(Parte final)... Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte final)...

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1 Contenido informes especiales APLICACIóN PRáCTICA Diseño e implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte final)... Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte final)... Estados Financieros Proyectados (Parte final)... La cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el Nuevo Plan Contable General para Empresas... III-1 III-5 III-6 III-9 glosario contable... III-12 Diseño e implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte final) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Diseño e implementación de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Marzo 29 Caso Práctico Nº 4 Informe de costo de producción Los tres departamentos productivos de la Compañía Manufacturera Nestlé S.A.C., son titulados como I, II y III. Se fabrica un solo producto a una base continua, con materia prima utilizada sólo en el I Departamento. Durante el presente mes, fueron usados materiales por S/. 58,.. Los costos de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación se detalla en el siguiente cuadro: Departamento Costo de Mano de obra Directa Costos Indirectos de fabricación Departamento I S/.4,5. S/.13,5. Departamento II 8,8. 4,4. Departamento III 21,6. 3,6. Se pusieron en producción sesenta mil unidades en el Departamento I durante el presente mes. De esta cantidad, 5 unidades fueron terminadas y transferidas al Departamento II; 8, unidades estaban en proceso, 1% completas en cuanto al costo de Materia Prima y 5% en cuanto al costo de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Las restantes unidades en el Departamento I fueron perdidas o estropeadas en el proceso de fabricación. En el Departamento II, se completaron y transfirieron al Departamento III 4, unidades; fueron completadas parcialmente 1, unidades con costos aplicados del 4% en cuanto a costo de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación. En el Departamento III, 3, unidades se convirtieron en productos terminados; 1, unidades estaban en proceso, 6% completas en cuanto a costo de mano de obra directa y costos indirectos. 1 Solución Departamento I El cuadro que se da a continuación, consta de tres partes: (1) Cantidades; (2) Costos por Transferir y (3) Costos Transferidos. En la parte que corresponde a las Unidades puede observarse que existen las unidades que ingresan al proceso de producción y las unidades que salen del proceso de producción. Se debe tener en cuenta que las unidades perdidas en el primer departamento no se toman en cuenta para efecto de la producción equivalente y consecuentemente para el costo unitario, que incide por haber menos unidades terminadas. 1 Referencia Contabilidad de Costos John Neuner, p. 381 Informe de costo de producción Departamento I Método promedio Cantidad S/. S/. Puesta en producción 6, Terminadas y transferidas 5, En proceso final 8, Unidades perdidas 2, 6, Costos por Transferir Costo de materia prima 58, 1 directa Costo de mano de obra 4,5.75 directa Costo indirecto de fabricación 13,5.25 Costo de Fabricación 112, 2. Costo Transferido Costo Unidades Terminadas 1,. y Transferidas Productos en proceso final: Materia prima en proceso 8,. Mano de Obra directa en 3,. proceso Costos Ind. en proceso 1,. Total costo 112,. Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia Prima Directa = 5, + (8, x 1%) = 58, unidades Mano de Obra Directa = 5, + (8, x 5%) = 54, unidades Costos Indirectos = 5, + (8, x 5%) = 54, unidades Costos Unitarios: Materia Prima Directa = S/. 58, / 58, = S/. 1. Mano de Obra Directa = S/. 4,5 / 54, = S/..75 Costos Indirectos = S/. 13,5 / 54, = S/..25 Informes Especiales N 179 Segunda Quincena - Marzo 29 Actualidad Empresarial III-1

2 Informes Especiales Costo Unidades Terminadas y Transferidas 5, x S/. 2. = S/. 1,. Costo de Productos en Proceso Final Materia Prima Directa = 8, x 1% x S/. 1. = S/. 8,. Mano de Obra Directa = 8, x 5% x S/..75 = 3,. Costo Indirecto = 8, x 5% x S/..25 = 1,. Informe de costo de producción Departamento II Método promedio Cantidad S/. S/. Unidades iniciales Unidades recibidas 5, Total Unidades en proceso 5, Unidades transferidas al departamento III Unidades terminadas pero en existencia Productos en proceso final Unidades perdidas en producción 4, 1, Unidades totales 5, Costos por Transferir Productos en proceso inicial Recibido del dpto. I (5, S/.1, S/.2. unidades) Costo del dpt. actual S/. S/. En proceso inicial: Costo de mat. prima directa Costo de mano de o.directa Costo Indirecto de fabric. Costo durante la semana: Costo de mat. prima directa Costo de mano de o. directa Costo indirecto de fabric. 8,8 4, Costo corriente S/.13,2.3 Costo acumulado S/.113,2 2.3 Productos term. y transf. Productos en proceso final: Terminados y en existencia Costo del dpto. anterior Costo de mat. prima directa Costo de mano de o. directa Costo indirecto de fabric. S/.92, 2, 8 4 Costo Acumulado S/.113,2 Cálculos auxiliares Costo del departamento anterior 1, unidades x S/. 2. = S/. 2,. Costo de 8, unidades x 5% x S/..2=S/. 8. Costo Indirecto de fabricación 8, unidades x 5% x S/..1 = S/. 4. Informe de costo de producción Departamento III Método promedio Cantidad S/. S/. Unidades iniciales Unidades recib. del dpto. II 4, Unid. puestas en proceso 4, Unidades transf. al dpto. III Unid. term. pero en existencia Productos en proceso final Unidades perd. en producc. 3. 