Análisis y Dinámica de la cuenta 11, 12 y 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial

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1 Informes Especiales Análisis y Dinámica de la cuenta 11, 12 y 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Análisis y Dinámica de la cuenta 11, 12 y 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Diciembre 2009 Con el objetivo de mantener actualizado a nuestros suscriptores de la revista, hemos incluido en este artículo un estudio que contiene los análisis y dinámica de las cuentas 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta, 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros y la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas del Nuevo Plan Contable General Empresarial que como ya es de conocimiento debe estar vigente a partir del 1 de enero del ejercicio 2011 sin embargo, es de nuestra opinión que los contadores ya deben adoptar este nuevo plan de cuentas en el tiempo más breve, que podría ser a partir del 1 de enero de 2010, tal como recomienda el Consejo Normativo de Contabilidad para poder tener más tiempo para su adecuación. Ha continuación se muestra una breve definición de su contenido a nivel de cuentas y de subcuentas para luego detallar en forma ordenada la dinámica de cada una de estas subdivisionarias, señalando los cargos y abonos que correspondan a cada tipo de operación; asimismo, en el desarrollo de cada uno de las cuentas, a fin de facilitar su comprensión se ha incluido un breve caso práctico. 11 Inversiones al valor y disponibles para la venta Esta cuenta agrupa las inversiones en instrumentos financieros con la finalidad de obtener ganancias en el corto plazo, éstos se encuentran disponibles para la venta, normalmente se invierten en estos valores cuando la entidad mantiene sobrantes temporal de efectivo. Subcuenta 111 Inversiones al valor importe de los instrumentos financieros que se adquieren con el propósito de venderlas a corto plazo. Son activos que representan verdaderos sustitutos de dinero. PARA LA VENTA Inversiones al valor 10 CAJA Y BANCOS x/x Por la adquisición de instrumentos financieros con el objeto de venderlos a corto plazo. 10 CAJA Y BANCOS 1, OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1, x/x Por la venta de los instrumentos financieros GESTIÓN 7, Otros gastos de gestión PARA LA VENTA 7, Inversiones al valor razonab. financieros vendidos. Subcuenta 112 inversiones disponibles para la venta importe de los instrumentos financieros que se adquirieron con otro propósito y que posteriormente fueron designados para su venta en una fecha próxima. RAZONAB. Y DISPONIB. PARA LA VENTA 3, Inversiones disponibles para la venta 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3, Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento x/x Por la reclasificación de los instrumentos financieros adquiridos para mantenerlos a largo plazo y que fueron dispuestos para su venta. GESTIÓN 8, Costo neto de enajenac. de activos y operaciones disponibles PARA LA VENTA 8, Disponibles para la venta financieros vendidos, que fueron clasificados como disponibles para la venta. Subcuenta 113 activos financieros - compromiso de compra importe de los activos financieros para los que existe un compromiso de compra, se reconocen en esta cuenta al momento de contratación. PARA LA VENTA 6, Activos financieros - comprom. de compra 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6, Otros instrumentos financieros por pagar x/x Por los activos financieros adquiridos para los que existe un compromiso de compra, cuando se reconocen en la fecha de contratación. GESTIÓN 7, Costo neto de enajenac. de activos y operaciones discontinuadas. IV-10 Instituto Pacífico

