Papeles de Trabajo del Auditor

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1 Guía de Auditoría Papeles de Trabajo del Auditor Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno 10/05/2011

2 Tabla de contenido Introducción... 3 Definición... 3 Objetivo... 3 Beneficios de una buena documentación... 4 Propiedad y custodia de los Papeles de Trabajo... 4 Características fundamentales de los Papeles de Trabajo... 5 Tipos de papeles de Trabajo Metodología Auditool... 7 Marcas de Auditoría Referenciación Características de los Legajos o Files Papeles de trabajo electrónicos Asuntos significativos Archivo final de los papeles de trabajo Cambios y adiciones a los PTs después de la fecha de archivo

3 1. Introducción El propósito de este Guía es definir los parámetros a seguir en la elaboración, conservación y custodia de los papeles de trabajo que se deben documentar en trabajos de auditoría. Esta Guía está alineada con la metodología de auditoría Auditool y cumple con los estándares exigidos por las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la IFAC. Debe tenerse en cuenta que estos procedimientos son de obligatorio cumplimiento, pero que pueden ser modificados y mejorados por el encargado del trabajo de acuerdo a lo que requiera el trabajo, pero siempre con el fin de dejar evidencia comprobatoria del trabajo realizado Esta Guía será objeto de revisiones periódicas por parte del Equipo Auditool con el fin de mantenerla actualizada con las últimas tendencias desarrolladas para la elaboración de trabajos de auditoría. Todos los miembros de la RED pueden sugerir mejoras a esta guía escribiendo al correo 2. Definición Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones. Los papeles de trabajo del auditor están compuestos por todos procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información recopilada y las conclusiones y recomendaciones realizadas en el desarrollo de su examen. 3. Objetivo Esta guía se fundamenta en las Normas Internacionales de Auditoría, NIA 230, Documentación de la Auditoría. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 230, norma que entró en vigor en 2010, se ha definido el siguiente objetivo. El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione: a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y b) Evidencia de que la auditoría se planeo y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables 3

4 4. Beneficios de una buena documentación 1) Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe. 2) Acumulación de conocimiento del cliente 3) Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo 4) Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea cuestionado por terceros 5) Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento continuo 6) Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente 7) Permite la supervisión y revisión continua del trabajo 8) Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de las normas vigentes 9) Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos o externos 10) Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo mayor eficiencia en el mismo 11) Facilita y mejora el control de calidad en la firma 12) Refleja la capacidad y preparación del auditor 5. Propiedad y custodia de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el derecho de propiedad sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor sobre asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener en custodia segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier requisito legal sobre la retención de los mismos. Dentro de las políticas de la Firma de Contadores Públicos, relacionadas con el manejo de los papeles de trabajo, es necesario que se incluyan políticas y procedimientos para la retención de los papeles de trabajo. El periodo de retención para los papeles de trabajo de auditoría, normalmente no es de menos de cinco años a partir de la fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, es necesario que el auditor se ajuste a las normas locales relacionadas con este tema. 4

5 Debe tenerse en cuenta que los papeles de trabajo son el pilar de la auditoria que se está ejecutando por lo tanto es importante que el auditor presente la atención debida a la custodia en las oficinas del cliente de estos papeles. Por lo anterior y debido a la naturaleza del trabajo que desempeñamos es bien sabido que manejamos información muy confidencial tanto de parte del cliente como por parte de la firma por lo tanto estos en caso de ausencia de los auditores deben estar bajo llave y en lugares adecuados, con el fin de evitar el acceso no autorizado a esta información. Cuando por la naturaleza del trabajo se deba enviar documentación o los mismos papeles de trabajo se deberá hacer por correo certificado ya que este servicio garantiza su recuperación en caso de que se extravíen. Se requiere cuidado especial cuando se transportan los papeles de trabajo desde y hacia las instalaciones de la firma. El personal debe evitar dejar desatendidos los papeles de trabajo ya sea en los automóviles o en las casas, a menos que esto último sucediera entre un día de trabajo y el siguiente o que el personal de la firma esté realmente trabajando en la casa. Deben existir políticas de archivo de los papeles de trabajo que se utilizaron para documentar el reporte emitido. Algunas recomendaciones: 1) Definir un responsable del archivo de los papeles de trabajo 2) Implementar un sistema de información que permita ubicar de forma rápida los papeles de trabajo ya sea en archivo o que estén en poder de auditores. 3) Mantener en las oficinas de la firma por lo menos los papeles de trabajo de los dos últimos años 4) Tercerizar la función de archivo para papeles de trabajo de antigüedad superior a dos años 5) Implementar procesos de Backups 6. Características fundamentales de los Papeles de Trabajo 5 Cada papel de trabajo debe contener como mínimo, objetivo, procedimientos, resultados y conclusiones. La documentación debe responder a los objetivos planteados La documentación debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros papeles