1, Unidades totales 4, Costos por Transferir Productos en proceso inicial Recibido del departamento anterior (4,) 92, 2.3 Total S/.92, S/.2.3 Costo del dpto. actual S/. S/. En proceso inicial: Costo de mat. prima directa Costo de mano de o. directa Costo Indirecto de fabric. Costo durante la semana: Costo de mat. prima directa Costo de mano de o. directa Costo indirecto de fabric. 21,6 3,4.6.1 Costo corriente S/.25,2.7 Costo acumulado S/.117,3 3. Productos term. y transf. Productos en proceso final: Terminados y en existencia Costo del dpto. anterior Costo de mat.prima directa Costo de mano de o.directa Costo indirecto de fabric. 9, 23, 3,6 6 Costo Acumulado S/.117,2 Cálculos auxiliares Empresa Elco, S.a.c. Informe del Costo de Producción Método de Costeo Fifo Producción Equivalente = 3,+ (1, x 6%) = 36. unidades Costo Indirecto de fabricación = 3, + (1, x 6%) = 36, unidades Costos unitarios = S/. 21,6 / 36, = S/..6 Costo Indirecto de fabricación = S/. 3,4 / 36, = S/..1 Productos terminados y transferidos 3, unidades x S/. 3. = S/. 9,. Costo del departamento anterior 1, x S/. 2.3 = S/. 23,. Costo de Mano Obra Directa 1, x 6% x S/..6 = S/. 3,6. Costo Indirecto de fabricación, x 6% x S/..1 = S/. 6. Caso Práctico Nº 5 Informe de costos de producción Método Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO) Volver a calcular el caso Nº 3 con el método de costeo primeras entradas primeras salidas (FIFO). Solución Producción Equivalente Materia Prima Directa = Mano de Obra Directa = 4, + (8, x 5%) = 44, unidades Costo Indirecto = 4, + (8, x 5%) = 44, unidades Costos Unitarios Cantidades Unidades en proceso al inicio (todo el material y 5% de costo de conversión) Unid. puestas en proceso Unidades trasladadas a Productos terminadas Unidades terminadas y en existencia Unidades aún en proceso 1, , 8, Materia Prima Directa = S/.. = S/. 8,8 / 44, = S/..2 Costo Indirecto de fabricación = S/. 4,4 / 44, = S/..1 Productos terminados y transferidos 4, unidades x S/. 2.3 = S/. 92,. Costos por transferir Costo total Costo unitario Trabajo en proceso, invent. inicial Costo agregado por el departamento Materia prima directa S/. 6 S/ S/ Costo total agregado S/ Total costos por transferir S/ 36 S/ III-2 Instituto Pacífico N 179 Segunda Quincena - Marzo 29

3 Área contabilidad y costos III Transferidos a productos terminados Del inventario inicial Costo de inventario Mano de obra agregada (1 x.25 x S/ ) agregados (1 x.25 x S/ ) De la producción actual Costos transferidos Unidades empezadas y terminadas (55 x ) Trabajos en proceso, inventario final: Term. y en existencia (2 x ) Materia prima directa (13 x.71429) Mano de o. dir.(13 x.4 x ) Costos indir. (13 x.4 x ) ,535 Costos totales transferidos 36, Unidades Dpto. 1 Dpto. 2 Trabajo en proceso al inicio del período Dpto. 1: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 2% Dpto. 2: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 7% Puestos en proceso durante el período Recibidas del departamento 1 Unidades Trasladadas a productos terminados Unidades Terminadas y aún en existencia Trabajo en proceso final Dpto. 1: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 75% Dpto. 2: Todos los materiales; costos de conversión completos en un 4% Cálculos Unidades equivalentes Trasladadas fuera del departamento Unidades en existencia Menos: Inventario inicial N 179 Segunda Quincena - Marzo 29 Materia prima 65, 2, 1 Costos de conversión 65, 2, 1 Iniciadas y terminadas en este período Suma necesaria para completar el trabajo en proceso inicial Materia prima directa Costos de conversión (25%) Cantidad terminada en el trabajo en proceso al cierre Materia prima (1% de 13,) Costos de conversión (4% x 13,) , El costo de conversión es igual a la mano de obra más los costos indirectos: Costos unitarios: Materia prima: S/. 5 / 7 : S/. 17 / 64 7 : S/. 8 / 64 7 Cuadro Comparativo Método Costo Productos terminados = S/ = S/ = S/ Costo productos en Proceso Promedio S/.27,92 S/. 35,8 Fifo S/. 267,465 S/. 38,535 El lector puede observar la diferencia que existe ente el costeo promedio y el costeo mediante el método primeras entradas y primeras salidas (FIFO). Caso Práctico Nº 6 Caso Integral La Corporación Garza Blanca S.A.C. utiliza un sistema por proceso para acumular los costos. La producción se lleva a cabo en dos departamentos y se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información está a su disposición para preparar un informe del costo de producción (a) para el departamento 1 y (b) para el departamento 2. Trabajo en proceso al principio Del departamento anterior Materia prima directa Agregados durante el semestre Materia prima directa Solución: (a) Costos Dpto. 1 Dpto. 2 S/ Actualidad Empresarial S/ S/. 16 S/ Costos Dpto. 1 Dpto. 2 S/ S/ S/.39 S/. 27 Corporación Garza Blanca, S.A.C. Informe de Costos de Producción, Dpto. 1 Método de Costo Promedio Cantidades Unidades en proceso al inicio (todos los materiales, 2% costos de conversión) Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al departamento 2 Unidades aún en proceso (todos los materiales, 75% costos de conversión) Costo por transferir Costo total Costo unitario Trabajo en proceso, inventario inicial Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Indirectos Costos agregados durante el período Materiales S/ Total costos a transferir S/46 S/ Costo transferidos Transferidos al departamento siguiente (S/. 42 x S/ ) S/ Trabajos en proceso, inventario al cierre Materiales (9 x S/ ) Mano de obra dir. (9 x.75 x S/ ) (9 x.75 x S/ ) S/ Total de costos transferidos S/ 46 III-3

