TÍTULO: Auditoría sobre la Recaudación en los Municipios de la Provincia de Mendoza

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1 XXII JORNADAS NACIONALES DE ACTUALIZACIÓN DOCTRINARIA SALTA, SETIEMBRE 2012 TEMA I:Auditoría sobre la Recaudación Tributaria, No Tributaria y Recursos Públicos generados por Faltas y Contravenciones. Naturaleza Jurídica. Contabilización. Responsabilidades. Cancelación de Créditos Fiscales. Recursos devengados y percibidos. Prescripciones y garantías procesales. Alternativas para una fiscalización eficiente. Infracciones de tránsito, infracciones a códigos alimentarios, normas de sanidad e higiene, protección arbolado público etc. TÍTULO: Auditoría sobre la Recaudación en los Municipios de la Provincia de Mendoza Contadora Claudia Gardner Contadora Beatriz Artuso Ingeniera Roxana Piottante El Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza, ha tomado conocimiento de la presentación del presente trabajo para las XXII Jornadas Nacionales de Actualización Doctrinaria, según Acuerdo Nº 5597 de fecha 8 de agosto de TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE MENDOZA

2 INDICE I- INTRODUCCIÓN... 1 II- MARCO LEGAL... 3 III- DESARROLLO A- Relevamiento sistema de Control Interno... 7 B- Nuevas formas de gerenciamiento de la recaudación municipal... C- Planificación de la Auditoría... 9 D- Aplicación Procedimientos de Auditoría... 9 E- Tipos de Control F- Software de auditoría G- Muestreo H- Muestreo realizado con el software de auditoría I- Resultado de la auditoría IV- CONCLUSIONES V- BIBLIOGRAFÍA... 23

3 I. INTRODUCCION El Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza, tiene a su cargo el examen, aprobación o desaprobación de todas las cuentas referentes a la percepción e inversión de caudales públicos. Debido a ello históricamente se ha dado principal importancia al análisis y auditoría de los egresos. Si bien los criterios que definen los aspectos bajo análisis, han ido evolucionando con el correr de los años. En la mayoría de los municipios los ingresos por coparticipación Nacional y Provincial, constituyen el porcentaje más alto de los recursos municipales. Tal vez por este motivo y por la relación tan próxima que mantiene el funcionario municipal con el deudor vecino (contribuyente para el municipio), la gestión de cobranza de los recursos de origen municipal ha sido por muchos años ineficiente. En la actualidad, el depender de los recursos de la coparticipación, y la renuencia, por parte de la Nación, a incrementarlos mismos, crea gran incertidumbre para las finanzas municipales. Este escenario económico-financiero, plagado de variables independientes de la voluntad municipal, ha llevado a los municipios a aguzar el ingenio para la generación de nuevos recursos, o a la cobranza de los créditos que habitualmente perdonaban por inacción de gestión de cobro. Una de las decisiones que se ha tomado, ha sido la contratación con empresas para la Verificación, determinación, liquidación y seguimiento de pago por Derechos de publicidad y propaganda con destino a la Dirección de Rentas. Otro contrato que se ha implementado en algunos municipios es el de Servicios de diseño y colaboración en el gerenciamiento y gestión para el Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 1

4 fortalecimiento del sistema de administración Tributaria Municipal. La cobranza extrajudicial y el control y auditoría de la gestión de cobranza judicial de los tributos municipales. El componente de auditoría integrado Recursos Municipales y Cuentas por Cobrar por Servicios, se ha transformado en un elemento de alto riesgo, sobre todo por la imprevisión en materia de sistemas de control interno. Por este motivo, el objetivo del presente trabajo, es el compartir las tareas que han llevado en nuestro Tribunal, a la profundización de la auditoría de dicho componente. Cabe destacar que los municipios prestan una gran variedad de servicios, algunos son tradicionales, otros responden a necesidades o situaciones regionales. Nuestro Tribunal ha intensificado a realizar auditorías sobre los recursos entre otros temas, a través de un software específico de auditoría, ya que su aplicación permite tener un conocimiento global del universo de datos del Organismo, como así también de los riesgos inherentes y de control del mismo. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 2