6 La documentación debe ser completa, concreta, fácil de entender y no redundante. En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). los papeles de trabajo deben hablar Los papeles de trabajo en cada fase de auditoría son finalizados y revisados de forma oportuna Es recomendable la existencia de políticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo efectuado antes de que se entreguen los reportes La documentación debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la revisa con la fecha en la que se completó cada trabajo. Todos los temas deben quedar totalmente cerrados El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes. En la documentación no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares. Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditoría, recomendaciones, temas críticos, etc.) La evidencia de revisión de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada y está disponible en caso de que surjan reclamaciones La documentación del auditor debe quedar almacenada en medios electrónicos o papel Deben existir políticas de archivo y retención de los papeles de trabajo que se utilizaron para documentar el reporte emitido Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el transcurso de la visita con el fin de evitar que queden incompletos La extensión de los papeles de trabajo van de acuerdo al juicio profesional de cada auditor 6

7 7. Tipos de Papeles de Trabajo Metodología Auditool De acuerdo con la Metodología de Auditoría Auditool, cada una de las fases estará compuesta por diferentes tipos de documentos. Los Papeles de Trabajo de Auditool sugeridos están estructurados con los requisitos mínimos que se deben diligenciar y cada papel tiene las instrucciones para su diligenciamiento. A continuación presentamos la estructura de los papeles de trabajo de Auditool que se elaboran en la ejecución de una auditoría: I. Planeación de la auditoría El objetivo de los papeles de trabajo que se diligencian en esta primera fase es el de documentar la información relevante para que el equipo de auditoría adquiera el conocimiento general de la entidad que le permitirá identificar los riesgos significativos de negocio y fraude. Los siguientes son los papeles de trabajo que se sugiere se diligencien en esta primera fase: Referencia Documento BA Documento de planeación BA1 Anexo 1 - Discusión inicial BA2 Anexo 2 Materialidad BA3 Anexo 3 - Uso de trabajo de terceros BA4 Anexo 4 Fraude BA5 Resumen de actas BA6 Resumen de contratos BA7 Resumen de correspondencia BA8 Agenda de reunión de planeación con la gerencia BA9 Resumen de los estatutos BB Revisión analítica inicial 7

8 BB1 Anexo 9 - Herramienta en excel - Revisión analítica inicial BD Solicitud de información BE Matriz de riesgos BF Presentación a la gerencia para validar el entendimiento del cliente BG Lista de chequeo para validar los controles generales de Tecnología de la Información (TI) II. Evaluación de procesos clave El propósito de este papel de trabajo es documentar: Las actividades de inicio, procesamiento y salida de los procesos relacionados con los estados financieros (Transacciones Significativas). Las actividades de inicio, procesamiento y salida de los procesos que administran riesgos de negocio y fraude. El diseño, la implementación y efectividad de los controles a nivel de proceso. Los siguientes son los papeles de trabajo que se sugiere se diligencien en esta primera fase: C Plantilla en blanco para la valuación de los procesos clave CA Modelo de papel de trabajo para la evaluación del proceso de ventas CB Modelo de papel de trabajo para la evaluación del proceso de compras CC Modelo de papel de trabajo para la evaluación del proceso de inventarios CD Modelo de papel de trabajo para la evaluación del proceso de nómina En esta sección se sugieren dos tipos de papeles de y trabajo: 1) Documento de Procesos En este papel de trabajo se documenta el entendimiento del proceso que administra una transacción significativa o un riesgo de negocio o fraude. El documento incluye: 8 Objetivo de auditoría Cuentas relacionadas Evaluación preliminar del riesgo inherente y de control

9 Riesgos y controles del proceso Matriz de controles relevantes y determinación de aquellos controles a los que se les realizarán las pruebas Procedimientos de evaluación de la eficacia operativa de los controles Evaluación final del riesgo inherente y de control 2) Memorando de evaluación de la eficacia operativa de los controles De acuerdo con los procedimientos de auditoría para evaluar la eficacia operativa de los controles y que están definidos en el documento de procesos, se debe diseñar un memorando en donde se documenten: Objetivo de la prueba Procedimientos Resultados Conclusiones III. Procedimientos sustantivos El objetivo de estos papeles de trabajo es el de documentar los procedimientos sustantivos (Procedimientos Analíticos y Pruebas de Detalle) Referenciación sugerida para estos papeles: ACTIVO REF PASIVO REF Disponible DA Obligaciones Financieras DJ Inversiones DB Proveedores DK Deudores DC Cuentas por pagar DL Inventarios DD Impuestos Gravámenes y tasas DM Propiedades, planta y equipo DE Obligaciones laborales DN Intangibles DF Pasivos estimados, provisiones DO Diferidos DG Diferidos DP Otros activos DH Otros Pasivos DQ Valorizaciones DI Bonos y papeles comerciales DR AREA REF AREA REF Patrimonio DS Cuentas de orden Z 9