4 Informes Especiales Cálculos Producción Equivalente Materia prima directa: = 51 unidades Costos de conversión: 42 + (9 x.75) = unidades La producción equivalente o producción terminada por el método promedio, es la suma de las 42, unidades terminadas y trasladadas al siguiente departamento más las 9, unidades que se encuentran en proceso, las cuales han utilizado el 1% de la materia prima, operación que finalmente se calcula en 51, unidades; en el caso de los costos de conversión, es decir, la mano de obra y los costos indirectos, el cálculo se ha realizado considerando las 42, unidades terminadas más el 75% de las 9, unidades que están en proceso final, dándonos 48,75 unidades. Costos unitarios: Materia prima directa S/. 28 / 51 = S/ El costo de S/. 28,, es la suma de S/. 8, de valor inicial y S/. 2, de costos del período de costos, los cuales se han dividido entre las 51, unidades equivalentes, obteniéndose un costo unitario de S/ S/. 15 / = S/ El costo de S/. 15,, es la suman de considerar los S/. 5, de costos iniciales más S/. 1,, de costos del período de costos, que al ser divididos entre las 48,75 unidades obtenemos un costo unitario de S/ S/. 93 / = S/ El costo de S/. 93, es consecuencia de sumar S/. 3, de costo inicial más S/. 9, de costo invertido en el mes, suma que divido entre las 48,75 unidades tenemos un costo unitario de S/ Solución: (b) Corporación Garza Blanca S.A.C. Informe de Costos de Producción, Dpto. 2 Método de Costo Promedio Cantidades Unidades en proceso inicial (todos los materiales, 75% costos de conversión) Recibidas del departamento anterior Unidades trasladadas a productos terminados Unidades terminadas y aún en existencia Unidades aún en proceso (todos los materiales 4% de costos de conversión) Costo por transferir Costo del departamento anterior Trabajo en proceso, inventario inicial Traslados al departamento durante el período (8 ) (42) Costo total S/ Costo unitario S/ Total (5 ) S/ Trabajo en proceso, inventario inicial Costo agregado durante el período Costo agregado por el departamento S/.18 8 S Total costos agregado S/. 296 S/ Total costos por Transferir S/ S/ Transferidos al departamento siguiente (S/. 44 x S/ ) Costo transferidos Trabajos en proceso, al cierre de inventario Unidades terminadas y en existencia (S/. 1 x S/ ) Costo del departamento anterior (5 x S/ ) Mano de obra dir.(5 x.4 x S/ ) (5 x.4 x S/ ) S/ S/ S/ Total de costos transferidos S/ Cálculos Costo Departamento Anterior. Costo Unitario: S/ / 8 = S/ El costo de S/.57, 72 representa el costo inicial de los productos en proceso equivalente a las 8, unidades que están en proceso inicial, de cuya división se ha obtenido un costo unitario de S/ ; asimismo, el costo recibido del departamento anterior S/.341, 879 también se dividen entre las 42, unidades recibidas, obteniendo un costo promedio de S/ Como quiera que se esté utilizando un costeo promedio se procede a calcular el costo unitario promedio de los valores iniciales, es decir, (S/ S/ ) / 5 = S/ , representa el costo unitario promedio total al inicio del período en este departamento 2, monto que se sumará a los costos unitarios de la mano de obra y costos indirectos del departamento 2, que suman S/ , dándonos un total de S/ que representa el costo total unitario del proceso de los dos departamentos con el cual ingresará al almacén de productos terminados, los cuales serán debidamente registrados en el software del almacén de la empresa para su respectivo control. Agregados durante el período (costo de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación únicamente): Unidades equivalentes: (5 x.4) = 47 unidades equivalentes o terminadas, las cuales servirán para calcular el costo unitario de la mano de obra y de los costos indirectos que se indican a continuación: Costos Unitarios: (S/ S/. 18 ) / 47 unidades = S/ (S/ S/. 8 ) / 47 unidades = S/ : El lector podrá observar, que los valores monetarios corresponde a lo invertido en la semana más el monto inicial, todo dividido entre la producción equivalente (47, unidades). 2 2 Referencia Contabilidad de costos. James Cashim. III-4 Instituto Pacífico N 179 Segunda Quincena - Marzo 29

5 Área contabilidad y costos Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1 - Presentación de Estados Financieros (Parte final) III Ficha Técnica Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Título : Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentación de Estados Financieros (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Marzo No se requiere revelar información presupuestaria Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o previsiones al revelar la información del párrafo Imposibilidad de revelar el alcance de posibles efectos de un supuesto o hipótesis Algunas veces, es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del ejercicio del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del próximo ejercicio contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión Revelaciones requeridas por el párrafo 122 y el párrafo 125, no guardan relación Las revelaciones requeridas por el párrafo 122, sobre los juicios profesionales particulares efectuados por la dirección en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, no guardan relación con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstos en el párrafo Requerimiento de revelaciones sobre asuntos inciertos requeridos por otras normas Otras NIIF requieren revelar información de alguno de los supuestos que, de otra forma, sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Ejemplo: la NIC 37 requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la revelación de las hipótesis significativas que aplica la entidad en la estimación del valor razonable de los activos y pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 requiere la revelación de los supuestos significativos que aplica la entidad en la estimación del valor razonable de las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo que se hayan revaluado. Capital 134. Revelaciones sobre los procesos seguidos para gestionar capital Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar el capital Requisitos de revelación respecto al párrafo 134 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente: a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión del capital, que incluya: i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión; ii) cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de éstos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y, iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital. b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). c) los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio anterior. d) si durante el ejercicio ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual esté sujeto. e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento. La entidad basa estas revelaciones en la información internamente proporcionada al personal clave de la dirección Información sobre gestionamiento de capital y sus requerimientos Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Ejemplo: un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad, por parte de los usuarios de estados financieros, la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta. Otras informaciones a revelar 137. Información sobre dividendos Una entidad revelará en las notas: a) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribución a los propietarios durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por acción; y, b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido Información adicional a revelar en las notas Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información publicada con los estados financieros: a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social); b) una descripción de la naturaleza de N 179 Segunda Quincena - Marzo 29 Actualidad Empresarial III-5

6 Informes Especiales las operaciones de la entidad y de sus principales actividades; y, c) el nombre de la dominante directa y de la dominante última del grupo. Transición y Fecha de Vigencia 139. Fecha de vigencia de la norma Una entidad aplicará esta Norma: - en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de se permite su aplicación anticipada. - si una entidad aplica esta Norma a ejercicios anteriores revelará este hecho. Derogación de la Nic 1 (Revisada en 23) 14. Derogación de la NIC 1 revisada en el 23 y modificada en el 25 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de estados financieros revisada en 23 y modificada en 25. Aplicación Práctica Ficha Técnica Estados Financieros Proyectados (Parte final) Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Título : Estados Financieros Proyectados (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Marzo 29 Corresponde en esta tercera entrega quincenal elaborar los Estados Financieros Proyectados de la Empresa Manufacturera Futura, esto es; primero, el Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado; y segundo, el Balance General proyectado para el Año Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado Utilizando los planes específicos desarrollados en el artículo anterior, se puede preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado de la empresa Manufacturera Futura para el Año 2. Sin embargo, algunos son cálculos preliminares. Cálculos Preliminares Como la empresa comercializa dos modelos, que produce cada uno con distinto precio de venta y con distintos insumos de costo, se debe prestar especial atención tanto a las ventas como al costo de ventas previsto para el Año 2. El costo de ventas es de especial importancia, dado que el costo de cada unidad que se vende ha aumentado en relación con el nivel del Año 1. En los cálculos se asume que la empresa para el movimiento de existencias aplica el método PEPS (Primeras entradas de unidades, Primeras salidas en ventas) 1. Ventas: Los ingresos totales por ventas que se esperan obtener en el Año 2 de los modelos X e Y son S/.135,. La cifra en mención se estableció en la Tabla 1. * Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. 2. Costo de Ventas: El cálculo del costo de ventas de una empresa suele ser bastante complejo. Empero, como entre el Año 1 y el Año 2, se espera que no aumente el costo unitario de las mercancías, debe tenerse en cuenta la cantidad de mercancías que se venden del inventario de la empresa y la cantidad que se manufactura durante el período. Costo de ventas unitario: Como la empresa utiliza el método de movimiento de inventarios PEPS, la venta de las primeras 32 unidades del modelo X y las primeras 35 unidades del modelo Y tienen un costo de S/.5,433.6 y S/.7,35., respectivamente. El total de estos costos es de S/.12,783.6; las cifras se pueden obtener directamente de la Tabla 9. Costo de artículos manufacturados y vendidos durante el período: Como el costo de las materias primas no ha variado desde el Año 1, no es necesario prestar atención especial a los costos de materias primas. El costo unitario del material para los modelos X e Y permanece en S/.3. y S/.3.5 