OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS ELECTRÓNICOS

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2 EDITORIAL INFORMATIVO VERA PAREDES DIRECTOR Dr. C.P.C. Isaías Vera Paredes SUB DIRECTORA C.P.C. Aída Vera Zambrano ASESORÍA TRIBUTARIA C.P.C. Aída Vera Zambrano C.P.C. Susana Poma Arroyo Dra. Dayana Heider Cáceres Mori Dr. Luis A. Ávila ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA C.P.C. Aída Vera Zambrano C.P.C. Raúl Santos Medina C.P.C. Susana Poma Arroyo ASESORÍA LABORAL Dr. Carlos Ezeta Carpio Dr. Ricardo Salvatierra V. ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA C.P.C. Susana Poma Arroyo ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR Dra. Dayana Heider Cáceres Mori Cristina Alheli Galloso Sánchez ASESORÍA COMERCIAL Dr. Ricardo Salvatierra V. Dr. José Luis Sánchez Zelaya SISTEMA DE ÍNDICES Contenido Agenda al día A. Asesoría Tributaria B. Asesoría Contable y Auditoría C. Apéndice Legal D. Asesoría Laboral E. Asesoría Económica Financiera F. Asesoría Comercio Exterior G. Asesoría Derecho Comercial TELÉFONOS DE CONSULTAS Es una publicación de: Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad Los artículos firmados son responsabilidad del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES no comparte necesariamente las opiniones de sus colaboradores. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS ELECTRÓNICOS Como se recordará mediante la Resolución de Superintendencia N.º SU- NAT se aprobó el Sistema de llevado de Libros y Registros Electrónicos (SLE-PLE) como el mecanismo desarrollado por la SUNAT para generar los Libros y/o Registros Electrónicos. Posteriormente, desde el 01 de enero de 2013, se hizo obligatorio el llevado de libros electrónicos para los Principales Contribuyentes. A la fecha, con el fin de realizar un control fiscal más efec vo y reducir el incumplimiento tributario, la Administración Tributaria mediante la Resolución de Superintendencia N /Sunat ha visto por conveniente establecer la obligación de llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrónica en el caso de los contribuyentes cuyos ingresos entre los meses de julio de 2012 a junio de 2013 hayan sido mayores a 500 UIT, para dicho efecto se u lizará como referencia la UIT vigente a julio 2012, y se considerarán los montos declarados en las casillas 100 (Base imponible Ventas), 105 (Ventas no gravadas internas), 109 (Ventas no gravadas), 112(otras ventas) y 160 (Ventas Ley ) del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 Simplificado IGV Renta Mensual. A con nuación se reseñan los principales cambios a tenerse en cuenta: Sujetos Obligados: Para estar obligado a llevar los Registros de manera electrónica deberán cumplirse con las siguientes condiciones: a) Se encuentren acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta. b) Estén obligados a llevar los Registros de Compras y Ventas. c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE. d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los Registros en dicho sistema. e) No hayan generado los Registros en el SLE- PORTAL. f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los meses de julio de 2012 a junio de Libros obligatorios Según el anexo N 1 de la Resolución de Superintendencia N /SUNAT, los libros que deberán llevar obligatoriamente los contribuyentes serán los Registros de Compras y Registros de Ventas. Generación del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos A efecto de cumplir con la obligación de llevar los Libros y Registros Electrónicos los sujetos obligados a llevar los citados registros en forma electrónica tendrán que optar por generar los registros electrónicos en el SLE-PLE o en el SLE-Portal. Sin embargo, la generación de los Registros Electrónicos que se realice hasta el 30 de abril de 2014 sólo podrá efectuarse u lizando el SLE-PLE, ya que no se encuentra disponible el desarrollo informá co que permita realizar el cambio de llevado del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras electrónicos del SLE- PORTAL al SLE-PLE y viceversa, opción que podrá ejercerse a par r del 1 de mayo de Plazos máximos de atraso Finalmente se señala que en el anexo III cronograma po B de la resolución materia de comentario, se han establecido los plazos máximos de atraso para el cumplimiento del envío del Registro de Ventas y de Compras para los sujetos afiliados al SLE-PLE al 31 de diciembre, esto es, aquellos sujetos que han obtenido ingresos mayores a 500 UIT durante los meses de junio de 2012 a julio de 2013, según las fechas previstas para el úl mo digito de su RUC, por lo que deberá tener en cuenta dichos plazos a fin de evitar con ngencias tributarias a futuro. EL DIRECTOR Derechos Reservados Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N

3 CONTENIDO A Asesoría Tributaria INFORME Principales aspectos del Impuesto a la Renta Empresarial A - 1 CASOS PRÁCTICOS - Caso práctico integral de Impuesto a la Renta Tercera Categoría 2013 A - 6 NOS CONSULTAN - Se admite prórroga de plazo para atender requerimiento cursado a través de A - 12 una carta inductiva? - Deducción de las participaciones de los directores en las utilidades A Efectos tributarios de las dietas de directorio cuando hay pérdida comercial A La tasa adicional del 4.1% se paga e imputa al periodo de devengo del gasto o, en su A - 15 defecto, en el mes de enero del ejercicio siguiente ACTUALIDAD - Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolución del Impuesto Selectivo al Consumo A Establecen un Régimen Simplificado para la Inscripción en el Registro para el A - 16 Control de Bienes Fiscalizados - Incluyen bienes en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183- A /SUNAT, que aprobó normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - Obligación de presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros A Suspensión de Pagos a Cuenta de Cuarta Categoría A - 17 Renta Empresarial Informe completo desde la página A-1 JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 18 INFORME INSTITUCIONAL - En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la Depreciación Tributaria A - 19 ORIENTACIÓN TRIBUTARIA Suspensión de Retención y Pago a Cuenta por Rentas de Cuarta Categoría 2014 A - 20 INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22 B Asesoría Contable y Auditoria INFORME Aplicación de la NIC 12: Impuesto sobre las ganancias B - 1 C Apéndice Legal APÉNDICE LEGAL Principales Dispositivos Legales del 1 de Enero de 2014 al 31 de Enero de 2014 C - 1

4 CONTENIDO D Asesoría Laboral INFORME La contratación de trabajadores extranjeros por empresas nacionales sujetos al régimen laboral de la actividad privada D - 1 CASOS PRÁCTICOS - Subsidio por incapacidad temporal y maternidad D Límites en la contratación de extranjeros D Reducción de las vacaciones: ( venta de vacaciones ) D Descuento del día de descanso semanal obligatorio por inasistencias injustificadas D Remuneración vacacional en trabajo a destajo D Indemnización por actos de hostilidad D Aplicación práctica del impuesto a la renta de quinta categoría para el ejercicio D Aplicación práctica del impuesto a la renta de quinta categoría incluyendo el D - 9 pago de utilidades en el mes de marzo NOS CONSULTAN D - 9 La contratación de trabajadores extranjeros por empresas nacionales sujetos al régimen laboral de la actividad privada Informe completo D-1 ACTUALIDAD D-11 MODELOS Y FORMATOS Modelo de reglamento interno de trabajo D - 11 INDICADORES LABORALES D - 14 E Asesoría Económica Financiera INFORME Cuáles son los elementos de aplicación del balance scorecard o cuadro de mando integral? E - 1 INDICADORES FINANCIEROS E - 3 F Asesoría Comercio Exterior INFORME Por qué perdí mi derecho a la devolución (Drawback)? F - 1 NOS CONSULTAN - Exportación F Importación F - 4 INFORME Contrato de compra venta de bien futuro G - 1 GAsesoría Derecho Comercial MODELOS Y FORMATOS Contrato de Compraventa de Bien Futuro G - 3