10 de sistemas S Jurídico X Impuestos IMP Certificaciones CER Correspondencia recibida CR Correspondencia enviada CE Balance General B/G Cuentas de resultado P/G Estados Financieros E/F Dentro de los procedimientos sustantivos sobresalen los siguientes papeles de trabajo: a) Programa de Auditoría: De acuerdo con los resultados obtenidos en las fases anteriores el encargado de la Auditoría debe diseñar y documentar un programa de auditoría de procedimientos sustantivos en donde se determine la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos. El propósito del Programa de Auditoría es documentar los procedimientos sustantivos de auditoría que debe ejecutar el auditor con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir acerca de las aseveraciones a probar (integridad, existencia, exactitud, presentación, propiedad y revelación) b) Memorando Procedimientos Sustantivos (Analíticos y Detalle) Procedimientos analíticos En este memorando se documenta la prueba de auditoría ejecutada de acuerdo con el programa de auditoría. El memorando debe contener por lo menos los siguientes puntos: Objetivo: El objetivo debe estar dirigido a obtener evidencia valida y suficiente que le permita al auditor concluir acerca de las aseveraciones a probar de las cuentan que se están auditando (integridad, existencia, exactitud, presentación, propiedad y revelación) Procedimientos: Identificación de cuentas y aserciones significativas: Debemos documentar cuales son las cuentas y aserciones significativas de las que obtendremos evidencia de auditoría, identificando el proceso y el objetivo de auditoría que cubrirá. De igual manera debemos indicar el riesgo inherente determinado en la etapa de planeación, el riesgo de control obtenido de la evaluación de controles. Identificar los factores claves de éxito: Debemos documentar cual serán aquellos relaciones claves por medio de las cuales desarrollaremos nuestras expectativas, estos factores se establecerán dependiendo del tipo de negocio y de la cuenta sujeta de análisis. 10

11 Desarrollo de las Expectativas Debemos desarrollar nuestra expectativa tomando como base los siguientes elementos: Los objetivos estratégicos de la Compañía, Aspectos internos y externos que impacten el negocio, Los principales factores clave del negocio y del proceso bajo análisis. Entendimiento del negocio en el período y evolución a través de los años Presupuestos, indicadores o análisis que puedan servir de base para fijar la expectativa Resultados: En esta sección documentamos los resultados de nuestras expectativas contra los resultados de reales obtenidos por la Compañía y registrados en la contabilidad, por considerarlos como cálculos de alta precisión, la máxima diferencia aceptable será del 5% con respecto a las cifras de la Compañía. Conclusión: Concluimos si el objetivo se cumplió Pruebas de Detalle El memorando debe contener por lo menos los siguientes puntos: Objetivo: El objetivo debe estar dirigido a obtener evidencia valida y suficiente que le permita al auditor concluir acerca de las aseveraciones a probar de las cuentan que se están auditando (integridad, existencia, exactitud, presentación, propiedad y revelación) Procedimientos: Definición del alcance e Identificación de criterios para la prueba a efectuar En esta sección del documento debemos de definir la prueba a realizar y los métodos y criterios que se tendrán en cuenta para la ejecución de la misma, los cuales se detallan a continuación: A. Objetivo de la prueba a realizar. B. Método a utilizar, bien sea selección partidas específicas o muestreo C. Definir la población que se someterá prueba. D. El establecimiento de aquella diferencia que requiere investigación y seguimiento para la muestra que se seleccione. E. El método utilizado para seleccionar las partidas individuales que se han de someter a prueba. F. Los criterios de selección en caso de utilizar el método específico de selección de partidas. G. El cálculo del tamaño de la muestra en caso de utilizar el método de muestreo representativo. Resultados: Debemos documentar el desarrollo de los procedimientos y los resultados de aplicar dichos procedimientos. 11

