OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EL SALVADOR, CENTRO AMERICA

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1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EL SALVADOR, CENTRO AMERICA Período Fiscal De acuerdo con la legislación vigente el ejercicio fiscal comprende entre en 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada año. CASO DE SOCIEDADES - Impuesto sobre la Renta 1. Requisitos generales Dividendos o Utilidades No hay restricciones para el envío de ganancias al exterior. Existe una retención del 5% sobre utilidades que se considera como pago definitivo. En el caso de no domiciliadas, existe una retención especial sobre dichas utilidades en un monto del 5% cuando se realicen a casas matrices, filiales, sucursales o agencias en el exterior. Reducción del Capital Social En caso de reducción de capital social, ello requiere la aprobación de los Accionistas/ Socios, que tiene que ser realizado por instrumento público (escritura), asimismo tiene que ser publicado tres veces en el Diario Oficial. En tanto, los acreedores y otros terceros interesados pueden oponerse a la reducción de capital. De acuerdo al Código de Comercio, cuando se ha reducido a tres cuartas partes del capital social, la compañía se enmarca en una posible disolución y se condiciona a liquidarse. En caso de Capital Variable, sólo se requiere la aprobación de los socios para reducir la parte variable del capital, sin necesidad de mas requisitos. En el caso de las disminuciones del capital o patrimonio en la parte que corresponda a capitalizaciones o reinversiones de utilidades se retiene el 5% sobre dichas sumas. Reserva Legal Tiene que haber una reserva legal anual del 7% ( para Sociedades Anonimas) y 5% para Sociedades de Responsabilidad Limitada. Dos terceras partes de la capital debe estar disponible o ser invertidos en territorio salvadoreño. El otro tercio se puede invertir de acuerdo con los objetivos de la Compañía. La reserva es deducible de impuestos. Esta

2 reserva es necesaria para la sociedad a fin de pagar las deudas es en caso de que se declara en bancarrota. Los gastos efectuados por las Compañías Domiciliadas Todos los gastos que son necesarios en el proceso productivo son deducibles, en tanto sean utilizados para la generación de renta gravable. No obstante son objeto de retención de Impuesto sobre la renta. Por ejemplo, los gastos tales como servicios de viajes que no están relacionados con la actividad empresarial no son deducibles. Depreciaciones La Ley del Impuesto sobre la renta reconoce la depreciación en línea recta de la siguiente manera: Activos Fijos máxima tasa de años a. Construcción de 20 años 5% b. Maquinaria de 5 años 20% c. vehículos de cuatro años 25% d. Otros bienes de dos años 50% Amortizaciones de Programas Informáticos o Software Las empresas podrían hacer una amortización del coste del software utilizado en la producción de ingresos o la conservación de la fuente, la aplicación de un porcentaje fijo del 25% anual sobre el costo de producción o adquisición del mismo. Deducciones Los siguientes artículos son elegibles para las deducciones: Los gastos comerciales, pagos, gastos de viaje, pagos de alquiler, las primas de seguros, las contribuciones de seguridad social y los pagos, el mantenimiento, los costos por intereses, los gastos agrícolas (y, en general, todos aquellos gastos que sean necesarios para la generación de la renta o el mantenimiento o conservación de la fuente generadora de renta), la depreciación, la reserva legal, las deudas incobrables bajo ciertos requisitos, donaciones, gastos con finalidad social.

3 Los gastos no deducibles Personal y gastos familiares Alimentos Gastos de viaje no compatibles con el negocio Las cantidades invertidas en la adquisición de bienes de un equipo, así como las mejoras que aumentan el valor de estos activos. Las pérdidas de capital Los gastos relativos a la organización inicial y la incorporación de la Corporación Las operaciones en "off shore" países si la empresa local no hizo la retención en origen. Retenciones Sistema de retenciones: Existe un sistema de retenciones sobre el Impuesto Sobre la Renta, que funciona de la siguiente manera: Servicios profesionales de personas naturales: 10% Las regalías del 10% residentes, el 20% no residentes Sujetos No domiciliados: 20%. En el caso de transporte internacional la tasa de retención es diferenciada al 5%; Retención del cinco por ciento (5%) sobre los pagos por servicios prestados por Aseguradoras, Reaseguradoras, Afianzadoras, Reafianzadoras y Corredores de Reaseguro no domiciliadas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero; Retención del 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior, supervisadas por un ente de regulación financiera en sus países de origen y previamente calificados por el Banco Central de Reserva de El Salvador, a sujetos pasivos domiciliados en el país, se exceptúan a los servicios de financiamiento prestados entre sujetos relacionados, a éstos se le aplicará la tasa del 20%; 5 % por la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles, o por el uso, o la concesión de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles relacionados con: películas cinematográficas, cintas de videos, discos fonográficos, radionovelas, telenovelas, novelas e historietas por cualquier medio de reproducción, grabación de videos o pistas; transmisión de programas de televisión por cable, satélite u otros