5 AGENDA AL DÍA Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias correspondientes al período ENERO 2014 Febrero 2014 Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo DÍGITO 7 DÍGITO 8 DÍGITO 9 DÍGITO 0 DÍGITO DÍGITO 2 DÍGITO 3 DÍGITO 4 (*) 0,1,2,3,4 5,6,7,8 y TRIBUTARIA (*) Buenos contribuyentes, afiliados a facturas electrónicas y UESP. Presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2013 A través de la Resolución Nº /SUNAT, se ha modificado el reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y se aprueba el cronograma de vencimiento para la presentación de la DAOT correspondiente al ejercicio 2013, el cual sería el siguiente: ULTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC DÍGITO 5 DÍGITO 6 FECHA DE VENCIMIENTO Buenos Contribuyentes Presentación de la Declaración Anual de Notarios correspondiente al Ejercicio 2013 Mediante la Resolución Nº SUNAT, se prorroga el plazo para presentar la declaración anual de notarios correspondiente al ejercicio 2013, indicándose que la Declaración de Notarios, así como la Constancia de no tener información a declarar correspondiente al ejercicio 2013, deberá ser presentada hasta el 18 de febrero de Tratándose de buenos contribuyentes, la presentación de los mencionados documentos se realizará hasta el 21 de febrero de LABORAL Suprema dicta criterios para establecer pensión por viudez A la viuda o viudo le corresponde el 100% de la pensión de invalidez o cesan a que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante siempre que al momento del fallecimiento del mismo el monto de su pensión no supere la remuneración mínima vital. Así lo estableció la Segunda Sala de Derecho Cons tucional y Social Transitoria de la Corte Suprema como criterio jurisprudencial, mediante la sentencia recaída en la Casación N Lambayeque, el colegiado supremo detalla en su pronunciamiento que cuando el monto de la pensión del causante supere la remuneración mínima vital, solo le corresponderá a la viuda o viudo el 50%. Especifica además que deberá establecerse una pensión mínima equivalente a una remuneración mínima vital para aquellos casos en que la pensión del causante haya sido menor a la remuneración mínima vital o cuando habiendo sido mayor, al aplicarse el citado 50 %, dicha pensión resulte un monto menor a una remuneración mínima vital. FINANCIERO Ley sobre los herederos informados en los servicios financieros pasivos Mediante Ley Nº 30152, se establece el marco legal para la atención de la solicitud de información que los herederos formulen a través de la Superintendencia de Banca, seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS), sobre la existencia de depósitos u otros productos pasivos a nombre de sus causantes en las empresas financieras, con la finalidad de que pueda reclamar los derechos hereditarios que le correspondan. En tal sen do, los herederos pueden solicitar la información a través de la SBS sobre la existencia de depósitos u otros productos pasivos a nombre de sus causantes en las empresas, para lo cual deben presentar un documento de iden dad y acreditar su condición de herederos mediante la declaratoria de herederos y el testamento correspondiente. Presentación de estados financieros auditados por parte de sociedades o en dades a las que se refiere el ar culo 5 de la ley nº Mediante el ar culo 5 de la Ley 29720, se establece que las sociedades o en dades dis ntas a las que se encuentran bajo la supervisión de la SUPERINTENDENCIA DE MERCADO Y VALORES (SMV) antes CONASEV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus ac vos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, deben presentar a dicha en dad sus estados financieros auditados por sociedades de auditoría habilitadas por un colegio de contadores públicos en el Perú, conforme a las NIIF. Mediante la Primera Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución SMV N SMV/01 que regula la aplicación de lo dispuesto por la citada Ley se establece la implementación gradual de las presentaciones, señalándose que las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o con ac vos totales por el ejercicio 2013 sean iguales o superiores a 3,000 UIT deberán presentar su información financiera auditada, de acuerdo con el cronograma que se establezca. Sin embargo por aplicación de lo dispuesto en la Resolución SMV N SMV/02, se modifica la aplicación gradual estableciéndose que el nuevo límite de obligación para la citada presentación será 15,000 UIT, por tanto la obligación por las operaciones del ejercicio 2013 será solo para aquellas en dades que hayan obtenido ingresos y otros iguales o superiores a dicho importe. El cronograma ha sido normado por la Resolución SMV N SMV/11 e inicia el 2 de junio de 2014.

6 INFORME ASESORÍA TRIBUTARIA A PRINCIPALES ASPECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Dayana Heider Cáceres Mori Abogada con especialización en Tributación Empresarial del PEE de Derecho Corporativo de Esan. Ex Resolutor Sunat. Miembro del staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes. I. INTRODUCCIÓN En esta oportunidad abordaremos un tema de suma importancia en la coyuntura empresarial, esto es, el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría o también conocido como Renta Empresarial, bajo dicho contexto tenemos que el Impuesto a la Renta, resulta ser uno de los tributos de mayor fiscalización por parte del ente tributario, por ello es necesario profundizar en los problemas de aplicación de este impuesto, de manera que se pueda tener una visión general de la incidencia de éste en la actividad empresarial. En tal sentido, el presente informe se enfoca en la determinación de dicho impuesto, así como el tratamiento tributario del desarrollo de la actividad empresarial. II. RENTAS QUE CALIFICAN COMO DE TERCERA CATEGORÍA Como se sabe, en la clasificación de las rentas afectas de fuente peruana podemos encontrar a las rentas de tercera categoría, las cuales son aquellas provenientes del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por las normas, tal como lo ha señalado el inciso c) del artículo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, el artículo 28 del citado cuerpo de leyes, enumera las actividades generadoras de renta de tercera categoría, desde el inciso a) al inciso j), indicándose a los siguientes: Las derivadas del comercio o industria: Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar: Las que obtengan los Notarios. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales: Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio: Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley: Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares: Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de sociedades Titulizadoras, los fidecomisos bancarios, los fondos de inversión empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa. Las rentas de Cuarta Categoría que se complementan con explotaciones comerciales y viceversa Cualquier ganancia derivada de operaciones con terceros. III. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA 3.1. Renta Bruta Para efectuar la determinación del impuesto a la renta de tercera categoría, primero debemos identificar el importe de la Renta Bruta, la cual estará constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Para dicho efecto, el ingreso neto total por la enajenación de bienes se establece deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley. En línea con lo anteriormente señalado, la enajenación de la renta bruta se determinará como sigue: Ingresos Brutos (-)Devoluciones Bonificaciones Descuentos y conceptos similares Ingreso Neto (-)Costo Computable Renta Bruta Oportunidad para reconocer los ingresos Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se aplica para la imputación de los gastos, tal como indica el inciso a) del ar culo 57 de la Ley. Debe precisarse que si bien la Ley no ha definido que se en- ende por devengado, sin embargo, Sunat mediante el informe N SUNAT, ha precisado que resulta necesaria la u lización de la definición contable del principio de lo devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado. Al respecto cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos, tal como se ha señalado en los siguientes informes: Informe SUNAT, Informe SUNAT e Informe SUNAT, y de conformidad con lo dispuesto en párrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Costo Computable Por costo computable de los bienes enajenados, se en ende el costo de adquisición, producción o construcción, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el úl mo inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al ac vo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses forman parte del costo computable. Asimismo, se precisa que no será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emi dos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emi ó el comprobante de pago el con- A - 1