12 Conclusión: Concluimos si el objetivo se cumplió IV Finalización de la Auditoría El objetivo de los papeles de trabajo que se diligencian en esta fase es el de documentar las conclusiones de la auditoría. Los siguientes son los papeles de trabajo que se sugiere se diligencien en esta fase: F1 Diferencias de auditoría F2 Modelo de carta de representación F3 Modelo carta de recomendaciones F4 Modelo dictamen del auditor independiente F5 Modelo dictamen del auditor independiente (Microempresas) 8. Marcas de Auditoría Las marcas de auditoría son símbolos que indican en forma resumida la operación o trabajo realizado en cada planilla en desarrollo de un programa de trabajo Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos de auditoría. Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estándar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarización de símbolos para una línea de auditoría o para grupos específicos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas. Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditoría que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el supervisor recorra para atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar. Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes: Las marcas deben ser distintivas y en color diferente al utilizado en la elaboración del papel de trabajo para facilitar su ubicación. Se deben evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir. La explicación de las marcas debe ser específica y clara y se debe realizar en la parte inferior de cada hoja. cada hoja de trabajo. 12

13 Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc. Una misma marca de auditoría no se debe utilizar en una misma hoja de trabajo con significado distinto. En el evento que la prueba requiera varias planillas se pueden explicar las marcas utilizadas en una sola planilla y referenciar las demás planillas a la hoja de explicación. El tamaño de las marcas debe ser razonable Si la planilla contiene un número elevado de marcas estas deben ser explicadas en una cedula aparte con la respectiva referenciación. Todos los papeles de trabajo que han sido elaborados por el cliente deben llevar la marca PPC (Papel preparado por el Cliente). Si se recibe o toma del sistema del cliente, debe indicarse la fuente o nombre del archivo. La marca de N/A (No aplica), debe ir acompañada de la razón por la cual el auditor la consideró. El Equipo Auditor en mesa de trabajo define las marcas de auditoría que serán utilizadas en la auditoría. 9. Referenciación Para la referenciación se sugiere el método alfa-numérico, asignando una letra mayúscula ordenada alfabéticamente de acuerdo con el índice de los papeles de trabajo utilizados en cada fase. Es también esencial que los anexos (papeles) sean referenciados y las cifras y la información estén con referencias cruzadas unos con otros. La referenciación cruzada permite que las cifras y la información se cruce con una fácil y rápida dirección. La adecuada referenciación y la referenciación cruzada de los anexos (papeles) toma poco tiempo durante el curso de una auditoría pero puede, de hecho, ahorrar sustancialmente tiempo de aquellos que tienen que revisar los papeles de trabajo. Debe tenerse en mente que el tiempo del socio del cliente y del gerente de auditoría es la parte más costosa de una auditoría y que éste tiempo se mantiene en un mínimo si la revisión de los papeles de trabajo puede realizarse rápida y eficientemente. Por tanto, los papeles de trabajo deben estar referenciados y con cruce referenciado como sigue: Los programas de auditoría deben referenciar al memorando en donde se realizó el trabajo El memorando en donde se realizó el trabajo debe contar con una Sub-sumaria que permita amarrar con la cifra en el estado financiero. Si la cuenta probada está compuesta por sub cuentas, la sub-sumaria debe reflejar cada valor probado y referenciar a la parte en donde se realizó cada trabajo, de tal forma que se pueden cruzar los valores de forma rápida. A cada anexo (papel) debe darse una referencia única, ya sea parte de un programa estándar ó no; 13

14 Todas las cifras que aparecen en más de un anexo deben tener referencia cruzada; Todas las notas y preguntas deben tener referencia cruzada con las pruebas de auditoría particulares llevadas a cabo; Las cuentas, incluyendo las notas a las cuentas y al informe de los directores, deben tener referencia cruzada a las cédulas o anexos principales (sumarias) que respaldan las cifras. 10. Características de los Legajos o Files Todo file deberá contener una carátula que especifique perfectamente su contenido, el contenido mínimo de cada carátula es: Nombre del Cliente Nombre del File Tipo de trabajo que se está desarrollando (Auditoría Externa, Revisoría Fiscal, Trabajo de Impuestos, etc.) Año del trabajo En la parte inferior derecha se debe describir la información de la firma, como: Nombre, Dirección, , teléfono y Fax 11. Papeles de trabajo electrónicos Muchas firmas de Contadores Públicos han desarrollado internamente su software, el cual tiene diversos niveles de seguridad. Todos ellos con el objetivo claro de proteger la información que ahí se tiene y evitar el acceso por personas no autorizadas a los archivos e información del cliente. Dentro de los conceptos mínimos de seguridad que debe tener un software para documentar el trabajo de auditoría podemos señalar los siguientes: a) Acceso restringido a los equipos de cómputo (equipos personalizados). b) Acceso restringido al software de auditoría (mediante el uso de claves de acceso). c) Acceso restringido al archivo de auditoría, únicamente, al personal asignado al trabajo. d) Políticas de cierre de archivos de auditoría y su almacenamiento. e) Políticas de apertura y/o acceso a archivos electrónicos ya almacenados. f) Derechos de acceso a personal encargado de administrar los archivos de auditoría. g) Políticas de respaldo de archivos, tanto del equipo de auditoría como de la totalidad de los archivos que manejan. h) Políticas de acceso a los archivos electrónicos, vía accesos remotos. i) Seguridad en las instalaciones y servidores encargados de mantener los archivos electrónicos. j) Seguridad física de los equipos centrales y respaldo fuera de las instalaciones, etcétera. 14