respectivamente. Estos son los valores que se ilustran en la Tabla 2, agregando a estos costos del material, el costo unitario de mano de obra directa y de gastos indirectos de fabricación, se puede calcular el costo total por unidad. El costo total por unidad de los modelos X e Y para el Año 2 se ilustra en la Tabla 16. Tabla 16. Costo unitario de los artículos por producir en el Año 2 Concepto Modelos Costo de materias primas por unidad Costo de mano de obra por unidad Costo de gastos indirectos de fabricación por unidad Total costo por unidad X Y En la Tabla 11 se indicó que, en el período actual, se van a vender 1,5 unidades del modelo X y 2,8 unidades del modelo Y. Si 32 unidades del modelo X y 35 unidades del modelo Y provienen del inventario inicial; por lo tanto, durante el Año 2 se producen y venden solamente 1,18 unidades (1,5 unidades 32 unidades) y 2,45 unidades (2,8 unidades 35 unidades) de los modelos X e Y, respectivamente. El costo de estas unidades será de S/.25,688.6 y S/.66,52. para los modelos X e Y, respectivamente. Dichos costos se pueden calcular multiplicando los costos unitarios totales de la Tabla 16 por el número correspondiente de unidades que se producen y venden durante el período del Año 2. Por consiguiente, el costo total de producción y venta de ambos modelos es de S/. 91,74.6 Costo de ventas durante el período El costo de ventas durante el período del Año 2, es la suma del costo de las mercancías vendidas de inventario (S/.12,783.6) y el costo de la mercancías que se manufacturan y venden durante el Año 2 (S/.91,74.6) o sea, un total de S/.14, Tabla17. El Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado Año 2 Manufacturera Futura Estado de Ganancias y PérdidasProyectado Del 1º de Enero al 31 de Diciembre del Año 2 (En Nuevos Soles) Ventas 135,5. Menos: Costo de Ventas (14,524.2) Utilidad Bruta 3,975.8 Menos: Gastos de Operación (ventas y administración) (16,.) Utilidad en operación 14,975.8 Menos: Intereses (1,.) Utilidad antes de impuestos 13,975.8 Menos: Impuestos (.3 x S/.13,975.8) (4,192.74) Utilidad después de imptos. 9,783.6 Menos: Divid. para acc. comunes (4,.) Utilidad Neta Disponible 5,783.6 III-6 Instituto Pacífico N 179 Segunda Quincena - Marzo 29

7 Área contabilidad y costos III El Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado de la Tabla 17, indica que en el Año 2, la empresa Manufacturera Futura puede esperar utilidades después de impuestos de S/. 9, Estas utilidades parecen ser bastante buenas si se comparan con los S/. 7,8 del Año 1, que se indica en la Tabla 8. Se asume que Manufacturera Futura en el Año 2 paga S/.1, de intereses y S/.4, en dividendos, igual que en el Año 1. Asimismo, se supone que el pago de intereses es constante, dado que la empresa no planea cancelar o incurrir en ninguna deuda adicional a largo plazo en el Año 2. El pago de dividendos permanece invariable, en razón de que la empresa tiene una política de pagos fijos de dividendos. El resto de elementos del Estado de Ganancias y Pérdidas se explica por sí mismo. En el citado Estado Financiero no se incluye una pormenorización de ventas por modelo, costos y gastos, puesto que éstos ya se incluyeron en los programas específicos precedentes. Después de pagar dividendos por S/.4,, la empresa en mención tiene aún una cantidad considerable de recursos para reinvertir en el negocio. De ser necesario puede hacerse un análisis significativo del Estado Financiero proyectado preparando, con base en éste, un Estado de Ganancias y Pérdidas porcentual, comparándolo al mismo tiempo con el Estado de Ganancias y Pérdidas porcentual definitivo para el Año 1. Este tipo de comparación debe poner de manifiesto cualquier clase de discrepancias o desviaciones significativas en el Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado del Año 2. Otro tipo de análisis, como es el de razones o ratios financieros, puede producir información adicional. 2. Balance General Proyectado Cabe recordar que al iniciar el presente tema, en artículo anterior, en el Cuadro 1, se detallaron los insumos básicos que se requieren en la preparación de los Estados Financieros proyectados. En este punto del proceso, están disponibles todos los insumos para desarrollar el Balance General proyectado para el Año 2 de la empresa Manufacturera Futura, con excepción del Presupuesto de Caja de dicho año. El Presupuesto de Caja es muy necesario, dado que presenta los saldos de caja y cuentas por pagar a fin de año. Asimismo, en el desarrollo del Presupuesto de Caja, se puede calcular fácilmente los saldos finales en cuentas por cobrar. Presupuesto de Caja Necesariamente, antes de la proyección de los elementos del Balance General del Año 2, se requieren varios datos adicionales para calcular el Presupuesto de Caja trimestral de la empresa Manufacturera Futura para dicho período (Tabla 18), información importante para estimar los saldos de caja, efectos por cobrar y efectos por pagar del Balance General proyectado en mención. Así tenemos : 1. Se espera en el Año 2 que las ventas proyectadas de la empresa (todas a crédito) sean en cada trimestre de S/. 27,5, S/. 5, S/. 35, y S/.23,, respectivamente. 2. El 75% de las cuentas por cobrar se cobrarán durante el trimestre de la venta, el 25% restante se cobrará en el curso del siguiente trimestre. 3. El 6% de las compras de materias primas se paga en el trimestre en el que se incurre; el 4% restante se paga en el curso del siguiente trimestre. 