7 A ASESORÍA TRIBUTARIA tribuyente haya cumplido por levantar tal condición. de la Ley del Impuesto a la Renta. Para efectos del cálculo del costo computable se en ende por: Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Así tenemos que el costo de adquisición se determinará de la siguiente manera: Contraprestación pagada por el bien adquirido (+)Mejoras incorporadas con carácter permanente (+)Gastos incurridos con motivo de su compra (+)Otros gastos necesarios Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. En tal sen do deberá determinarse el costo de producción de acuerdo a lo siguiente: Materiales directos utilizados (+)Mano de obra directa (+)Costos indirectos de fabricación o construcción Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos para la enajenación de inmuebles, la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios y la enajenación de intangibles Renta Neta Ahora bien, luego de calcular la Renta Bruta, a dichos importe se le van a deducir los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción en tanto la deducción no se encuentra prohibida expresamente por ley, como por ejemplo los gastos no deducibles enumerados en el ar culo 44 Es necesario precisar que en el caso de gastos deducibles sujetos a límites o condiciones legales, así como las deducciones no admi das expresamente por la ley incrementarán la base tributaria sobre la cual se va a calcular el impuesto anual. En tal sen do deberá determinarse la renta neta de acuerdo a lo siguiente: RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS 3.4. Gastos Deducibles Para poder determinar los gastos que son deducibles, la ley ha señalado que deberá cumplirse con el principio de causalidad como el vínculo necesario para permi r la deducción de gastos que guarden relación directa con la generación de renta o con el mantenimiento de la fuente. Por su parte del análisis del ar culo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, puede señalarse que el principio de causalidad deberá analizarse en concordancia con otros criterios, tales como: El criterio de normalidad: Los gastos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada. El criterio de Razonabilidad: en relación con los ingresos del contribuyente. El criterio de Generalidad: tratándose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37 de la Ley. Respecto de los gastos de capacitación contenidos en el inciso ll), no resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El criterio de proporcionalidad: de los gastos en relación con el volumen de operaciones de la empresa Gastos Sujetos a Límites Dentro de los gastos sujetos a límites, podemos mencionar a los siguientes: Tipo Gastos Límites Gastos Financieros Intereses Con personas vinculadas: Dentro de un nivel de endeudamiento hasta 3 veces el patrimonio. El gasto financiero, sólo el exceso sobre el interés exonerado. Gastos de Personal Se precisa que el listado de gastos admi dos, enumerados los incisos a) a la z) del ar culo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no cons tuye un numerus clausus de gastos deducibles, pues esta cons tuye es sólo una lista enuncia va de algunas de las deducciones admi das y de las exigencias de requisitos sustan- vos y/o formales, aplicables a estas. En ese sen do, pueden deducirse gastos no enumerados en los incisos anteriormente citados, siempre y cuando cumplan con el principio de causalidad, así como de los criterios antes mencionados. Remuneración del titular de la EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados de personas jurídicas y familiares. Remuneración del directorio. Gastos recreativos. Remuneraciones al valor de mercado, el exceso califica como dividendo. Para efectos de establecer el valor de mercado se utilizarán las siguientes reglas: 1 Regla: La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 2 Regla: La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 3 Regla: Será el doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 4 Regla: La remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 5 Regla: el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. Máximo del 6% de la utilidad comercial del ejercicio. 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, hasta el límite de 40 UIT. A - 2

8 ASESORÍA TRIBUTARIA A Prestados a terceros Provisiones del ejercicio Cargas diversas de gestión Remuneración de personas con discapacidad Gastos de representación Gastos de Vehículos Depreciación de activo Amortización de activo intangible Gastos de Viajes y viáticos Gastos de movilidad Donaciones Gastos sustentados con boletas de venta Primas de seguro Si laboran hasta el 30% de personas con discapacidad sobre el total de los trabajadores, se tendrá derecho a una deducción adicional del 50%, aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad. Si laboran más del 30% de personas con discapacidad sobre el total de los trabajadores, se tendrá derecho a una deducción adicional del 80%, aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad. El monto adicional deducible no podrá exceder de 24 RMV en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Si los trabajadores discapacitados tienen menos de un año de relación laboral, el monto deducible no podrá exceder de 2 RMV por cada mes laborado por cada persona con discapacidad. El empleador debe conservar una copia del certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripción. Se podrá deducir hasta el 0.5% de los ingresos netos con el límite de 40 UIT Costo de adquisición no debe superar las 30 UIT. El número de vehículos se limita a un número máximo en función a Ingresos Netos; deben identificarse cuales serán incluidos en el límite. La determinación del número de vehículos permitidos para la deducción y su identificación producirán efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deberá efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el último ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos considerados en el anterior periodo cuya depreciación se encontrara en curso. Los gastos de los vehículos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje que representan los vehículos identificados del total de vehículos. Hasta el porcentaje máximo admitido y debidamente contabilizado, tal como se enuncia a continuación: Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca, hasta el 25%. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general, hasta el 20%. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina, hasta el 20%. Equipos de procesamiento de datos, hasta el 25%. Maquinaria y equipo adquirido a partir del , hasta el 10%. Otros bienes del activo fijo, hasta el 10%. Los edificios y las construcciones serán depreciados a razón del 5% anual. Se posibilita la aplicación de una mayor tasa de depreciación en un arrendamiento financiero, en función al contrato, indicándose que el mismo deberá tener una duración mínima de 5 años para el caso de bienes inmuebles o de 2 años para bienes muebles. El precio pagado por activos intangibles de duración limitada, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años. Se consideran activos intangibles de duración limitada aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños de modelos, planos proceso o formulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras o software No se consideran activos intangibles de duración limitada a las marcas de fábrica y el fondo de comercio (goodwill). Viajes al interior: El doble máximo correspondiente a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía por día. Sustentado con Comprobante de pago. Viajes al exterior: Doble máximo correspondiente a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía por día. 4% de la Remuneración Mínima Vital por día y por trabajador. No podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50 de la Ley. Deben ser emitidos por contribuyentes que pertenezcan al RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, no debiendo superar las 200 UIT. Se podrá deducir sólo el 30% de la prima cuando la casa del contribuyente sea usada como oficina, o cuando sea utilizado como establecimiento comercial Gastos no Sujetos a Limites Dentro de los gastos a los que no se le han establecido límites para su deducción de la renta neta, pero sí el cumplimiento de algunas condiciones, pudiéndose tomar la totalidad del gasto en la medida que se cumplan con estas, detallamos a los siguientes: Tipo Gastos Límites Cargas de Personal Gastos por servicios de salud y culturares Gastos educativos Gastos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría Serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados. En la medida de que la capacitación cumpla con el principio de causalidad será deducible en su totalidad, no siéndole aplicable el criterio generalidad. Deberán ser pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual correspondiente a dicho ejercicio. Si no han sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen. La indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional será deducible en el ejercicio de su devengo A - 3

9 A ASESORÍA TRIBUTARIA Servicios prestados a terceros Provisiones del ejercicio Cargas diversas de gestión Cargas excepcionales Aguinaldos Bonificaciones Gratificaciones Deberán ser pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual correspondiente a dicho ejercicio. Si no han sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior Arrendamiento Se deberá acreditar con: sobre Si el arrendador es persona natural, con el recibo por arrendamiento que acredite el pago del Impuesto a la Renta por predios destinados a actividades rentas de Primera Categoría. Si es persona jurídica, con las facturas que hubieran sido emitidas por dicho concepto. gravadas Gastos de Deducible en su totalidad en el primer ejercicio o amortizarse en un plazo de 10 años. Organización y pre operativos Mermas Desmedros Provisión de deudas incobrables Castigo de deudas incobrables Primas de seguro Gastos por Premios Gastos de exploración preparación y desarrollo en las que incurran los titulares de las mineras Pérdidas extraordinarias Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente (cuando SUNAT lo requiera.) La destrucción debe hacerse ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a SUNAT 6 días hábiles anteriores a la destrucción Para la provisión de deudas incobrables se requiere: Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde. Que la deuda esté vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad. Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes señaladas se estime de cobranza dudosa. Para demostrar el riesgo de incobrabilidad: Mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios; o Se demuestre la morosidad del deudor con documentos de gestiones de cobro luego de vencida la deuda Se efectúe el protesto de documentos, en caso de documentos que califiquen como títulos valores; o Se inicien procedimientos judiciales de cobranza; o Hayan pasado más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la deuda sin que haya sido pagada. Para efectuar el castigo de las deudas incobrables se requiere: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo que sea inútil ejercitarla o que el monto de la deuda no sea mayor a 3 UIT. En caso de deudas a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor de este. Si el deudor realiza actividad empresarial, considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. En casos de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores, el acreedor deberá abrir una cuenta de control denominada "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración Se deducen las primas de seguro en su totalidad siempre que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como de accidentes de tránsito de su personal. Serán deducibles los gastos por premios en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. Se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, en un plazo que el titular de actividad minera determinará en ese momento, en base a la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo deberá ser puesto en conocimiento de la Administración Tributaria al presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la amortización, adjuntando el cálculo correspondiente. Sera deducibles las pérdidas ocasionadas por: Caso fortuito o fuerza mayor. Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. No se admite la parte indemnizada o asegura y se exige acción judicial. En caso de bienes depreciables, el monto de la pérdida deducible será el valor no depreciado del bien. Tributos Tributos Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas, como el Impuesto al Patrimonio Predial o Vehicular, los arbitrios de serenazgo, limpieza pública, las tasas por servicios administrativos o derechos. Es deducible el IGV cuando no se tenga derecho a utilizar el crédito fiscal y que no grave el retiro de bienes Gastos no deducibles En el ar culo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta se señala que no serán deducibles los siguientes gastos Gastos personales No serán deducibles, los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, como por ejemplo: Gastos de alimentación, salud, ves do, recrea vos, etc. del contribuyente y sus familiares. Adquisición de bienes para uso par cular del contribuyente y sus familiares. Gastos de mantenimiento y reparación de bienes des nados al uso personal del contribuyente y sus familiares El Impuesto a la Renta El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (ar culo 47 de la Ley) Multas, recargos e intereses No podrá deducirse las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. En tal sen do, no serán deducibles Multas por infracciones de A - 4

