Normas Internacionales de Información n Financiera

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1 Normas Internacionales de Información n Financiera NIC 12 Impuesto a las Ganancias Junio 2010

2 Objetivo Prescribir el tratamiento contable de las consecuencias fiscales actuales y futuras de los impuestos que recaen sobre las ganancias o renta de las empresas. Conocer la presentación y revelación de información de los impuestos corrientes y diferidos en los estados financieros.

3 INTRODUCCIÓN El impuesto a las ganancias no son idénticos en todos los países, pues en cada jurisdicción fiscal tienen sus propias particularidades. No obstante los impuestos que gravan la renta empresarial suelen tener unos rasgos comunes. Normalmente la base imponible sometida al gravamen, no coincide exactamente con el resultado contable a efectos mercantiles y de información a terceros..

4 Esta norma se aplicará sobre todos los impuestos a las ganancias, tanto: ALCANCE Nacionales, Internacionales y Retenciones sobre dividendos

5 Versiones PRIMERA Seguía el enfoque de la Cuenta de Resultados Permitía el reconocimiento parcial y el total de las diferencias temporales Sólo se reconocían los activos por impuesto diferido cuando había un expectativa razonable de su realización SEGUNDA Sigue el enfoque del Balance Se exige el reconocimiento total de las diferencias temporarias (con pocas excepciones) Se reconocen los activos por impuesto diferido sólo si es probable que puedan ser realizados

6 Ganancia (Perdida) Contable Es lo que tradicionalmente se ha venido conociendo como resultado antes de impuestos (Rdo. ADI) DEFINICIONES Ganancia (Perdida) Fiscal. Es la base imponible del Impuesto Gasto por Impuesto a las Sociedades (GIS): El GIS es el importe determinado y registrado en los EEFF del: a) Impuesto corriente b) Impuesto diferido

7 Impuesto corriente (IC). El IC, se determina en base a la normativa fiscal, y se calcula sobre el resultado fiscal o base imponible, es el impuesto anual a pagar en el corto plazo a la Administración Tributaria. DEFINICIONES Impuesto diferido (ID). El ID es un concepto y efecto contable, no fiscal. Se concreta en el reconocimiento contable de Activos y Pasivos por impuesto diferido Estos pasivos y activos significan el mayor o menor pago de impuestos en ejercicios futuros, cuando se recuperen los activos o se liquiden los pasivos exigibles Los pasivos por impuesto diferido derivan de las diferencias temporarias imponibles y los activos por impuesto diferido derivan de las diferencias temporarias deducibles.

8 Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Pasivos por Impuesto Diferido (PID): Año 2009 Ahorro Año 2010 Pago Casos: Depreciación fiscal acelerada

9 Activos por Impuesto Diferido (AID): Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con: a) diferencias temporarias deducibles; b) pérdidas fiscales no utilizadas que se compensarán en ejercicios posteriores; y c) créditos fiscales no utilizados que se aplicarán en ejercicios posteriores Año 2009 Pago Año 2010 Ahorro Casos: Previsiones Depreciación financiera acelerada Quebrantos tributarios

10 Base Fiscal (BF) (BF) Es el importe atribuido a activos y pasivos de acuerdo a normas tributarias. n Las divergencias entre la base fiscal y la base contable dan lugar a las diferencias temporarias (imponibles o deducibles). n Aplicando la alícuota del Impuesto a la Ganancias, a las diferencias temporarias, se determinan los pasivos y activos por impuesto diferido. Por tanto, en el enfoque de balance, la base fiscal es el punto de partida para el cálculo y contabilización de los pasivos y activos por impuesto diferido.

11 Diagrama del ID Normas Método Base Diferencias Diferido Contables Difieren Resultado R Resultado Contable Resultado Tributario permanentes temporales Imponibles No Generan ID Generan: Pasivo ID Saldos financieros Deducibles Activo ID Tributarias Balance temporarias B Saldos Impositivos

12 Diferencias Permanentes Gastos y/o Ingresos que se consideran contablemente pero no impositivamente. No se revierten en el tiempo Afecta al ejercicio que se producen No da lugar a futuros importes gravables o deducibles Ejemplos: Remuneraciones sin aplicación del RC-IVA Intereses vinculados Las multas y gastos por infracciones a la ley Gastos de fuente extranjera Depreciación de revaluó técnico Gastos no vinculados Gastos no necesarios Gastos no documentados Ingresos de fuente extrajera Ingresos de dividendos