5 II. MARCO LEGAL Bajo este título hemos pretendido reunir la normativa legal que rige la recaudación y registración contable, tanto de esta como de los créditos. La Ley 1003, decreación del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza: En el art. 12, limita la función de control de la percepción e inversión de los caudales a comprobar si las cuentas han sido practicadas con arreglo a la Constitución, las leyes y decretos en vigencia. El control de eficacia y eficiencia ha sido reservado al órgano Deliberativo Municipal. La Ley 1079, Orgánica Municipal, delimita las atribuciones de cada uno de los Departamentos de la Hacienda Municipal: el Ejecutivo y el Deliberativo. En su Art.73º establece que: Corresponde al Concejo en lo relativo al ramo de Hacienda : Como: Dictar el presupuesto anual de gastos y las ordenanzas de contribuciones y servicios. Organizar por medio de una Ordenanza especial la contabilidad, la percepción y manejo general de los fondos municipales, siguiendo las normas establecidas en la Ley de Contabilidad de la Provincia. Las atribuciones y deberes del Intendente se encuentran enumerados en el art.105 de la ley citada, siendo específicamente el inc. 14 el que se refiere a: Hacer recaudar las contribuciones y rentas municipales y decretar su inversión con sujeción a las ordenanzas de presupuestos Ley de Contabilidad N 3799, modifica y/o actualiza a las anteriores en los aspectos que hacen a su materia, y establece las pautas para la fijación, recaudación, ingreso, contabilización y rendición de los fondos, trátese de los propios del municipio o de terceros a administrar por aquel. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 3

6 Código Tributario y a la Ordenanza Tarifaria: Todas las Comunas, determinan los montos a cobrar a los contribuyentes, en base al Código Tributario y a la Ordenanza Tarifaria, definido por cada una de ellas de acuerdo a la política de la misma. El contenido debe respetar los siguientes aspectos: 1. Definir el hecho, acto o circunstancias sujetas a tributación 2. Indicar el contribuyente y en su caso, el responsable del pago del tributo 3. Fijar las bases sobre las que se determinarán los tributos 4. Establecer exenciones, deducciones, reducciones y bonificaciones 5. Tipificar las infracciones tributarias y establecer las respectivas penalidades La Ordenanza Tarifaria de una Comuna es la Norma Legal que define los tributos que se abonarán conforme a las alícuotas y aforos que determina la misma. Acuerdo del HTC 2988, establece los requisitos que los cuentadantes deben cumplir para las rendiciones de Cuentas en los distintos momentos. Acuerdo del HTC 3278, estableceun nomenclador presupuestario para gastos y recursos, uniforme para todos los Municipios. Acuerdo del HTC 3328, reglamenta el Registro de Cuentas por cobrar requisitos que deberán cumplir los Organismos que rinden cuentas al Tribunal respecto al registro de Cuentas por Cobrar. III. DESARROLLO En esta oportunidad desarrollaremos las actividades de control de la recaudación y créditos de los Municipios El objetivo de la tarea se encuentra definido por el art. 31 de la Ley 1003 cuando dice que el Contador Revisor deberá informar si se ha cobrado o percibido todo lo que se debía cobrar o percibir. Ampliando las facultades del Tribunal, la Ley 3308, modificatoria Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 4

7 de la anterior, establece la metodología a seguir, atribuyéndole la función de fiscalizar en forma amplia a todos los organismos, para lo cual impartirá instrucciones y recomendaciones tendientes a procurar en un régimen de auditoría la implantación de sistemas contables uniformes para organismos similares. Como consecuencia de ello, el control de los recursos originados en la gestión municipal debe realizarse durante la etapa de fiscalización, el cual, de acuerdo a la normativa vigente, tiene la característica de ser posterior, cercano a la realización de los hechos, externo, independiente, de legalidad y de regularidad o contable, documental e in situ y a través del análisis de los sistemas de control interno. El conocimiento acumulado de las características especiales de cada municipalidad llevó a distinguir los servicios tradicionales que son comunes a todos los Municipios, de los especialesque presta cada una de ellas. Los mismos se detallan a continuación: 1. Servicios tradicionales Según lo establecido porla Ley 1079 (Art.79, 80 y 82) hay una serie de servicios que deben ser prestados indefectiblemente por el Municipio como: Limpieza Extracción de basura Barrido y riego de calles y aceras Vigilancia de elaboración de expendio de sustancias alimenticias Alumbrado público Seguridad pública Publicidad y Propaganda etc. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 5