10 ASESORÍA TRIBUTARIA A tránsito come das con vehículos de la empresa, así como los pagos por derechos an dumping que haya efectuado Las donaciones No serán deducibles las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo los gastos por conceptos de donaciones otorgadas a favor en dades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto las empresas, y a en dades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, cien ficos, ar s cos, literarios, depor vos, salud, patrimonio histórico cultural indígena, y otros de fines semejantes, siempre que dichas en dades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT Las sumas inver das en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al ac vo de acuerdo con las normas contables. Se podrá considerar como gasto la inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Imposi va Tributaria, ello no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento Las asignaciones des nadas a la cons tución de reservas o provisiones no admitas por ley En este caso podríamos mencionar a las provisiones por pasivos y ac vos con ngentes, las provisiones por deterioro en el valor de un ac vo La amor zación de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, y otros ac vos intangibles similares El precio pagado por ac vos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amor- zarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La SU- NAT previa opinión de los organismos técnicos per nentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados. Se consideran ac vos intangibles de duración limitada, aquellos cuya vida ú l está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como patentes, modelos de u lidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños, modelos, planos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras o so ware Las comisiones mercan les originadas en el exterior por compra o venta de mercadería u otra clase de bienes No serán deducibles por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se originen Los gastos cuyo Comprobante de pago no cumpla con los requisitos No podrán ser deducibles los gastos cuya documentación sustentaría no reúna los requisitos del Reglamento de Comprobantes de pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emi do por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. No se aplicará lo anteriormente señalado en los casos en que, de conformidad con el Ar culo 37 de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos Gastos de ejercicios anteriores Sólo se aceptará la deducción en el ejercicio si no se hubiera conocido el gasto oportunamente, no implique beneficio fiscal, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selec vo al Consumo No podrá deducirse el IGV, el IPM y el ISC que graven el re ro de bienes, así como el IGV que otorgue derecho a ser u lizado como crédito fiscal Revaluaciones Voluntarias de ac vos No podrá ser deducible el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los ac vos sean con mo vo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Ar culo 104 de la ley, en donde señala que si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus ac vos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados. Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores Gastos provenientes de paraísos fiscales Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición; o, 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición. Se consideran países de baja o nula imposición, entre otros a los siguientes: Aruba, Hong Kong, Panamá, Mónaco, Islas Caimán, etc. También se considera países de baja nula imposición a los países donde la tasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Perú. Es necesario precisar que no quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: Crédito, seguros o reaseguros; Cesión en uso de naves o aeronaves; Transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables Compensación de pérdidas Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas: Sistema A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas A - 5

11 A ASESORÍA TRIBUTARIA de tercera categoría que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores computados a par r del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes. Sistema B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la pérdida neta compensable por el ejercicio. En caso que el contribuyente no arroje pérdida por el ejercicio y sólo cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarán estas úl mas pérdidas. La opción del sistema a aplicar deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto y en el ejercicio que se genere dicha pérdida. Efectuada dicha opción, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, podría modificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido si presenta la rec ficatoria de la declaración anual donde se eligió el sistema y hasta antes del vencimiento de la declaración anual del siguiente ejercicio. Es necesario indicar que en caso de que el contribuyente no elija uno de los sistemas de compensación de pérdidas en la declaración jurada anual, SUNAT aplicará el sistema A. IV. CONCLUSIÓN En materia del Impuesto a la Renta Empresarial, el concepto renta y la aplicación de dicho impuesto sobre ésta, ene un componente eminentemente jurídico y por ello para determinar su contenido, es necesario conocer a cabalidad lo que indica la norma per nente así como sus disposiciones reglamentarias, tal como se ha venido desarrollando a lo largo de este ar culo. En tal sen do, según los disposi vos legales sobre la materia, el Impuesto a la Renta Empresarial se debe calcular sobre rentas netas, para lo cual se ha establecido el reconocimiento de los gastos necesarios para la generación de tales rentas o el mantenimiento de la fuente productora, así como los gastos que expresamente no resultan deducibles para dicho efecto. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que la norma no establece un númerus clausus de gastos que pueden ser deducibles, puesto que podrían ser perfectamente deducibles otros gastos no enunciados expresamente en la norma, pero que cumplan con el principio de causalidad, el mismo que estructura los parámetros iniciales para el reconocimiento de los mencionados gastos. DATOS GENERALES DE LA EMPRESA 1. Razón Social : Servicios Integrales SAC 2. Ac vidad Económica : Comercialización y distribución de golosinas. 3. RUC : INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS De la revisión de los movimientos contables se ha determinado lo siguiente para el ejercicio 2013: 1. Se ha iden ficado cargos a resultados, por provisión de ac vos fijos totalmente depreciados al cierre del ejercicio anterior, por un importe de S/. 23,000. Asiento Contable x VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTI 23, VOS Y PROVISIONES 681 Depreciación de Inmuebles, Maq y Eq. 39 DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo Costo x/x Por la provisión para depreciación de muebles y enseres x , El se han adquirido veinte (20) sillas para el Auditórium a S/ cada una por un valor total de S/. 5,000 más IGV, los cuales se han cargado a gastos. Caso Práctico Integral de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría 2013 C.P.C Susana Poma Arroyo Contador Público Colegiado Especialización en Polí ca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Staff de Asesoría del. Asiento Contable x OTROS GASTOS DE GESTIÓN 5, Otros gastos de gestión 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y APORTES AL SPS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la adquisición de mobiliario cuyo valor no supera a ¼ de una UIT x , La empresa ha realizado gastos recrea vos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo y Navidad por la suma de S/. 63,000. Se sabe que los ingresos que la empresa obtuvo ascienden a S/ , Se ha adquirido un seguro contra incendio para la casa de los padres de uno de los accionistas que cubre todo el período 2013, cuyo importe es de S/. 7,000 (incluye impuestos) y que ha sido cargado íntegramente a resultados. Asiento Contable x OTRAS CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 7, Seguros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y APORTES AL SPS POR PAGAR 1, A - 6

12 ASESORÍA TRIBUTARIA A 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición del seguro contra robo y asalto de la casa del accionista x , La empresa ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores ascendientes a S/ correspondiente al mes de Diciembre 2013, sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por las normas correspondientes. A continuación se presenta un resumen de la planilla de dicho mes: Fechas Datos del trabajador Importe S/ Julio Reyes Ayala Fernando Castello Jara Gabriel Alvarez Ríos Julio Reyes Ayala Fernando Castello Jara Gabriel Alvarez Ríos Total La empresa ha realizado provisiones de cobranza dudosa contabilizadas en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio cuya suma asciende a S/. 41,000 de acuerdo al siguiente cuadro: Detalle Importe S/. Importe S/. Ventas realizadas a la empresa vinculada Comercial 11,000 Sur SA Venta a la empresa del sur SA, con fianza bancaria 30,000 por S/. 34,000 Total Operaciones 11,000 30, La empresa ha provisionado y cancelado S/. 94,000 en remuneraciones a la Srta. Renata Del Valle hermana de un accionista, quien se desempeña como Gerente de Producto de la empresa. Se sabe que el otro Gerente en línea, que es el Gerente de Marke ng, obtuvo una remuneración de S/. 67,000. Asiento Contable x GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 102, Y GERENTES 621 Sueldos 94, Seguridad Social 8, TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, 20, Y APORTES AL SPS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 SSP 8, ONP 12, REMUNERACIONES Y PARTICIPACIO NES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Por la provisión de las remuneraciones de la Srta. Del Valle x , En el mes de Abril de 2013, se adquirió un equipo de sonido digital al Sr. Juan Soler, quien no entregó comprobante alguno, por dicho bien se ha incurrido en los siguientes gastos: Gastos de mantenimiento S/. 6,100 Depreciación S/. 1,900 Asientos Contables Por los Gastos de Mantenimiento y Reparación x GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 6, POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparaciones 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Pagar x/x Por los gastos de mantenimiento y reparación del equipo de sonido digital x Por la Depreciación del Activo x VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTI VOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 393 Depreciación Acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo x/x Por la provisión por depreciación del equipo de sonido digital x , , , En Noviembre 2013, la empresa canceló en efec vo la adquisición de mercaderías a la empresa Huertos SA por un importe de S/. 7,000. Asientos Contables Por la provisión de la adquisición x COMPRAS 7, Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, 1, Y APORTES AL SPS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Pagar x/x Por la provisión de la adquisición de mercaderías a la empresa Huertos SA x Por la cancelación de la adquisición x CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 8, , A - 7