4. Los pagos de mano de obra directa (sueldos), gastos indirectos de fabricación (exceptuando la depreciación), y los gastos de operación se dividen en partes iguales entre los cuatro trimestres. Tabla 18. Presupuesto de Caja para el Año 2 Manufacturera Futura Presupuesto de Caja del Año 2 ( En miles de Nuevos Soles ) Primer Trimestre 5. El pago de S/.1, por intereses se hará durante el mes de diciembre. 6. Los impuestos pagaderos a principios de año se pagarán en cuatro cuotas trimestrales iguales de S/. 935 (S/. 3,74 / 4) La empresa desea mantener en cada trimestre un saldo final en caja no menor de S/. 6,. Comentarios acerca del Presupuesto de Caja En el Presupuesto de Caja (Tabla 18) se encuentran a disposición inmediata dos partidas para el Balance General proyectado del Año 2: 1) Caja final: El saldo de caja a fin de año, o cuarto trimestre, basada en las diferentes suposiciones que se incluyen en el Presupuesto de Caja es de S/.6,. 2) Documentos por pagar: El préstamo a corto plazo de fin de año, o sea el préstamo del cuarto trimestre en el Flujo (Presupuesto) de Caja, es de S/. 5, La cifra correspondiente a impuestos por pagar es el saldo que aparece en el Balance General del Año 1 en la Tabla 9. Se supone que estos impuestos de S/. 3,74 se pagan en el Año 2, en tanto que los impuestos que se ocasionen e n el Año 2 se pagan en el Año 3. Segundo Trimestre Tercer Trimestre Cuarto Trimestre Ventas 27,5. 5,. 35,. 23,. Entradas de efectivo 75% de ventas actuales 25% de las ventas en el trimestre anterior (1) 2, ,. 37,5. 6, ,25. 12,5. 17,25. 8,75. Total 33, , ,75. 26,. Compras 3, , , , Salidas de efectivo 6% para compras actuales 4% para compras del trimestre anterior (2) Nómina (Costo MOD) Gastos indirectos de fabricación (excepto depreciación) Gastos de operación Compras de máquinas Pago de intereses Pago de dividendo Pago de impuestos 1, ,. 9,285. 1,75. 4,. 1, , , ,285. 1,75. 4,. 1, , , ,285. 1,75. 4, , , ,285. 1,75. 4,. 1,. 4, Total 48, , , ,19.75 Flujo Neto de Caja (15,228.85) 16, (3) (7,19.75) Saldo inicial en caja Saldo final en Caja Préstamos a corto plazo 6,. (9,228.85) 5, (9,228.85) 7, ,36.4 7, , ,433.1 (2) Saldo final en caja con préstamos 6,. 7,36.4 7, ,. (1) (1) Cuentas por cobrar iniciales en la Tabla 9. (2) Cuentas por pagar iniciales en la Tabla 9. (3) Considérese que con el Ingreso neto de S/.16, en el Segundo trimestre se cancela el Préstamo de S/.15, tomado el Primer trimestre, quedando un saldo de S/.1,36.4 que con los S/.6,. da S/.7,36.4 y así proceder en los siguientes trimestres. N 179 Segunda Quincena - Marzo 29 Actualidad Empresarial III-7

8 Aplicación Práctica Con el análisis anterior se puede obtener fácilmente dos informes adicionales, no obstante que no se encuentran a disposición directa en el Balance General proyectado. Son ellos las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar al final del período del Año 2. 1) Cuentas por cobrar: Las cuentas por cobrar al final del período en el Balance General proyectado para el Año 2 de la referida empresa, pueden calcularse tomando el 25% de las ventas del cuarto trimestre. Esto es consistente con el análisis que se utiliza en el acápite anterior para establecer los cobros. En consecuencia, las cuentas por cobrar al finalizar el Año 2 serán el 25% de S/.23, o sea S/.5,75 Referencias al Estado Financiero Proyectado Los rubros del Balance General proyectado del Año 2 se establecieron de la manera siguiente: 1) El saldo en caja de S/. 6, se obtuvo del presupuesto de caja de la empresa (Tabla18). 2) Se supuso que el precio de los valores negociables de S/. 4,16.4 no tendría cambio en relación con el valor del período anterior que se muestra en la Tabla 9. 3) Las cuentas por cobrar por S/. 5,75 se basaron en el presupuesto de caja. El origen de este valor se describió en el acápite anterior. 4) El rubro de las Existencias por S/.11, comprende los dos conceptos siguientes: Tabla 19. Balance General proyectado Manufacturera Futura Balance General Proyectado Al 31 de Diciembre del Año 2 (en Nuevos Soles) 2) Cuentas por pagar : Las cuentas por pagar en el Balance General Proyectado al final del período del Año 2, se pueden calcular casi de la misma manera que las cuentas por cobrar. Como el 6% de las compras de la empresa se pagan en el trimestre en que se incurren y el restante 4% se paga en el trimestre siguiente; significaría que el 4% de las compras permanece sin cobrar al finalizar el cuarto trimestre. Las compras del cuarto trimestre fueron de S/.3, y el 4% de esta suma es de S/.1, En consecuencia, las cuentas por pagar al final del Año 2 serán de S/.1,255.9 El Estado Financiero Proyectado: El Balance General proyectado de la empresa Manufacturera Futura para el Año 2 se ilustra en la Tabla 19. Activo Pasivo y Patrimonio S/. S/. (1) Caja 6,. (6) Cuentas por pagar 1,255.9 (2) Valores Negociables 4,16.4 (7) Impuestos por pagar 4, (3 Cuentas por cobrar 5,75. (8) Documentos por pagar 5,433.1 (4) Existencias (9) Otros pasivos corrientes 6,26. (a) materias primas 2,5. Total Pasivo Corriente 17, (b) Productos terminados 8, (1) Deuda a largo plazo 15,. Total Existencias 11, Total Pasivo 32, (11) Patrimonio (a) Acciones comunes 3,. Total Activo Corriente 26, (b) Result. Acumulados 28,783.6 (5) Activos Fijos Netos 64,. Total Patrimonio 58,783.6 Total Activo 9, Total Pasivo y Patrimonio 9,924.8 (*) (*) En principio, el activo total debe ser igual a la suma del pasivo y patrimonio. Si no lo son se debe a que en el proceso de elaboración se redondean algunas cifras. Sin embargo, la diferencia es insignificante, de sólo S/.6.96, que