2 Área Contabilidad y Costos IV PARA LA VENTA 7, Activos financieros - compromiso de compra financieros vendidos, por lo que existe un compromiso de compra. Caso Práctico Nº 1 1. El 15 de octubre de 2009 se compró acciones por S/.24,600 de la empresa Mavila Hnos S.A. con el objeto de ser negociados a corto plazo y obtener una rentabilidad. 2. El 20 de diciembre de 2009 se vende el 50 % de las acciones por S/. 14, El 15 de marzo de 2010 se vende el saldo de las acciones por S/. 15,900 por la compra de las acciones a la empresa Mavila S.A. RAZONABLE Y DISPONIB. PARA LA VENTA 24, Inversiones al valor 10 CAJA Y BANCOS 24, x/x Por la adquisición de las acciones para ser negociados a corto plazo. Por la venta del 50 % de las acciones. 10 CAJA Y BANCOS 14, en instituc. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 14, x/x Por la venta del 50 % de las acciones mantenidos para la venta. GESTIÓN 12, Costo neto de enajen. de activos inmoviliz. PARA LA VENTA 12, Mantenidas para negociación x/x Por el costo de las acciones vendidos. Por la venta del saldo de las acciones. 10 CAJA Y BANCOS 15, instituc. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 15, x/x Por la venta del saldo de las acciones mantenidos para la venta. GESTIÓN 12, Otros gastos de gestión PARA LA VENTA 12, Invers. al valor x/x Por el costo de las acciones vendidos. 12 Cuentas comerciales - terceros Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros por los créditos otorgados provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios que realiza la empresa por operaciones relacionadas con el giro del negocio. Subcuenta 121 facturas, boletas y otros importe de las facturas y boletas pendientes de cobro a los clientes por la venta de bienes y prestación de servicios, se registra también en esta cuenta los devengados de ingresos por las ventas efectuadas, pero que aún no se haya emitido la factura o boleta correspondiente. COMERC.- TERCEROS 8, Factura, boletas y otros 70 VENTAS 7, Productos terminados y desperdicios 704 Prestación de servicios Y DE SALUD POR PAGAR 1, x/x Por la venta de mercaderías, desechos y desperdicios, así como la prestación de servicios, mas IGV. 10 CAJA Y BANCOS 3, COMERCIALES - TERCEROS 3, x/x Por la cobranza total o parcial a los clientes de sus facturas o boletas de venta en efectivo o depositados en cuenta corriente. COMERC. - TERCEROS 3, Letras COMERCIALES - TERCEROS 3, x/x Por el canje de las facturas por cobrar con letras. Subcuenta 122 anticipos de clientes El saldo de esta subcuenta es de naturaleza acreedora, muestra el importe de los anticipos recibidos de los clientes por las ventas futuras de bienes y prestación de servicios. COMERC. - TERCEROS 11, VENTAS 10, Productos terminados y desperdicios 704 Prestación de servicios Y DE SALUD POR PAGAR 1, x/x Por la aplicación del anticipo recibido a la venta de mercaderías, desechos y desperdicios, y la prestación de servicios más IGV. COMERC. - TERCEROS 8, CAJA Y BANCOS 8, Ctas. ctes. en instit. financ. x/x Por la devolución en efectivo y/o cheques de los anticipos recibidos de los clientes. Actualidad Empresarial IV-11

3 Aplicación Práctica vienen... x DEBE HABER DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 3,600,00 COMERCIALES - TERCEROS 3, clientes en efectivo o depositado en bancos. Subcuenta 123 letras importe de las letras de cambio y otros efectos pendientes de cobro que la empresa posee a su favor. COMERC. - TERCEROS 6, Letras COMERCIALES - TERCEROS 6, x/x Por el canje de facturas por cobrar con letras. 10 CAJA Y BANCOS 9, COMERCIALES - TERCEROS 9, Letras x/x Por la cobranza de letras por cobrar en efectivo o depositado en cuenta corriente de bancos. Subcuenta 129 cobranza dudosa importe de los documentos que han excedido el término de tiempo normal de cobranza y son considerados de cobro dudoso por la empresa. COMERC. - TERCEROS 3, COMERCIALES - TERCEROS 3, x/x Por la reclasificación de cuentas que presentan problemas de morosidad. 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 7, Cuentas comerciales - Terceros COMERCIALES - TERCEROS 7, x/x Por el castigo de las cuentas que se han probado su incobrabilidad. 10 CAJA Y BANCOS 6, COMERCIALES - TERCEROS 6, x/x Por la cobranza de documentos antes reclasificadas como cobranza dudosa. 1. La empresa La Terrícola S.A. recibe un anticipo de su cliente para una compra de mercadería futura por S/. 7, depositado en cuenta corriente del Banco de Crédito. 2. Se realiza la venta de las mercaderías por S/. 18, más IGV aplicando el anticipo recibido. 3. Se cobra la diferencia determinada entre el anticipo recibido y la venta efectuada. Desarrollo Caso Práctico Nº 2 10 CAJA Y BANCOS 7, COMERCIALES - TERCEROS 7, clientes para una venta futura depositado en cuenta corriente. - TERCEROS 21, Facturas, boletas y 70 VENTAS 18, Y DE SALUD POR PAGAR 3, x/x Por la venta de las mercaderías más IGV. 10 CAJA Y BANCOS 13, TERCEROS 7, Anticipos de clientes - TERCEROS 21, Facturas, boletas y x/x Por la aplicación del anticipo y la cobranza de la diferencia de la venta de mercaderías. 13 Cuentas comerciales vinculadas Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a las empresas vinculadas por los créditos otorgados provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios que realiza la empresa por operaciones relacionadas con el giro del negocio. Subcuenta 131 facturas y boletas por cobrar importe de las facturas y boletas pendientes de cobro a las empresas vinculadas por la venta de bienes y prestación de servicios, se registra también en esta cuenta los devengados de ingresos por las ventas efectuadas, pero que aún no se haya emitido la factura o boleta correspondiente. IV-12 Instituto Pacífico