13 A 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC x/x ASESORÍA TRIBUTARIA TIVO 101 Caja Efectivo Por la cancelación en efectivo a la empresa Hortalizas SA x , Se ha obtenido intereses provenientes de un crédito de fomento otorgado por un organismo internacional, el importe es S/. 19, En el mes de noviembre la empresa realizo el sorteo entre sus clientes de 3 refrigeradoras, siendo el costo de S/. 1,700 cada una. El sorteo se realizó sin la presencia de un Notario Público y la empresa cumplió con el pago del IGV por el re ro de bienes. Importe de los 3 refrigeradoras (S/. 1,700 x 3) 5,100 Importe del IGV pagado por la empresa Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de confección de almanaques con un orden de servicio por S/. 4,700. Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de equipos de oficina con el Presupuesto Técnico N EP- 1070, por un importe de S/. 3,300 Se ha registrado gastos diversos sustentados con notas de venta por un monto de S/. 1,400 Datos Adicionales 4,700 3,300 1,400 9, El resultado contable según Hoja de Trabajo es de S/. 950, La empresa arrastra una pérdida tributaria del año 2012 de S/. 640,000, la que según DDJJ Anual de dicho año, se acogió al sistema b) del Ar culo 50º de la LIR. 3. Se cuenta con un total de 30 trabajadores entre empleados y obreros. 4. Las par cipaciones de los trabajadores serán pagadas el día de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, momento en que se efectuarán las correspondientes retenciones. 5. En el ejercicio 2012, producto de la pérdida tributaria se provisionó para efectos contables la diferencia temporal, la par cipación de los trabajadores e impuesto a la renta, con los asientos contables siguientes: Asientos Contables x ACTIVO DIFERIDO 64, Participación de trabajadores diferida 3722 Participación de trabajadores Diferida - resultados 59 RESULTADOS ACUMULADOS 64, Pérdida del ejercicio x/x Participación de los trabajadores diferida por pérdida tributaria del ejercicio x x ACTIVO DIFERIDO 172, Impuesto a la Renta Diferido 3712 Impuesto a la renta Diferido - resultados 59 RESULTADOS ACUMULADOS 172, Pérdida del ejercicio x/x Impuesto a la Renta diferido por pérdida tributaria del ejercicio (640,000 64,000 = 576,000 x 30% = 172,800) x Se ha determinado que durante el ejercicio, la empresa ha cancelado obligaciones sin u lizar medios de pago de acuerdo a lo siguiente: Monto Total de los Pagos en el ejercicio S/ ,000 Cancelaciones sin utilizar medios de pago S/. 600,000 SOLUCIÓN: I. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE (IMPUESTO A LA RENTA): ANÁLISIS DE LAS OBSERVACIONES B A S E CONTA- BLE B A S E TRIBU- TARIA DIFERENCIA PERMANENTE / TEMPORAL UTILIDAD CONTABLE 950, ,000 RECLASIFICACIONES 1. Depreciación del Activo Fijo La depreciación de los bienes del activo se realiza por desgaste u obsolescencia debidamente acreditados, los cuales deben estar contabilizados en los libros y registros contables por el porcentaje que se le asigne anualmente hasta que estén totalmente depreciados. La empresa al haber depreciado bienes del activo fijo sin valor residual debe revertir el asiento contable como sigue: 23, , Error Contable x DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 23, Depreciación Acumulada 3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo Costo 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 23, Depreciación de Inmuebles, Maq y Eq x/x Por la reclasificación de la depreciación efectuadas a activos totalmente depreciados x A - 8

14 ASESORÍA TRIBUTARIA A 2. Compra de Activos Fijos La Ley de Impuesto a la Renta y su Reglamento, señala que los bienes de activo fijo cuyo valor de adquisición no sobrepase de ¼ de una UIT a opción del contribuyente puede cargarse al activo fijo o al gasto, sin embargo los bienes del activo fijo que formen parte de un conjunto cuyo valor total supere ¼ de una UIT no le es aplicable este tratamiento especial. Por tal razón se regulariza con el asiento contable siguiente: x INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO 5, Muebles y Enseres 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 5, Otros gastos de gestión x/x Regularización del asiento contable por la compra de Activo Fijo indebidamente cargado a gastos x , , Error Contable UTILIDAD DESPUES DE RECLASIFICACIONES 978, , ADICIONES 3. Gastos Recreativos del personal De acuerdo a lo establecido en el literal ll) del Artículo 37º de la LIR, son deducibles los gastos destinados a brindar al personal servicios recreativos, en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/. 148,000, en el ejercicio 2013). Se considerarán ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto párrafo del Artículo 20 de la LIR). Detalle Importe S/. Ingresos Netos del Ejercicio 12`000,000 Gastos recreativos 63,000 Máximo deducible 60,000 Comparación: 60, % de S/ ,000 Límite Máximo Permitido 60,000 3, , Diferencia Permanente 4. Gastos por Seguros De acuerdo a lo establecido por el literal c) del Artículo 37º de la LIR son deducibles las Primas de Seguros que cubran riesgos sobre bienes productores de Rentas Gravadas. Por lo que, al no ser la casa del familiar del accionista, un bien productor de Renta Gravada, el gasto incurrido no puede ser deducible. Adicionalmente, al no constituir un gasto deducible, el IGV de la adquisición no puede ser considerado como Crédito Fiscal, por lo que se debe rectificar la DDJJ de dicho período, a fin de no considerarlo como tal. 5. Gastos de Movilidad de los Trabajadores Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador. Así se podrán sustentar dichos gastos por cada día o por cada trabajador, con la Planilla de Movilidad, que no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Es decir S/ para Diciembre 2013 (4% de S/ ) 7, , Diferencia Permanente Diferencia 1, , Permanente Diferencia Permanente Fechas Datos del trabajador Importe S/. Límite máximo S/. Exceso S/ Julio Reyes Ayala Fernando Castello Jara Gabriel Alvarez Ríos Julio Reyes Ayala Fernando Castello Jara Gabriel Alvarez Ríos Total Detalle Importe S/. Gastos según Planilla de Movilidad Gastos de Movilidad deducibles Importe no deducible A - 9

