Aspectos básicos de impuestos en una auditoría de estados financieros

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1 Aspectos básicos de impuestos en una auditoría de estados financieros 9 mayo 2013 Zulay Pérez Sánchez

2 Aspectos básicos de impuestos en una auditoría de estados financieros 9 mayo 2013 / Zulay Pérez Sánchez

3 Contenido 1. Aspectos generales 2. Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (NIC-12) 3. Procedimiento para llevar a cabo la auditoría del Impuesto

4 1.0 Aspectos generales

5 Aspectos generales Aspectos básicos de impuestos en una auditoría de estados financieros Norma vigente: Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Aspectos Generales Reconocimiento Valoración Presentación Revelación Procedimiento para llevar a cabo la auditoría de esta partida 4

6 Aspectos generales Definiciones Utilidad o pérdida financiera / Resultado contable Ganancia o pérdida neta antes de deducir el gasto de impuesto sobre la renta. Renta neta gravable o pérdida fiscal Ganancia o pérdida del ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley de ISLR. Gasto (beneficio) por ISLR Importe total de impuesto que se incluye al determinar la utilidad o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente (causado) como el diferido. Impuesto corriente Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias, relativa a la ganancia o pérdida fiscal del ejercicio. Impuesto Diferido Efecto futuro en el Impuesto Corriente de partidas temporales. 5

7 Aspectos generales Impuesto sobre la Renta = Impuesto corriente + / - Impuesto diferido 6

8 Aspectos generales ISLR Corrientes Utilidad (pérdida) antes de impuesto (+) Partidas no deducibles (-) Partidas no gravables 400 Enriquecimiento gravable (pérdida) (-) Pérdidas acumuladas (800) Enriquecimiento gravable (pérdida) Impuesto según tarifa (34%) (-) Rebajas por nuevas inversiones (300) Gasto de impuesto corriente Anticipos y Créditos (200) Impuesto a Pagar

9 Aspectos generales Impuesto Diferido Impuesto diferido activo: Es la cantidad de ISLR a recuperar en ejercicios futuros, relacionada con: Diferencias temporarias deducibles. Compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores. Compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores. Diferencias temporarias deducibles: Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o el pasivo sea liquidado. 8

10 Aspectos generales Impuesto diferido pasivo: Es la cantidad de ISLR a pagar en ejercicios futuros, relacionada con las diferencias temporarias imponibles (gravables). Diferencias temporarias imponibles: Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o el pasivo sea liquidado. 9

11 Aspectos generales Diferencias Temporarias Imponibles Pagos de impuesto en el futuro Impuesto Diferido Pasivo Diferencias Temporarias Deducibles Deducciones de impuesto en el futuro Impuesto Diferido Activo 10

12 Aspectos generales Ejemplo Costo inicial de la edificación: 120 Vida útil: 3 años (fiscal) versus 6 años (contable) Tasa fiscal: 40% Utilidad anual antes de impuesto y depreciación: 200 Cómo se calcula el impuesto sobre la renta? 11

13 Aspectos generales Año Utilidad antes de depreciación e impuesto Gasto de depreciación financiera (20) (20) (20) (20) (20) (20) Utilidad antes de impuesto (UAI) Gasto de impuesto corriente (GIC) (64) (64) (64) (80) (80) (80) Tasa efectiva (GIC / UAI) 36% 36% 36% 44% 44% 44% Utilidad neta Por qué la tasa efectiva no concuerda con la tasa de impuesto aplicable de 40%? ( ) x 40% = 64 ( ) x 40% =80 12

14 Aspectos generales Año Edificación base fiscal Edificación, monto en libros Diferencia temporal Impuesto diferido pasivo Gasto de impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido (8) (8) (8) Gasto de impuesto corriente Gasto de impuesto Utilidad antes de impuesto Tasa efectiva de impuesto 40% 40% 40% 40% 40% 40% 13

15 Aspectos generales Pérdidas y créditos fiscales no utilizados Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, por pérdidas o créditos fiscales no utilizados, siempre que éstas se puedan compensar con ganancias fiscales de ejercicios futuros. Criterios para evaluar su activación: Existencia de suficientes diferencias temporarias imponibles o de ganancias fiscales que puedan dar lugar a importes imponibles sobre los cuales poder cargar las pérdidas o créditos no utilizados antes de su expiración. Las pérdidas fiscales han sido producidas por causas identificables, que es improbable que se repitan. 14

16 Aspectos generales Impuesto diferido activo (pasivo) Provisión cuentas incobrables % 408 Provisión obsolescencia de inventario % 204 Contribuciones sociales por pagar % 119 Cuentas por cobrar venta de inmueble (100) 34% (34) Impuesto diferido activo año actual 697 (-) Impuesto diferido activo año anterior (561) Ingreso (gasto) por impuesto diferido

17 Aspectos generales Tasa efectiva de impuesto Utilidad (pérdida) antes de impuesto Gasto (ingreso) de impuesto Tasa efectiva de impuesto 28% Gasto de impuesto corriente Ingreso por impuesto diferido (136) Total gasto de impuesto