4 sistemas similares; Asimismo, las sucursales están obligadas a retener el porcentaje del 20% por los servicios que reciban de sus matrices. Retenciones a Sujetos que se encuentren en Paraísos Fiscales: La tasa es del 25% con algunas excepciones. Premios, Loterías privada: 15% para los residentes, el 25% para los no residentes; bienes intangibles 10%, para personas naturales y 5% para personas jurídicas siempre y cuando sean domiciliadas; Plazo de Presentación del Impuesto Sobre la Renta El plazo de presentación de declaración de impuestos y pagos de impuestos es desde enero hasta el último día de abril del año siguiente. Base imponible para personas Naturales No Residentes en El Salvador Las personas no se consideran domiciliadas cuando han estado viviendo en el país por menos de 200 días. El tipo impositivo aplicable a dichas personas es de un 30% de sus ingresos anuales netos. Esta ley se aplica a ciudadanos salvadoreños o extranjeros por igual. Los Residentes en El Salvador Las personas se consideran domiciliadas si han vivido en el país más de 200 días, el tipo impositivo aplicable a dichos individuos varía entre 10% y el 30 y en el ingreso de más de $4, dólares de los EE.UU. Tasa de Impuesto Las personas naturales están obligadas a pagar un tipo impositivo del 30%. Carry Forward no esta permitido Deducciones de Personas Naturales

5 Las personas naturales tienen derecho a una deducción del Impuesto Sobre la Renta de $ 800 en concepto de gastos médicos y $800 en concepto de gastos escolares. Asimismo, pueden deducirse la cuota que aportan al Instituto Salvadoreño del Seguro Social (ISSS) Declaración Patrimonial Las personas naturales sujetas a los tributos internos, deberán elaborar una declaración del estado patrimonial, la cual deberá presentarse anexa a la declaración del Impuesto sobre la Renta. Se excluyen de la presente obligación las personas naturales que obtengan rentas iguales o inferiores a trescientos sesenta y dos (US $75,000.00) salarios mínimos mensuales en el ejercicio o periodo de imposición. Posean inmuebles con valores iguales o inferiores a un mil cuatrocientos cuarenta y seis salarios mínimos mensuales (US $300,000.00) No posean inmuebles. No Residentes: sin deducciones Sistema de Prepago, del Impuesto Sobre la Renta (Pago a Cuenta) Se hace todos los meses en los primeros 10 días a una tasa del 1,5% de los ingresos brutos obtenidos cada mes. Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA) El impuesto al valor agregado se aplicó el 1 de Septiembre de 1992, tipo de IVA es del 13% y se carga a todas las transferencias de bienes y servicios, si los participantes involucrados son ciudadanos salvadoreños o personas jurídicas, domiciliadas o no. Características Las compañías deberán obtener un Número de Registro de Contribuyentes. Es responsabilidad del contribuyente, no transferible a terceros o entre contribuyentes vinculados económicamente. El IVA es pagado por el consumidor final de bienes y servicios adquiridos. No es un gasto deducible para efectos de impuesto sobre la renta.

6 Si "Crédito Fiscal" (crédito fiscal) es mayor que Débito fiscal (débito fiscal), el crédito fiscal se sumará al período fiscal siguiente. Los primeros días hábiles de los meses siguientes el período de presentación de la declaración de impuestos y pago de impuestos. Presentaciones se hacen para cada mes. Asimismo, en el plazo de 20 días hábiles deberá presentarse un informe de retenciones y percepciones de IVA a la Administración Tributaria. El método de cálculo de pago o el reembolso es la siguiente: al final de cada período, todas las compras (créditos fiscales) se acumulan como lo son todas las ventas (débitos fiscales), y el contribuyente paga el exceso de débitos sobre los créditos, si hay es un exceso, como el IVA, de lo contrario, si los créditos superior a los débitos, a continuación, este exceso se aplica al período siguiente como un crédito fiscal. Registros contables y Contabilidad: Debe haber un registro por separado de las operaciones gravadas, exentas y no sujetas a efectos de deducir el crédito fiscal fiscales relacionados con las operaciones gravadas. Dos libros son necesarios para el IVA (IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO) de registro: una para las compras y otra para ventas. Es necesario registrarse vales de crédito fiscal, facturas, notas de débito y comprobantes de retención. Los libros deberán ser legalizados por un Contador Publico Autorizado a efecto de proceder al registro de las compras y ventas. Documentos Fiscales de IVA Los documentos necesarios para la operación del IVA, son los siguientes: Factura de Consumidor Fiscal, que es el documento que se emite a los sujetos que no son contribuyentes del impuesto Comprobante de Crédito Fiscal, documento que se le expide a los sujetos identificados como contribuyentes Notas De Remisión, que es el documento que se utiliza como titulo a fin de comprobar la tenencia de las mercancías que ampara Notas de Crédito Notas de Debito