15 A ASESORÍA TRIBUTARIA 6. Cobranza Dudosa Son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del Artículo 37 de la Ley, e inciso f) del Artículo 21 del Reglamento) No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas; las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad y las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódico de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, que hayan transcurrido más de (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma discriminada. 7. Exceso de Valor de Mercado de Remuneraciones De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del Artículo 13º-A del Reglamento de la LIR, las remuneraciones de los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del accionista, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categoría, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio, y en tanto no excedan del valor de mercado. En este caso, aplicando la segunda regla de determinación del valor de mercado de las remuneraciones, tenemos que dicho monto equivale a S/. 67,000, considerándose la diferencia de S/. 27,000 como dividendo para el accionista, por lo que no es deducible para efectos tributarios. 8. Gastos de Mantenimiento y Depreciación De acuerdo a lo establecido en el literal f) del Artículo 37º de la LIR, son deducibles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de Activo Fijo, cuya adquisición debe estar sustentado con comprobantes que deben cumplir los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En tal sentido, como el Activo depreciado, no cuenta con un comprobante de pago, la depreciación que se realice no será deducible. Asimismo, y teniendo en consideración que la empresa no tiene registrada la unidad de transporte en sus libros contables, los gastos de mantenimiento no serán deducibles. Debe tomarse en consideración que el numeral 2 del Artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, señala que en caso las personas naturales que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago, a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, pueden solicitar el formulario Nº 820 Comprobante de Operaciones no Habituales. 9. Cancelación sin utilizar medios de pago Los Artículos 3º y 5º del Decreto Supremo Nº EF (norma de la Bancarización) establecen que la cancelación de obligaciones iguales o mayores a S/. 3,500 ó US $ 1,000 (importes para el ejercicio 2013) deben ser realizadas mediante la utilización de alguno de los medios de pago señalados en dicha Ley. Adicionalmente el Artículo 8º de la citada Ley, señala que la no observancia de tal obligación, conlleva a la pérdida de los efectos tributarios que tiene tal adquisición, como por ejemplo, el costo o gasto tributario y el crédito fiscal del IGV. En tal sentido, si la empresa no utilizó Medio de Pago para cancelar la obligación de S/. 7,000, dicha adquisición no será deducible como costo del ejercicio. 11. Gastos por Premios En el El inciso u) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. Respecto al IGV, debemos recordar que el inciso k) de la citada Ley señala que el IGV, entre otros, que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto. Importe de los 3 refrigeradoras: (S/. 1,700 x 3) 5,100 Importe del IGV pagado por la empresa Gastos no sustentados con Comprobantes de Pago Conforme señala el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumplan con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no serán deducibles. Por su parte el inciso b) del artículo 25 del Reglamento de la citada Ley señala que los gastos a que se refiere el inciso j) del Artículo 44º de la Ley son aquéllos que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto. 11, , , Diferencia Permanente (Deuda con vinculada) Diferencia Temporal (Deuda con garantía) 27, , Diferencia Permanente 8, , Diferencia Permanente 7, , Diferencia Permanente 6, , Diferencia Permanente 9, , Diferencia Permanente Detalle de los gastos no sustentados: - Gasto por servicio de confección de almanaques con un orden de servicio. 4,700 - Gasto por el mantenimiento de equipos de oficina con el Presupuesto Técnico N EP ,300 - Gastos diversos sustentados con notas de venta. 1,400 9,400 TOTAL ADICIONES 79, , DEDUCCIONES 10. Ganancia por Intereses El inciso c) del Artículo 19 de la LIR señala que los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. (19,000.00) (19,000.00) Diferencia Permanente A - 10

16 ASESORÍA TRIBUTARIA A TOTAL DEDUCCIONES (19,000.00) (19,000.00) RENTA NETA ANTES DE PÉRDIDA TRIBUTARIA PÉRDIDA TRIBUTARIA 1 038, , (534,394.00) El inciso b) del Artículo 50º de la LIR establece que los contribuyentes pueden compensar la pérdida neta total de Tercera Categoría que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su importe, al 50% de las Rentas Netas de Tercera Categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este caso, los saldos no compensados serán considerados como pérdida neta compensable del ejercicio que podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes. Cálculo de la pérdida a imputar en el ejercicio: - Pérdida arrastrable S/. 576, Pérdida máxima compensable (S/ , x 50%) (S/. 534,394.00) - Pérdida arrastrable siguiente Ejercicio S/. 41, RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 1 038, , PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Cálculo de la participación de los trabajadores: Contable (1 038,788 x 10%) S/. 103,879 (103,879.00) (53,439.00) Tributario (534,394 x 10%) S/. 53,439 Debe tenerse presente que para la deducción de la participación de los trabajadores en el ejercicio a que corresponden, el inciso v) del Artículo 37º de la LIR, señala que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. RENTA NETA ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 934, , IMPUESTO A LA RENTA Cálculo del Impuesto a la Renta I.R. Contable (934,909 x 30%) S/. 280,473 I.R. Tributario (480,955 x 30%) S/. 144,287 CONTABILIZACIÓN: x PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES(1) 103, Participación de los trabajadores - Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO(2) 3, Participaciones de los trabajadores diferidas 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados 37 ACTIVO DIFERIDO(3) 53, Participaciones de los trabajadores diferidas 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR(4) 53, Participaciones de los trabajadores por pagar x/x Por la provisión de participaciones por pagar y diferido a los trabajadores x (1) Participaciones de trabajadores de acuerdo a principios contables (NIIF s). (2) Diferencia temporal del ejercicio por participación de trabajadores (NIC 12), que se revertirán en el ejercicio siguiente o en ejercicios futuros. (3) Reversión de la Diferencia Temporal por Participación de Trabajadores en la Pérdida Tributaria arrastrable. (4) Participación por pagar a los trabajadores conforme a las normas tributarias y que se pagará en la fecha de presentación de la Declaración Jurada x IMPUESTO A LA RENTA(1) 280, Impuesto a la Renta - Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO(2) 8, Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados 37 ACTIVO DIFERIDO(3) 144, Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- SIONES Y DE SALUD POR PAGAR(4) 144, Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Renta de tercera categoría 31/12 Por el Impuesto a la Renta diferido y por pagar x , , A - 11

17 A ASESORÍA TRIBUTARIA (1) Impuesto a la Renta de acuerdo a principios contables (NIIF s). (2) Diferencia temporal del ejercicio por Impuesto a la Renta, que se revertirá en el ejercicio siguiente o en ejercicios futuros. (3) Reversión por Impuesto a la Renta de la Diferencia Temporal en la Pérdida Tributaria provisionada en ejercicios anteriores. (4) Impuesto a la Renta del ejercicio conforme a las normas tributarias. Utilidad Contable (1) Diferencias Permanentes: 3. Gastos de Recreativos 4. Gastos personales, incluye el IGV 5. Gastos de Movilidad 6. Cobranzas Dudosas-Deuda con vinculada 7. Valor de Mercado de Remuneraciones 8. Mantenimiento sin sustento documentario 9. Cancelación sin utilizar Medios de Pago 11. Gastos entrega de premios sin Notario 12. Gastos sin Comprobantes de Pago 10. Ganancia por Intereses Base contable para Participación de Trabajadores Participación de trabajadores 10% Base contable para Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta 30% (2) Diferencias Temporales deducibles 6. Cobranzas Dudosas-Deuda garantizada Base contable para participación trabajadores diferida Participación de trabajadores diferida 10% Base contable para Impuesto a la Renta Diferida Impuesto a la Renta Diferida 30% (3) Reversión de Diferencia Temporal por Pérdida Tributaria Pérdida del ejercicio 2012 Participación de trabajadores por pérdida tributaria 10% Base para Impuesto a la Renta Diferido Impuesto a la Renta revertido 30% (4) Utilidad Contable Diferencias Temporales Diferencias Temporales Deducibles Pérdida Tributaria Base Tributaria Participaciones Trabajadores Participaciones de Trabajadores 10% Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 30% II. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS El inciso g) del Artículo 9º del Decreto Supremo Nº EF Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía grava con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) entre otras operaciones, los pagos en un ejercicio gravable de más del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de Rentas de Tercera Categoría sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de Pago, aplicándose en estos casos el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan dicho porcentaje. Para tal efecto, el contribuyente deberá determinar el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las generadas en ejercicios anteriores. El exceso del 15% constituirá la base imponible sobre la cual se aplicará el doble de la alícuota. Monto Total de los Pagos S/ ,000 Cancelaciones sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de Pago S/. 600,000 Determinación del Monto Máximo (MM) sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de Pago MM Monto Total de los Pagos (MTP) x 15% 3, , , , , , , , (19,000.00) 978, , , (103,879.00) 934, , , , (3,000.00) 27, , , (53,439.00) 480, , , , (19,000).00 (534,394.00) 534, (53,439.00) 480, , MM S/ ,000 x 15% MM S/. 555,000 Determinación de la Base Imponible (BI) BI Total pagos sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de pago - Monto Máximo (MM) BI S/. 600,000 S/. 555,000 BI S/. 45,000 Determinación del ITF, inciso g) del Artículo 9º ITF Base Imponible x (alícuota ITF x 2) ITF S/. 45,000 x (0.005%) ITF S/ El impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de Pago es S/. 5.00, el cual deberá ser declarado y pagado conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichos pagos. Abog. Anahi Alexia Ramirez Vera IMPUESTO A LA RENTA Se admite prórroga de plazo para atender requerimiento cursado a través de una carta induc va? Como muchos de los contribuyentes, la empresa KLENYN NOS CONSULTAN S.A. fue no ficada con una carta induc va, a través de la cual se le solicitaba la exhibición de diversa documentación y libros contables con incidencia tributaria, correspondiente al periodo 2010, siendo que esta debía ser presentada ante la Intendencia zonal en un plazo de cinco días hábiles. En este escenario, la Gerente de KLENYN S.A. indica que A - 12