15 12. Asuntos significativos En algunas firmas de Contadores Públicos los nombran: asuntos para el socio, asuntos críticos o asuntos relevantes, etc. Sin embargo, lo importante es que de una u otra forma, los auditores identifican aquellos asuntos o temas que pudieran tener un impacto en su opinión. La forma en que estos asuntos se documentan, deben cumplir cuando menos con los siguientes requisitos: a) Identificar el asunto que tiene un potencial efecto en la opinión del auditor. b) La cuantificación en términos monetarios de ser posible del asunto. c) Las normas de información financiera que son afectadas por el asunto. d) La evidencia que obtuvo el auditor para analizar el asunto. e) Las discusiones que tuvo con la administración sobre el asunto. f) Los razonamientos que lo ayudaron a llegar a su conclusión. g) En caso necesario la consulta escrita llevada a cabo sobre el asunto. h) Conclusión. Lo anterior, debe quedar, adecuadamente, soportado y documentado en los papeles de trabajo del auditor sobre bases oportunas; es decir, antes de la fecha de emisión de la opinión del auditor. 13. Archivo final de los papeles de trabajo De acuerdo con la NIA 230, una vez finalizado el trabajo de auditoría, los papeles de trabajo deben ser archivados y protegidos de cambios posteriores, con el objeto de dar seguridad de que no se efectuarán cambios no autorizados a la documentación, permitiendo así a los revisores su revisión para determinar la calidad, evidencia y conclusiones alcanzadas por el auditor. La emisión de una opinión hace necesario que el auditor haya finalizado las pruebas de auditoría que consideró necesarias en las circunstancias; asimismo, debió haberse formado un juicio final y llegado a sus conclusiones definitivas. Sin embargo, es posible que algunos aspectos administrativos aún estén pendientes y requieran de atención para efectos de tener apropiadamente cerrado el archivo de auditoría. Ejemplos de aspectos administrativos podrían ser: 15 Referenciación de algunos papeles de trabajo Eliminación de documentación redundante. Archivo final de la documentación obtenida en el curso de la auditoría y que sirvió de base para las conclusiones del auditor, etcétera. No se permite realizar procedimientos de auditoría ni modificar las conclusiones alcanzadas, una vez que la opinión del auditor ha sido entregada. Asimismo, no deberá borrarse ni eliminarse documentación alguna una vez cerrado el archivo de auditoría. Para efectos de lo anterior, la NIA 230 proporciona un plazo de 60 días a partir de la fecha de entrega del informe y el PCAOB otorga un plazo de 45 días. Por lo que, la fecha en la que se emite el informe por parte del auditor adquiere relevancia, ya que, de forma tradicional, el auditor incluye como fecha de su dictamen el día en que se retiró de las oficinas de la empresa, y no la fecha en que entrega su informe. De efectuarse así (fechar la opinión con base en la fecha de retiro de las oficinas del cliente), se reduce el plazo para efectuar el cierre y archivo final de los papeles de trabajo del auditor. Por otra parte, incluir en la opinión del auditor la fecha efectiva de entrega del informe, requiere que el auditor aplique procedimientos de eventos posteriores hasta esa fecha.

16 14. Cambios y adiciones a los papeles de trabajo después de la fecha de archivo Se pueden presentar situaciones en que el auditor requiere adicionar nueva documentación, después de la fecha de archivo final. La NIA 230 permite la modificación de la documentación de auditoría, pero requiere que se documente lo siguiente. Cuándo y por quién fue efectuado la adición/cambio, y donde sea aplicable por quién fue revisado. Las razones específicas para efectuar el cambio. El efecto en las conclusiones alcanzadas por el auditor. Es claro que el hacer una adición o cambio a los papeles de trabajo, se requerirá de un amplio soporte para hacer el cambio en los mismos, y habrá que analizar profundamente las razones de efectuar tal adición y/o cambio. En el proceso, es conveniente que el auditor obtenga una segunda opinión de un auditor experimentado, para llevar a cabo este proceso. 16

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