7 Facturas de Exportación, que es el documento que se utiliza para la transferencia de bienes o servicios que son destinados fuera de El Salvador o a Zona Franca. DEVOLUCION DE IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO (CUALQUIER TIPO DE IMPUESTOS) La Sociedad debe hacer una solicitud por escrito. Estatuto de limitación para la solicitud es de 2 años. PRESTACIONES POR SEGURIDAD SOCIAL Las Administradoras de Fondos de Pensiones, están a cargo de las pensiones de vejez, mejor conocidas como AFP. Estas entidades son de carácter privado RÉGIMEN DE RETENCIONES DE AFP Empleador 6.75 % Empleado 6.25% El máximo de salario a devengar para retener esta contribución social será de USD $5, PENSIONES POR VEJEZ Pensiones a la Vejez El tiempo para la jubilación de acuerdo con la legislación salvadoreña es la siguiente: Género Mujeres Hombres Edad 60 años 65 años INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL El Instituto Salvadoreño Nacional de la Seguridad Social es el encargado del cuidado de la Salud, para los afiliados a este sistema. En El Salvador es de obligatorio cumplimiento que una Sociedad que tenga empleados deberá inscribir a sus trabajadores bajo este tipo de régimen. Retenciones Empleador 7.50% Empleado 3.00%

8 El techo máximo a retener será de USD $ INSAFORP Empleador Retenciones 1.% Este solo aplica si la compañía tiene más de 2 empleados, de lo contrario no es de carácter obligatorio. APERTURA DE SOCIEDAD. REQUISITOS Y PROCEDIMIENTOS La Organización de empresas y actividades mercantiles es, básicamente, regulada en el Código de Comercio (CC), promulgado por el Decreto 671 / 70, publicada en el Diario Oficial de 31 de Julio de Los tipos de organización empresarial que se puede formar en El Salvador son esencialmente los mismos que los de otros países de América Latina. Los principales tipos de organización empresarial son: - La Sociedad Anónima (S.A.) - La Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL); - Sucursales. Una empresa se considera una persona jurídica distinta de sus miembros. En El Salvador, todo contrato constitutivo de una empresa requiere escritura pública otorgada ante Notario. Desde el punto de vista práctico, la mayoría de las inversiones directas extranjeras en El Salvador adoptar la forma de una S.A. o SRL para establecer una entidad local formalmente establecida. REQUISITOS DE CONSTITUCION Y GENERALIDADES SOCIEDAD ANÓNIMA Información básica

9 La sociedad anónima (Sociedad Anónima, SA) se compone de accionistas cuya responsabilidad está limitada al valor de sus acciones y es gestionado una junta directiva o un administrador único. La S.A., es una forma ampliamente utilizada de la organización empresarial. Los Accionistas bien pueden ser empresas o particulares pero con el tiempo puede ser propiedad de una sola persona, aunque siempre requiere dos socios para su funcionamiento. El nombre de la SA debe ser seguido por las palabras Sociedad Anónima ó S.A. Capital La formación (así como la transformación, el aumento o reducción de capital social y la disolución) de una Sociedad Anónima debe ser realizada por medio de una escritura pública que deberá otorgarse ante Notario y deberá estar inscrito en el Registro de Comercio del Departamento en la S.A., su sede oficial y luego publicada en el Diario Oficial interno de dicho Registro de Comercio. La formación de una S.A. requiere un capital mínimo de USD $ 2, que se representa por y se divide en acciones que deben ser emitidas y suscritas. El valor de las acciones podrá ser de US $1.00 o múltiplos de este valor. Al menos el 25% del valor nominal de cada acción se debe pagar en momento de la suscripción. Las S.A. no pueden comprar sus propias acciones. Formación Una S.A., puede formarse a través de la incorporación directa de los fundadores, en cuyo caso debe existir una suscripción privada de capital social (es decir, una empresa privada S.A.) o a través de una suscripción pública (es decir, que cotiza en bolsa, S.A.) Gestión La gestión está en manos de una junta directiva o un administrador único y es supervisado por un auditor externo designado por los accionistas. Accionistas