13 Diferencias Temporarias Se imputan contablemente en un ejercicio e impositivamente en otro ejercicio Aplicación de ingresos y egresos del período corresponde a distintos ejercicios (temporal) que se reversan en otro posterior Las diferencias temporarias generan activos (pasivos) por impuestos diferidos Los activos y pasivos son contingentes El reconocimiento contable (probable) Es una regla adecuada para la contabilización Se los debe tratar como cuenta a cobrar (o pagar)

14 Diferencias Temporarias Las diferencias temporarias se producen cuando la base fiscal de un elemento del balance (un activo o pasivo exigible) no coincide, en un momento dado, con el valor contable de ese elemento (llamado también importe en libros) Las diferencias temporarias pueden ser : Imponibles (gravables), y deducibles. Según den lugar a un mayor o menor pago de impuestos en el futuro, respectivamente

15 Diferencias Temporarias (Ejemplos) 1. Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados impositivamente en otro Ventas a plazo: contable en la venta, impositivo a medida de las cuotas exigibles 2. Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un ejercicio y deducidos impositivamente en otros periodos Distintos criterios de amortización Previsión para deudores incobrables Previsión para garantía de productos Otras contingencias no reconocidas impositivamente 3. Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en posteriores 4. Gastos o perdidas deducibles impostiivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en otros gastos de organización ( se reconocen impositivamente en un ejercicio y contablemente en varios ejercicios

16 Diferencias Temporarias CUADRO RESUMEN Valor contable mayor que la base fiscal Valor contable menor que la base fiscal Elemento que produce la diferencia temporaria: Activo DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido Pasivo DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido

17 Reconocimiento de activos y pasivos corrientes El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo Reconocimiento de activos y pasivos diferidos (Pasivo diferido) Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido para todas las diferencias temporarias imponibles (Activo diferido) Se debe reconocer un activo por impuesto diferido para todas las diferencias temporarias deducibles, siempre que sea probable que la empresa obtenga en el futuro suficientes ganancias fiscales contra las que podrá utilizar las deducciones por diferencias temporarias.

18 Por que se paga menos impuesto ACTIVO DIFERIDO RECUPERACIÓN FUTURA Reconocimiento De: CUANDO EXISTA PROBABILIDAD PASIVO DIFERIDO LIQUIDACIÓN FUTURA Por que se paga mas impuesto

19 Ejercicio Datos: Activo fijo: Valor origen Vida util contable en años 10 Vida ultil fiscal en años 5 Gestión 2008 Contable Fiscal Valor Origen Depreciación Acumulada Valor Residual Gestión 2009 Contable Fiscal Valor Origen Depreciación Acumulada Valor Residual Intangible Valor origen 500 Amortización contable en años 1 Amortización fiscal en años 5 Leasing Valor origen 200 Vida util contable en años 5 Cuotas a pagar en años 2

20 Determinación n Impuesto Corriente Detalle Impuesto Diferido Resultado Contable antes de IUE Provisiones de gastos Diferencia Temporal deducible Provisiones ambientales Diferencia Temporal deducible Depreciación contable Diferencia Temporal deducible Depreciación activos leasing Amortización intangible Diferencia Temporal deducible IT compesado con IUE Diferencia permanente Donaciones Diferencia permanente Gastos no Deducibles Depreciación fiscal Diferencia temporaria imponible Cuotas de leasin pagados Diferencia temporaria imponible Amortización intangible Diferencia temporaria imponible Provisiones de gastos 300 Diferencia temporaria imponible Provisiones ambientales 400 Diferencia temporaria imponible Regularizaciones de Gastos no Deducibles Ingresos del exterior Diferencia permanente Rentas no Gravadas Resultado Tributario gestión Quebranto fiscal anterior Base Imponible IUE IUE corriente 0 45 (TIE) Tasa efectiva Impuesto = IUE/Resultado Contable 0% 1% IUE Diferido GIS (TIE) Tasa efectiva Impuesto = IUE/Resultado Contable -25% 25%

21 Determinación n Impuesto Diferido GESTIÓN DETALLE Según saldo contable Según saldo fiscal Diferencia Temporaria Impuesto diferido Efecto Resultado Según saldo contable Según saldo fiscal Diferencia Temporaria Impuesto diferido Efecto Resultado Quebranto Impositivo Diferencias Temporales deducibles: 0 0 Intangibles Provision de gastos Provisiones ambientales ACTIVO DIFERIDO Diferencias Temporales imponibles: 0 0 Valor Neto Activo Fijo Leasing financiero PASIVO DIFERIDO IMPUESTO DIFERIDO REGISTRO 2008 Debe Haber Activo Diferido 765 Gastos Impuestos a las Sociedades 500 Pasivo Diferido 265 Total Debe Haber Gasto Impuestos a las Sociedades 955 Activo Diferido 690 Pasivo Diferido 265 Total

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