18 ASESORÍA TRIBUTARIA A requiere de un plazo de empo mayor para preparar la información solicitada debido a que la información ha sido trasladada a los almacenes del operador logís co que le presta el servicio de archivo de datos, al sur de la ciudad, por lo que nos consulta si es que será posible obtener una prórroga respecto del plazo inicialmente establecido por la Administración, según lo dispuesto en el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT. Solución La Administración Tributaria ha intensificado las labores de fiscalización respecto de medianos y pequeños contribuyentes como resultado del marco de fortalecimiento de la SUNAT propuesto para este año, y hemos recibido diversas consultas sobre este tema. En principio, la respuesta a KLENYN S.A. es nega va, no siendo posible que se solicite una prórroga al amparo del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización (en adelante, RPF), en la medida que la carta induc va no acarrea por si misma el inicio de una fiscalización en los términos establecidos en el referido Reglamento y en tal sen do esta solicitud no será atendida bajo los alcances de la norma va. Carta Induc va y Calificación de acto administra vo Sobre la naturaleza de la carta induc va, esta no ha sido contemplada como un acto administra vo determina vo o sancionador en el Código Tributario, y al respecto el Tribunal Fiscal en las RTF N s y , interpreta que son solamente documentos de carácter informa vo, que enen como objeto comunicar al contribuyente determinadas inconsistencias detectadas en sus declaraciones o invocar al contribuyente a que regularice el pago de las deudas tributarias que allí se establezcan. Dado que sólo ene un carácter informa vo y no ene como objeto producir efectos jurídicos respecto del contribuyente, consideramos que tampoco calificaría como un acto administra vo, conforme a lo dispuesto en el ar culo 1 de la Ley Ley del Procedimiento Administra vo General. Para esos efectos, encontramos que para que se configure un acto administra vo es preciso que se conjuguen las siguientes condiciones: a) Se realice una manifestación unilateral del poder público con fuerza vinculante. b) La comunicación está des nada a producir efectos jurídicos, tales como crear o modificar obligaciones para el administrado. c) Recaerá sobre intereses o derechos de relevancia pública para los contribuyentes. d) Se aplican a una situación concreta. e) A través de dicho acto se ejerce una potestad pública. Atendiendo el carácter meramente informa vo de este documento, en general, encontramos que tampoco califica como un acto administra vo bajo los alcances de la Ley N En este plano, consideramos que a efectos de conseguir un pronunciamiento respecto de la solicitud de prórroga, al contribuyente, solo le quedaría presentar un escrito simple, argumentando las razones a las que obedece la solicitud, y por consiguiente, tratar de obtener una respuesta por parte de la Administración Tributaria en un plazo razonable, sin que la ausencia de respuesta implique la concesión de la prórroga. Así pues, nos surge la siguiente pregunta. Es idónea la carta induc va para formular un requerimiento de información? No obstante a lo indicado, encontramos que el supuesto materia de consulta es dis nto puesto que se está empleando una carta induc va a efectos de requerir una información vinculada a la generación de obligaciones tributarias al contribuyente cuando conforme a lo contemplado en el ar culo 4 del RPF, el acto administra vo idóneo para formular dicha solicitud es el Requerimiento. Cabe agregar que, en el supuesto de u lización de una carta induc va con la finalidad de cursar un requerimiento de información contable o tributaria, sí se configuraría un acto administra vo de po instruc vo, toda vez que se solicita el aporte de datos por parte del contribuyente. Ahora bien, si nos preguntamos cuál sería el efecto de contar con esta calificación, consideramos que los resultados podrían ser los siguientes: Podríamos presentar una solicitud de prórroga conforme a lo dispuesto en el ar culo 7 del RPF, teniendo en consideración las normas sobre silencio administra vo. La habilitación para la presentación del recurso de queja, por configurarse el supuesto a que se refiere el ar culo 155 del Código Tributario, a efectos de subsanar el defecto del procedimiento o evitar que se de en situación de indefensión al contribuyente (RTF N ). Sobre el par cular, el Tribunal siempre ha deses mado la posibilidad de pronunciarse vía recurso de queja en relación a la calificación de la carta induc va como inicio de un procedimiento de cobranza coac va, ya que en todos estos casos la carta induc va invocaba al contribuyente a regularizar el pago de una deuda exigible (RTF N ). Que ante la falta de respuesta frente a la presentación de un escrito solicitando la prórroga del plazo para la presentación de la información, resulte ser aplicable el silencio administra vo posi vo, según lo establecido en el numeral 3 del ar culo 7 del RPF. Por lo expuesto, consideramos que las alterna vas planteadas podrían servir como una respuesta en úl ma instancia, ante casos extremos como el que es materia de consulta, a efectos de evitar un estado de indefensión que perjudique al administrado. Deducción de las par cipaciones de los directores en las u lidades La empresa Business Lucano S.A. nos indica que atendiendo a los buenos resultados obtenidos en el ejercicio 2013, los directores de esta obtendrán una par cipación de las u lidades, por lo que nos consultan: Cuál será la incidencia de dicha par cipación respecto del cálculo de las par cipaciones de los trabajadores en las u lidades? Solución Al respeto, es importante mencionar que la norma tributaria no ha regulado específicamente la par cipación de los directores en las u lidades de la empresa, pero sí ha establecido un límite para la deducción de las remuneraciones que perciban los miembros del directorio de las empresas contribuyentes de rentas de tercera categoría en el inciso m) del ar culo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. En el referido inciso m) se contempla que serán deducibles de la renta neta las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la u lidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, siendo el exceso por sobre dicho límite renta gravada para el director que lo perciba. Al respecto dado que toda la doctrina peruana coincide en que el uso del término remuneración en el texto resulta desafortunado- debemos entender que también forma parte de A - 13