10 Una S.A., debe tener al menos dos accionistas individuales o corporativos. No hay limitación en cuanto al número máximo de accionistas, ni hay requisitos de nacionalidad o residencia. La junta de accionistas en general es el órgano supremo de administración de las S.A. Los Accionistas se reúnen en Asambleas Generales ordinarias y extraordinarias. Una junta general ordinaria de accionistas debe celebrarse al menos una vez al año en los primeros cuatro meses del año, principalmente para analizar y aprobar las cuentas y el balance del ejercicio económico anterior; así como también, decidirá sobre la distribución de beneficios; elección de los Auditores estatutarios y de forma reglamentaria exigida por el Código de Comercio. Las juntas generales extraordinarias de Accionistas que se celebrarán cuando sea requerido por la Junta Directiva o previa solicitud por escrito por un número de accionistas que representen al menos el 5% del capital social. Las decisiones en las reuniones se adoptan por mayoría simple de los votos presentes, a menos que se requiera de una mayoría cualificada, los estatutos de la Sociedad en el caso de ser asuntos específicos. SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Información básica Una sociedad de responsabilidad limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada, SRL) se compone de socios o participes cuya responsabilidad se limita a sus aportes de capital. La empresa salvadoreña de responsabilidad limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada, SRL) es similar a una corporación. Partícipes Pueden ser Participes Personas jurídicas o naturales Capital El capital social no puede ser inferior a USD $2, dividido en participaciones sociales que pueden ser de un valor y categoría diferente, pero que en todo caso serán de un valor de USD $1.00.

11 Gestión Por regla general una SRL es gestionada y representada por todos sus socios o partícipes. Sin embargo, el cumplimiento de los partícipes "en general podrá confiar la gestión diaria de la empresa y la representación a uno o más gerente (s) que no necesita ser un participante o un ciudadano salvadoreño. EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA La empresa individual de responsabilidad limitada (individuales Empresa de responsabilidad limitada) sólo podrá constituirse por una persona y no por una corporación. La responsabilidad del propietario se limita a la cantidad de capital asignado a la empresa. SUCURSALES Se entienden como una extensión de la casa matriz, en materia de responsabilidad y obligaciones. Deben registrar su capital en la Oficina Nacional de Inversiones del Ministerio de Economía, entidad que mediante resolución autorizará a la Sucursal para que pueda operar en El Salvador. Dicha Autorización deberá presentarse en el Registro de Comercio a fin de que la Sucursal tenga vida jurídica en El Salvador. OBLIGACIONES LEGALES/TRIBUTARIAS EN EL SALVADOR MERCANTILES a) Matricula de Comercio La Sociedad debe solicitar una matrícula de comercio para poder realizar actos validos de comercio en El Salvador. Dicha Matricula deberá renovarse de forma anual.

12 b) Deposito de Balance y documentos Anexos. Anualmente deberá depositarse en el Registro de Comercio los Balances del periodo fiscal anterior junto con los anexos descritos por el Código de Comercio. c) Se debe autorizar el sistema de contabilidad de la Sociedad por parte de un Contador Público Autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría. d) Legalizaciones de Libros: Se deberán legalizar los libros de Contabilidad y Legales. Contabilidad: Libro de Diario Mayor, Libro de Estados Financieros, Libros de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a a la Prestación de Servicios (IVA). Libros Legales: Libros de Actas de Juntas Generales de Accionistas, Libros de Juntas Directivas, Libros de Registro de Accionistas, Libros de Aumento y Disminución de Capital. e) Todas las operaciones de la compañía deberán ser registradas en la contabilidad de la Sociedad. La Contabilidad debe ser llevada en Libros que deberán estar siempre en El Salvador. f) El Representante Legal de la Compañía deberá residir en El Salvador g) El Código de Comercio establece que una auditoría externa se debe realizar por medio de un Contador Publico Autorizado el que deberá ser nombrado en Junta General Ordinaria de Accionistas en los primeros 4 meses del año. OBLIGACIONES LABORALES TIPO DE CONTRATOS LABORALES Los tipos de contratos vigentes en El Salvador se conocen como Contratos Individuales de Trabajo cuando la relación con el empleado es de subordinación laboral. Dicha contratación es obligatoria cuando se entra a contratar empleados. El otro tipo de contratación es por servicios y es un contrato de tipo civil con personas naturales que no están bajo subordinación laboral con la empresa.