18 Aspectos generales Conciliación de la tasa efectiva de impuesto Utilidad (pérdida) antes de impuesto % Gastos de viaje en el exterior 200 1,36% 68 Multas 100 0,68% 34 Reajuste regular por inflación (300) (2,04%) (102) Rebajas por nuevas inversiones (6%) (300) Tasa efectiva / Gasto neto de impuesto 28%

19 2.0 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12)

20 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes El impuesto corriente debe ser reconocido como una obligación de pago (pasivo) en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, excede del importe a pagar, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe por cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes pagadas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un activo. 19

21 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible (La norma exige le reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias). El reconocimiento de un activo lleva la suposición de que su importe en libros se recuperará en forma de beneficios económicos, que la empresa recibirá en ejercicios futuros. Se reconocerá un activo por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que se van a cargar esas diferencias temporales deducibles. 20

22 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Reconocimiento de impuesto diferido activo por pérdidas y créditos fiscales no utilizados Al evaluar la posibilidad de activar un impuesto diferido por este concepto, debe tenerse en cuenta: Si la empresa dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles. Si existe una evidencia de que se dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal contra la que cargar dichas pérdidas o créditos. Si las pérdidas fiscales han sido producidas por causas identificables, que es improbable que se repitan Si la empresa dispone de oportunidades fiscales que vayan a generar ganancias fiscales futuras. 21

23 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos Los impuestos, tanto corriente como diferido, deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la ganancia o pérdida neta del ejercicio, excepto si tales impuestos han surgido de: a) Una transacción o suceso económico que se haya reconocido directamente contra el patrimonio neto. b) Una combinación de negocios 22

24 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Valoración Los pasivos (activos) corrientes, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) a la autoridad fiscal, utilizando la normativa y los tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Los activos y pasivos diferidos a largo plazo deben valorarse según los tipos impositivos que vayan a ser de aplicación en los ejercicios en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, de acuerdo a los tipos impositivos aprobados o que estén a punto de aprobarse. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. Las diferencias temporarias se calcularán tomando como referencia el importe en libros del activo o pasivo. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada balance. 23

25 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Presentación Una empresa debe compensar los activos y pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad: a) Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los importes reconocidos en estas partidas; y b) Tiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y liquidar simultáneamente las deudas que ha compensado con ellos. Una empresa debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y sólo si: a) Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los importes reconocidos en estas partidas; y b) Los activos y pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal. 24

26 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Revelaciones Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben ser revelados por separado en los estados financieros y pueden incluir: a) El gasto (ingreso) por impuesto corriente correspondiente al ejercicio. b) Cualquier ajuste de los impuestos corrientes del ejercicio presente o de los anteriores. c) El importe del gasto (ingreso) por impuesto diferido. d) El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores. 25

27 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Revelaciones Las siguientes informaciones deben ser reveladas, por separado, dentro de la información financiera de la empresa: a) El importe total de los impuestos, corrientes o diferidos, cargadas o abonadas directamente contra el patrimonio neto. b) Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de multiplicar el resultado contable por el tipo impositivo vigente, en una de las siguientes formas o ambas a la vez: Conciliación numérica del gasto (ingreso) Conciliación numérica del tipo impositivo. Tasa Efectiva c) Una explicación de los cambios habidos en el tipo impositivo aplicable en comparación con el del ejercicio anterior. d) La cuantía y fecha de validez, si la tuvieran, de diferencias temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales para los cuales no se haya reconocido impuesto diferido activo. 26

28 Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC-12) Revelaciones e) El importe de los activos y pasivos por impuesto diferido reconocido en el balance. f) El importe de los gastos o ingresos por impuesto diferido reconocido en la cuenta de resultados. g) La empresa debe revelar el importe del activo por impuesto diferido, así como la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento cuando: La realización del activo por impuesto diferido dependa de ganancias futuras, por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias imponibles actuales. La empresa haya experimentado una pérdida, ya sea en el presente ejercicio o en el precedente. 27

29 3.0 Procedimiento para llevar a cabo la auditoría del Impuesto

30 Procedimiento Identificar las partidas Relevantes de Impuestos en el BG y GyP Balance General Retención de ISLR Anticipo de ISLR Impuesto Diferido Activo Provisión de ISLR Impuesto Diferido Pasivo Ganancias y Perdidas Gasto (Beneficio) ISLR corriente Gasto (beneficio) ISLR diferido Final Inicial Variación 29

31 Procedimiento Objetivos: a. Satisfacernos de que los saldos iniciales hayan sido pagados en el año o que permanezcan pertinentes su valor. b. Saldo Final Revisar la estimación de la Compañía, en cuanto a partidas ND, NG, correcto tratamiento de las transacciones (apoya especialistas) Correcta aplicación de Créditos Fiscales Clasificación entre temporales y permutables. c. Tasa Efectiva, determinación y explicación. d. Si existe impuestos diferido activos, deben documentarse los argumentos para su recuperabilidad. 30

32 Procedimiento Objetivos: e. Obtener y discutir con la Gerencia la correcta presentación y revelación. f. Exposición fiscal: Identificar Cuantificar, y Discutir la adecuada revelación. 31

33 Gracias

34 2013 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J Impreso en la República Bolivariana de Venezuela KPMG Escritorio Jurídico Contable Tributario es una firma relacionada de Rodríguez Velázquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. RIF: J Derechos reservados. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela.

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