19 A ASESORÍA TRIBUTARIA Al respecto, el ar culo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece una tasa máxima anual de depreciación del 10% a las maquinarias y equipos, sin embargo, ni la propia ley, su reglamento o la norma internacional de contabilidad definen qué debe de entenderse por maquinaria y equipos o por vehículo, por lo que en aplicadicha remuneración todo ingreso percibido por el director con mo vo de su desempeño en el cargo, y en consecuencia la retribución que este perciba debería ser deducible al amparo de lo dispuesto en el inciso m) del ar culo 37 de la LIR, con sujeción a la limitación cuan ta va allí indicada. la Ley del Impuesto a la Renta, serán deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría las remuneraciones otorgadas a los directores en la medida que no excedan del 6% de la u lidad comercial que corresponda al ejercicio. Asimismo, debemos precisar que aún cuando en el ar culo 166 de la Ley General de Sociedades se dispone que la par cipación de u lidades para el directorio solo puede ser detraída de las u lidades líquidas (después de la detracción de la reserva legal correspondiente al ejercicio), esta es una fórmula aplicable para encontrar la base de cálculo para la par cipación y no implica en alguna forma que se aplique un procedimiento similar al del cálculo de par cipación de los trabajadores en las u lidades. Consideramos que el importe que se abone a los directores como parte de su par cipación en las u lidades no colisionará en alguna manera con el correspondiente a los trabajadores, toda vez que la par cipación de los primeros será deducible de la renta neta como un gasto del ejercicio al amparo de lo dispuesto en el ar culo 37 de la LIR, mientras que la vinculada a los trabajadores conforme a lo dispuesto en el ar culo 4 del Decreto Legisla vo N 892 será calculada sobre la renta neta imponible, la que se ob ene después de adicionar y deducir los gastos el ejercicio y de compensar las pérdidas tributarias, de corresponder. Cabe agregar que el Tribunal Fiscal ene la misma línea interpreta va, y ello puede evidenciarse en a RTF N : ( ) Las par cipaciones en las u lidades de los directores se encuentran contempladas en un inciso dis nto al v) del ar culo 37 de la LIR, por lo que no es exigible el requisito consistente en la cancelación dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. ( ) Por su parte, la Administración Tributaria emi ó el siguiente pronunciamiento: Informe N SUNAT/K00000 ( ) La par cipación en las u lidades correspondientes a los trabajadores y la par cipación que se reconozca al directorio serán imputadas como rentas para dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que cuando el sujeto obligado a su pago sea un perceptor de rentas de tercera categoría y tales retribuciones sean deducibles como gasto para la determinación de su renta neta, deberá efectuar la retención correspondiente en la oportunidad en que dichos ingresos se devenguen para sus perceptores y pagarla dentro del plazo establecido en el TUO del Código Tributario. Efectos tributarios de las dietas de directorio cuando hay pérdida comercial Una empresa nos consulta respecto a los efectos tributarios que se generarán si el resultado del ejercicio es una pérdida comercial de S/ ,789 y, el gasto imputado a resultados por las dietas a directores es de S/. 65,000.00; específicamente cómo es que se establecería el tope y/o se determinaría el exceso aceptado como reparo según ley, así como su expresión en la Declaración jurada anual de tercera categoría. En relación al caso presentado, se enen los siguientes datos: Pérdida comercial : S/ ,789 Dieta de directorio : S/. 65, Solución De acuerdo a lo señalado en el inciso m) del ar culo 37 de Asimismo, el inciso l) del ar culo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el exceso de las retribuciones asignadas a los directores que resulten por aplicación del límite previsto por la Ley, no será deducible a efectos de la determinación del impuesto que deba tributar la empresa. Bajo esta premisa, las empresas que generen pérdidas en el ejercicio no podrán deducir monto alguno por este concepto, dado que no existe u lidad comercial sobre la cual aplicar. Por lo expresado, si al final del ejercicio no hay u lidad comercial, entonces todo el importe de S/. 65,000 debe ser adicionado vía declaración jurada anual, ante la imposibilidad de efectuar el cálculo del excedente, puesto que la empresa no presenta u lidad comercial: A nivel opera vo, dicha adición debe ser considerada en la casilla 103 Adiciones para determinar la renta imponible, señalando como opción Exceso de remuneraciones al directorio. Los montacargas se deprecian con la tasa máxima anual del 10% La empresa Lakers S.A.C. recibió un requerimiento de fiscalización por parte de la SUNAT, y al preparar la información que deberá presentar al auditor tributario, detectó que viene depreciando tributariamente un montacargas con la tasa del 20%, considerándolo como un vehículo de transporte, desde el 4 de febrero de 2013, que fue la fecha en que lo puso a disposición de los fines del negocio, y en tal sen do, nos consultan si es correcta la aplicación de la referida tasa de depreciación, y de no ser así, qué con ngencias tributarias se generarían. Datos: - Valor de montacargas : S/. 122,500 - Fecha de adquisición : 04/02/ Tasa de depreciación : 20% anual Solución Como se observa, la empresa considera a los montacargas como un vehículo de transporte por el cual viene depreciándolo tributariamente con la tasa del 20%, sin embargo, consideramos que dicho ac vo fijo no corresponde ser tratado como un vehículo de transporte, sino como un ac vo correspondiente a una par da de maquinaria y equipo. A - 14

20 ASESORÍA TRIBUTARIA A ción del principio de especialidad, consideramos necesario remi rnos a las normas propias del sector para su definición: Efec vamente, en el numeral 53 del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N MTC, se contemplan las siguientes definiciones: 53) Vehículo.- Medio capaz de desplazamiento pudiendo ser motorizado o no, que sirve para transportar personas o mercancías. Pueden ser: 1. Vehículo ar culado.- Conjunto de vehículos acoplados, siendo uno de ellos motorizado. 2. Vehículo combinado.- Combinación de dos o más vehículos siendo el primero un vehículo automotor y los demás remolcados. 3. Vehículo de carga.- Vehículo motorizado des nado al transporte de mercancías, puede contar con equipos adicionales para prestación de servicios especializados. 4. Vehículos de colección.- Vehículo motorizado, con una an- güedad mayor a 35 años, debidamente restaurado y acreditado por el cer ficado correspondiente. 5. Vehículo especial.- Vehículo que no cumple con las disposiciones de pesos, medidas, emisiones u otras establecidas en el presente Reglamento o, que realizan una función especial. No se consideran vehículos especiales las máquinas y equipos diseñados y fabricados exclusivamente para el uso fuera del Sistema Nacional de Transporte Terrestre, en la industria de la construcción, minería y agricultura (máquinas amarillas y máquinas verdes).( ) Por lo indicado, consideramos que los montacargas califican como máquinas conforme a nuestra norma va especial para el sector transporte, ya que se encuentran diseñados para determinada ac vidad industrial, que a su vez- serán usadas fuera de las vías públicas del transporte terrestre vehicular, por tal no son consideradas como vehículos de transporte. Adicionalmente, dado que en el inciso b) del ar culo 22 del Reglamento del TUO de la LIR se estableció que la depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del ac vo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente rec fique la declaración jurada anual, a fin de cons tuir la adición respec va, ya que de lo contrario el fiscalizador contará con argumentos suficientes para acotar la depreciación indebida. Como se muestra, la contribuyente deberá adicionar el monto de S/. 8,167 a efectos de determinar la renta neta al final del ejercicio. Opera vamente, dicha adición debe ser considerada en el asistente de cálculo de la casilla 103 Depreciación de ac vo fijo en exceso. La tasa adicional del 4.1% se paga e imputa al periodo de devengo del gasto o, en su defecto, en el mes de enero del ejercicio siguiente Por el ejercicio 2013 la empresa Sybally SAC, en el desarrollo de sus operaciones, obtuvo una u lidad contable de S/ , y del análisis de sus cuentas se han determinado adiciones por un monto de S/. 110,800 y deducciones por S/. 40,000. En el detalle de sus adiciones se observa el concepto de gastos personales por el monto de S/. 30,500 y gastos que no reúnen las caracterís cas del Reglamento de Comprobantes de Pago por el monto de S/. 18,780. Al respecto, el área contable desea regularizar el pago de la tasa adicional del 4.1%, por lo que nos consulta cuál sería el periodo al que debe imputarse dicho pago? Solución Los contribuyentes de tercera categoría (excepto las empresas unipersonales) se encuentran sujetos a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas o entregas en especie, en tanto signifiquen una disposición indirecta de dicha renta, no suscep ble de control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados, según el inciso g) del ar culo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Recordemos que el legislador estableció en el ar culo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los siguientes supuestos bajo los cuales la Sunat podría presumir que se configuró una disposición indirecta de renta: En consecuencia, el contribuyente deberá regularizar la tasa tributaria correspondiente al 10% por el ejercicio 2013, adicionando el exceso de la depreciación vía declaración jurada. A estos efectos, según los datos proporcionados, el contribuyente presentará la siguiente diferencia en sus papeles de trabajo: Entonces, la con ngencia se generará en la medida que no haya forma o manera de que el contribuyente logre demostrar o acreditar que el desembolso o egreso no cons tuyó un enriquecimiento para el accionista, lo cual supone que el gasto deducido por este proviene de operaciones reales o fehacientes, y en tal sen do, la Sunat aplicará la tasa adicional del 4.1% sobre aquellos montos supuestamente des nados a la adquisición de bienes o servicios, al considerarlos como dividendos u otra forma de distribución de u lidades. La tasa adicional y la forma de pago de esta se encuentran normadas en el ar culo 55 de la LIR, en donde se precisa que: El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el párrafo anterior deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, A - 15

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