcan en el reglamento. En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y financieras, prevalecerán las primeras. ( )

31 IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS 1. Valor Neto Realizable de Inventarios 2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción 3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento 4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo 5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos. 6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta. 7. Medición de Activos Biológicos 8. Amortización de Pérdidas Tributarias 9. Créditos Tributarios no Utilizados

36 IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS 1. Valor Neto Realizable de Inventarios 2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción 3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento 4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo 5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos 6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta. 7. Medición de Activos Biológicos 8. Amortización de Pérdidas Tributarias 9. Créditos Tributarios no Utilizados

37 IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS 1. Valor Neto Realizable de Inventarios 2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción 3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento 4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo 5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos. 6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta 7. Medición de Activos Biológicos 8. Amortización de Pérdidas Tributarias 9. Créditos Tributarios no Utilizados

41 CONCLUSIONES Las NIIF y las normas tributarias sí pueden coexistir. Las NIIF y las normas tributarias no se superponen, más bien, se complementan. Con la correcta aplicación de las NIIF y de las normas tributarias se logra un objetivo dual: (1) Cuando las entidades preparan y presentan información financiera de alta calidad, se pueden tomar mejores decisiones económicas y tienen un mayor acceso al capital. (2) El cálculo del pago de tributos nace de la técnica contable, y en la medida de que dicha técnica sea aplicada correctamente, los resultados tributarios generados serán los apropiados.

42 Empieza por hacer lo necesario, luego lo que es posible, y de pronto te encontrarás haciendo lo imposible. San Francisco de Asís ( ), diácono italiano.

43 Muchas Gracias Luis A. Chávez facebook.com/lchavez86 twitter.com/l_chavez86