13 REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER DICHOS CONTRATOS a) Nombre, apellido, sexo, edad, estado civil, profesión u oficio, domicilio, residencia nacionalidad de cada contratante (Patrono y Empleado); b) Número, lugar y fecha de expedición de las cédulas de identidad personal de los contratantes; y cuando no estuvieren obligados a tenerla, se hará mención de cualquier documento fehaciente o se comprobará la identidad mediante dos testigos que también firmarán el contrato; c) El trabajo que bajo la dependencia del patrono, se desempeñará, procurando determinarlo con la mayor precisión posible; d) El plazo del contrato o la expresión de ser por tiempo indefinido; en el primer caso deberá hacerse constar la circunstancia o acontecimiento que motivan el contrato a plazo; e) La fecha en que se iniciará el trabajo. Cuando la prestación de los servicios haya precedido al otorgamiento por escrito del contrato, se hará constar la fecha en que el trabajador inició la prestación de servicios; f) El lugar o lugares en que habrá de prestarse los servicios y en que deberá habitar el trabajador, si el patrono se obliga a proporcionarle alojamiento. g) El horario de trabajo; h) El salario que recibirá el trabajador por sus servicios; i) Forma, período y lugar de pago; j) La cantidad, calidad y estado de las herramientas y materiales proporcionados por el patrono; k) Nombre y apellido de las personas que dependan económicamente del trabajador; l) Las demás estipulaciones en que convengan las partes; m) Lugar y fecha de la celebración del contrato; y n) Firma de los contratantes COSTO DE LA CONTRATACION LOCAL EN EL SALVADOR El gobierno ha establecido un salario mínimo para actividades industriales, comerciales y agrícolas que se periódicamente y ajustadas en función del costo de la vida. Salarios Mínimos

14 A continuación se resume la tabla del Salario minimo que será cotizable durante el año 2014 y 2015 en adelante. JORNADA LABORAL Las horas de trabajo se dividen en diurnas y nocturnas. Las diurnas están comprendidas entre las seis horas y las diecinueve horas de un mismo día; y las nocturnas, entre las diecinueve horas de un día y las seis horas del día siguiente. La semana de trabajo estándar es de 44 por semana. Beneficios sociales para los empleados se calculan en un 30-35% El dia de descanso semanal es el domingo. TIPOS DE SALARIO Artículo No.126 del Código de Trabajo establece que los salarios deben ser establecidos de acuerdo a uno o más de los siguientes: a) Por unidad de Tiempo b) Por unidad de obra c) Sistema mixto: Depende de las unidades producidas al final de cada jornada de trabajo. d) Comisión: El empleado recibe un porcentaje previamente acordado para cada uno, de sus operaciones. Si esa comisión es inferior al salario mínimo establecido, éste se concederá. e) Proyecto f) Por una suma a tanto alzado o de contrato: En caso de que exista un contrato anterior con un salario global sin tener en cuenta el tiempo imprescindible para completar un trabajo o proyecto específico. VACACIONES ANUALES

15 Los empleados tienen el derecho a un período de quince días de vacaciones pagadas que incluye 4 días de fin de semana, además de un mínimo de 30% de su salario ordinario después de un año de trabajo continuo en la misma empresa. Todos los empleados, con el fin de tener derecho a las vacaciones, tiene que haber acreditado un mínimo de 200 días de trabajo en un año, a pesar de que el contrato no establece ya sea trabajando todos los días de la semana ni el número máximo de horas normales por cada día. Los empleados no tienen derecho a vacaciones, si durante el año en que no se presentó a trabajar sin causa justificada durante más de quince días. BONO DE NAVIDAD - AGUINALDO Todos los empleadores tienen la obligación de dar a los empleados una gratificación de Navidad para cada año de trabajo. La cantidad mínima serán pagados a cada empleado como un bono debe ser el siguiente: 1. Los que han llevado a cabo el trabajo por un año o más, pero menos de tres años recibirá una cantidad equivalente al salario de 10 días. 2. Los que han llevado a cabo el trabajo de tres o más años, pero menos de diez años recibirá una cantidad equivalente a un salario de quince días. 3. Los que han llevado a cabo el trabajo de diez o más años de servicio, recibirá una cantidad equivalente a un salario de dieciocho días. Esta bonificación se abonará entre el 12 y 20 de Diciembre de cada año. CESANTIA Un empleado tendrá derecho a recibir indemnización por despido en caso de despido sin justa causa, con un equivalente al salario básico de treinta días por año de servicio. En ningún caso la indemnización será menor al equivalente al salario básico de 15 días.

16 Opera principalmente en caso de despido sin justa causa, no es habitual que dicha indemnización se otorgue de parte de una empresa a un empleado que renuncia voluntariamente.

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