representa un error de menos de.77%. a) Materias Primas: El valor del inventario de materias primas se estableció multiplicando los valores finales del inventario deseado para cada materia prima (Ver Tabla 12) por el costo de cada uno de ellos, de la manera siguiente: Material Empleado Inventario final en unidades Costo por unidad Total A , B 3,.5 1,5 Valor total del inventario final de materias primas 2,5 b) Productos Terminados: El valor del inventario de productos terminados se establece multiplicando los inventarios finales de cada modelo por el costo total unitario de cada uno de éstos. El costo unitario es la suma del costo de las materias primas, mano de obra y distribución de gastos (costos) indirectos de fabricación por unidad. Los valores de estos rubros y el costo unitario de cada modelo se ilustraron en la Tabla 16, multiplicando las cifras finales de inventario en la Tabla 11 por estos costos, sumando los totales de cada línea de producto, resulta el valor total del inventario final de productos terminados. Productos terminados Inventario final en unid. Costo por unidad Total X ,612.4 Y ,39.4 Valor total del inventario final de productos terminados 8, ) Activos Fijos Netos: El saldo de los Activos fijos netos por S/. 64,, se calcularon agregando el desembolso de S/.2, para una máquina nueva al saldo de los activos fijos de S/.51, correspondientes a la iniciación del Año 2 (Ver la Tabla 9) y restando del total la depreciación del período de S/.7, ( Ver la Tabla 13). Por lo tanto, el valor neto de activos fijos que resulta a fines del Año 2 es de S/. 64,. 6) Cuentas por Pagar: El importe se basó en el Presupuesto de Caja. La procedencia de este valor se explicó en párrafo anterior. 7) Impuestos por Pagar: Esta cifra es la misma que se indica para las obligaciones tributarias de la empresa por Impuesto a la Renta al 3% en el Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado del Año 2. 8) Documentos por Pagar: Este valor es el mismo que se indica en el Presupuesto de Caja en el rubro correspondiente a préstamos del cuarto trimestre. 9) Otros Pasivos Corrientes: Esta cifra es la misma que se estableció para el año anterior, dado que se espera que los otros pasivos corrientes de la empresa permanezcan invariables. El saldo en ambos años incluye los dividendos por pagar para Acciones comunes. 1)Deuda a Largo Plazo: La cifra es la misma que se da para el año anterior. No se hará ningún pago de capital y la empresa no espera asumir deudas adicionales a largo plazo. En consecuencia, el valor de la deuda permanece invariable. III-8 Instituto Pacífico N 179 Segunda Quincena - Marzo 29

9 Área contabilidad y costos III 11) Patrimonio a) Capital Social : Valor representativo en Acciones Ordinarias es el mismo que se mantuvo en el año anterior. Como no se van a colocar o a readquirir Acciones adicionales durante el período del Año 2, se espera que el capital social de la empresa permanezca constante. b) Resultados Acumulados: Este valor representa la suma de las utilidades disponibles en los últimos años (en la Tabla 8) y el de las utilidades que se espera retener, basándose en el Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado (Tabla 17). Por consiguiente, el Resultado Acumulado de S/. 23, del Balance General del Año 1(Tabla 18 ) más el aumento proyectado en la utilidad de S/. 5,783.6 del Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado para el Año 2 (Tabla 17), da un total de Resultado Acumulado de S/. 28,783.6 a fines del Año 2. Comentario Final a) El Balance General proyectado del Año 2 (Tabla 19), indica que se espera que los activos totales de la empresa aumenten, aproximadamente, en S/.9 sobre el nivel de los S/.9, del año anterior. b) La cantidad de cambios en activos totales no tiene la misma importancia que la relación entre ciertos rubros del Balance General, es decir, la proyección general del Estado Financiero en mención estará sustentada en los cambios de la estructura financiera que se espera para el Año 2. c) Los Estados Financieros proyectados se pueden analizar de la misma manera que los Estados Financieros definitivos, empleando las técnicas usuales en el análisis e interpretación de la información financiera. d) El análisis financiero o el método de razones, tanto del Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado como del Balance General Proyectado, se puede efectuar para evaluar la liquidez o actividad prevista, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y cobertura del pasivo en el período próximo; y por ende, para determinar si la empresa va a obtener y a utilizar los recursos necesarios de manera consistente con su política de planeación financiera general. La cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : La cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda- Quincena de Marzo 29 En este artículo, tratamos de la cuenta nueva 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta del nuevo Plan Contable General para Empresas. Esta cuenta, en el nuevo Plan Contable General para Empresas, es nueva en relación con el Plan Contable General Revisado, ha sido creada para registrar las operaciones relacionadas con activos no corrientes que la empresa acordó venderlos a corto plazo, en concordancia a la NIIF 5 denominada, Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Cuenta 27 Activos No Corrientes Contenido Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta deben ser altamente posible. Nomenclatura de las subcuentas 271 Inversiones inmobiliarias 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 273 Intangibles 274 Activos biológicos 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. Reconocimiento y Medición Los activos no corrientes mantenidos para la venta, se medirán al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor. Dinámica de la cuenta Es debitada por: La transferencia de la cuenta de activo de la que procede. Recuperación de la pérdida por deterioro. Es acreditada por: La venta del activo. Pérdida de valor por deterioro. Comentarios Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta. La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se encuentre clasificado como mantenido para la venta. NIIF e Interpretaciones referidas: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF exige que: 1. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en N 179 Segunda Quincena - Marzo 29 Actualidad Empresarial III-9

10 Aplicación Práctica libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como cese la depreciación de dichos activos; y, 2. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presentan de forma separada en el balance, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado de resultados. La NIIF 5 determina que los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (según la revisión de 23), no se reclasificarán como activos corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase que la entidad normalmente considere como no corrientes y se hayan adquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos, no se clasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Asimismo, la NIIF 5 establece que si en ocasiones, una entidad vende o dispone por otra vía de un grupo de activos, posiblemente con algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola transacción, ese grupo en desapropiación podría ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, una unidad generadora de efectivo o una parte de ella. El grupo podría comprender cualquier activo o pasivo de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos, según el párrafo 5, de los requisitos de medición de esta NIIF. Igualmente se determina que si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de esta NIIF, formase parte de un grupo en desapropiación, los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Los requisitos de medición de activos y pasivos individuales, dentro del grupo en desapropiación, se establecen en los párrafos 18, 19 y 23. Esta NIIF determina que los criterios de medición no son aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo en desapropiación. a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias). b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los Empleados). c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 4 Propiedades de Inversión. e) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos. f) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4 Contratos de Seguro. Comparación entre las cuentas Plan Contable General Revisado ** Esta cuenta no existe Plan Contable General para Empresas 27 Activos No Corrientes Mantenidos Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Comentario La inclusión de este rubro en el nuevo plan de cuentas es otro de los cambios importantes. Esta nueva cuenta tiene como objetivo mostrar los activos no corrientes que la gerencia ha decidido Sin registro Plan Contable General Revisado x CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 6,5 168 Otros cuentas por Cobrar diversas 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 6,5 769 Otros ingresos Excepcionales Por la venta del activo fijo x CARGAS EXCEPCIONALES 3, 662 Costo neto de enajenac. de inmuebles, maquin. y equipo 39 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 2, 393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 5, 334 Unidades de transporte Por el costo del activo fijo vendido. ** Esta cuenta no existe 248 Materias primas y auxiliares, a.c.m. 249 Prov. por fluct. de materias primas, a.c.m Ejemplos Comparativos Subcuentas y Divisionarias 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 2712 Edificios 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 2722 Edificios 2723 Maquinarias, y equipo de explotación 2724 Equipo de transporte 2725 Muebles y enseres 2726 Equipos diversos 2726 Herramientas y unidades de Reemplazo ** Esta cuenta Subcuentas y Divisionarias no existe 273 Intangibles 2731 Concesiones, licencias y derechos 2732 Potentes y propiedades industrial 2733 Programas de computadora (software) 2735 Fórmulas, diseños y prototipos 274 Activos biológicos 2741 Activos biológicos en producción 2742 Activos biológicos en desarrollo vender y que su procedimiento se realiza de acuerdo a lo establecido por la Norma Internacional de Información Financiera 5 (NIIF 5) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. Plan Contable General Empresarial Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta x MANTEN. PARA LA VENTA 3, 272 Inmuebles, maquinaria y Equipo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 2, 391 Depreciación acumulada 3913 Inm., maquinaria y equipo costo Equipos de Transp. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5, 334 Equipos de transporte 3341 Vehículos motorizados Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta x CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 6,5 168 Otras cuentas por cobrar Diversas 75 OTROS INGRESOS DE GEST. 6,5 759 Otros ingresos de gestión Por la venta del activo fijo. III-1 Instituto Pacífico N 179 Segunda Quincena - Marzo 29