4 Área Contabilidad y Costos IV - RELACIONAD. 29, VENTAS 25, Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Prestación de servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL Y DE SALUD POR PAGAR 4, Gobierno Central x/x Por la venta de mercaderías, desechos y desperdicios, así como la prestación de servicios más IGV a las empresas 10 CAJA Y BANCOS 3, VINCULADAS 3, otros x/x Por la cobranza total o parcial da las empresas vinculadas de las facturas o boletas de venta en efectivo o depositados en cuenta corriente. - RELACIONAD. 8, Letras - RELACIONADAS 8, x/x Por el canje de las facturas por cobrar con letras de las empresas Subcuenta 132 anticipos recibidos El saldo de esta subcuenta es de naturaleza acreedora, muestra el importe de los anticipos recibidos de las empresas vinculadas por las ventas futuras de bienes y prestación de servicios. - RELACIONADAS 59, Anticipos recibidos 70 VENTAS 50, Productos terminados y desperdicios. 704 Prestación de servicios Y DE SALUD POR PAGAR 9, x/x Por la aplicación del anticipo recibido a la venta de mercaderías, desechos y desperdicios, y la prestación de servicios más IGV a las empresas vinculadas - RELACIONADAS 4, CAJA Y BANCOS 4, x/x Por la devolución en efectivo y/o cheques de los anticipos recibidos de las empresas 10 CAJA Y BANCOS 6, RELACIONADAS 6, las empresas vinculadas en efectivo o depositado en bancos. Subcuenta 133 letras importe de las letras de cambio y otros efectos pendientes de cobro que la empresa posee a su favor, de las empresas - RELACIONADAS 45, Letras - RELACIONADAS 45, Facturas, boletas y x/x Por el canje de facturas con letras de las empresas 10 CAJA Y BANCOS 6, COBRAR COMERC. - RELACIONAD. 6, Letras x/x Por la cobranza de letras por cobrar a las empresas vinculadas en efectivo o depositado en cuenta corriente de bancos. Subcuenta 139 cobranza dudosa importe de los documentos a las empresas vinculadas que han excedido el termino de tiempo normal de cobranza y son considerados de cobro dudoso por la empresa. - RELACIONAD. 85, RELACIONADAS 85, Facturas y boletas x/x Por la reclasificación de cuentas que presentan problemas de morosidad, de las empresas Actualidad Empresarial IV-13

5 Aplicación Práctica 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 35, Cuentas - relacionadas - RELACIONADAS 35, x/x Por el castigo de las cuentas a empresas vinculadas que se han probado su incobrabilidad. 10 CAJA Y BANCOS 15, RELACIONADAS 15, x/x Por la cobranza de documentos antes reclasificadas como cobranza dudosa, de las empresas Caso Práctico Nº 3 1. La empresa El Colorido S. A. recibe un anticipo de su subsidiaria para una compra de mercadería futura por S/. 19,500 depositado en cuenta corriente del Banco de Comercio. 2. Se realiza la venta de las mercaderías a la subsidiaria por S/.30,000 más IGV aplicando el anticipo recibido. 3. Se cobra a la subsidiaria la diferencia determinada entre el anticipo recibido y la venta efectuada. Desarrollo 10 CAJA Y BANCOS 19, RELACIONADAS 19, la subsidiaria para una venta futura depositado en cuenta corriente. - RELACIONADAS 35, VENTAS 30, Y DE SALUD POR PAGAR 5, x/x Por la venta de las mercaderías mas IGV a la subsidiaria. 10 CAJA Y BANCOS 16, VINCULADAS 19, Anticipos recibidos COBRAR COMERC. - VINCULADAS 35, otros x/x Por la aplicación del anticipo y la cobranza de la diferencia de la venta de mercaderías a la subsidiaria. IV-14 Instituto Pacífico

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