8 Este tipo de servicios son prestados por la mayoría de los Municipios, ya sea directamente por administración o por parte de terceros. 2. Servicios no comunes a todos los Municipios Este tipo de servicios pueden prestarse directamente por parte del Municipio o puede darse en concesión. Mencionaremos algunos de los servicios no tradicionales que prestan los municipios de la provincia: Estacionamiento medido Control de la Ley de Tránsito Prestación de servicios de agua y cloacas Explotación de Hotel de Turismo Explotación de radio municipal Camping municipal Terminal de ómnibus Un inconveniente con el que se encuentra el auditor al momento de controlar este tipo de recursos, es la falta de transparencia de la información que no identifica el origen con la aplicación de los recursos derivados de los distintos servicios. Generalmente no se discriminan las erogaciones según su finalidad, lo cual es imprescindible, como ya dijimos con una finalidad informativa y comparativa, no para controlar la eficiencia de la prestación. Una vez definidos los recursos con que cuenta un Municipio, los pasos a seguir para desarrollar nuestra labor no difieren de los necesarios para la auditoría de cualquier componente, es decir que debemos tomar un conocimiento adecuado del ente, evaluar el sistema de control interno vigente en los sectores involucrados, planificar los Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 6

9 procedimientos a seguir, llevarlos a cabo y exponer las conclusiones a las que arribamos. A. RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Según el informe COSO (COMITÉ OF SPONSORING ORGANIZATIONS) publicado en EEUU en 1992, el control interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad diseñado para el logro de los siguientes objetivos: la eficacia y eficiencia de sus operaciones, la protección de su patrimonio, el cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, y dar confiabilidad a sus Estados Contables. Recordamos que los componentes del control interno son: Ambiente de control, Evaluación de riesgos, Actividades de control, Información y Comunicación y Supervisión. En la generalidad de los casos nos encontraremos ante un Sistema de Gestión Informático, por lo que los controles internos deben estar definidos en función del mismo. El auditor, luego del conocimiento acumulado del organismo, debe proceder al relevamiento y evaluación de los sistemas de control interno, para determinar los riesgos con que se encontrará al desarrollar su labor, como también cuales son los procedimientos más apropiados para validar cada afirmación. Los pasos a seguir por el auditor son: 1. Relevar la existencia de los manuales donde se describan las funciones y los procedimientos de los sectores relacionados como Rentas,Contabilidad, etc., organigrama actualizado y aprobado, que incluya líneas de Autoridad, Responsabilidad y Dependencia. 2. Identificar responsabilidades de los funcionarios y agentes intervinientes en cada una de las etapas del proceso según estructura organizativa vigente. 3. Analizar el funcionamiento de los sistemas de registración patrimonial, Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 7

10 presupuestaria de contribuyentes para los ingresos y los créditos. 4. Relevamiento de los procedimientos de control interno que abarquen toda la gestión del recurso, desde la determinación hasta la efectiva percepción. 5. Evaluación de las actividades de control relevadas: los datos reunidos en la recopilación de información general y detallada se utilizan para llegar a una conclusión respecto de la existencia o no de controles y de su efectividad. A tal fin, el auditor determinará y valorará el grado de confiabilidad de los controles identificados según la capacidad de éstos, para impedir, prevenir, detectar y corregir las consecuencias de los riesgos. B. NUEVAS FORMAS DE GERENCIAMIENTO DE LA RECAUDACIÓN MUNICIPAL Como ya mencionamos en la Introducción de este trabajo, algunos Municipios buscan nuevas alternativas para mejorar la recaudación. Una de ellas es la contratación de servicios prestados por terceros, que permitan optimizar la misma. Uno de los contratos implementados, tiene por objetivo, la colaboración del aporte privado.esto, juntamente con el soporte tecnológico y de gestión integral adecuados e interactuando con el personal del municipio, busca alcanzar un nivel de modernización, fortalecimiento de la gestión y recaudación óptima y eficaz, procurando al mismo tiempo reducir niveles de morosidad y evasión tributaria. Según lo manifestado por los responsables de la recaudación de cada uno de los municipios que lo han implementado, existe un consenso unánime respecto de que la experiencia ha sido y es muy positiva, tanto a nivel de recaudación de fondos, como desde el punto de vista organizacional, administrativo y contable. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 8

11 C. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA La Planificación propiamente dicha, se efectúa una vez finalizado el relevamiento y la evaluación del sistema de control interno, de acuerdo a lo expresado en el punto precedente, y tiene por objeto asignar los recursos disponibles en función de las tareas y de la amplitud de los procedimientos a utilizar. La planificación es a medida del organismo dada la diferente estructura, envergadura, nivel de automatización, descentralización geográfica, etc. Se planifica para: Definir los procedimientos de trabajo a realizarse, Definir su alcance e intensidad de acuerdo a los recursos humanos y el tiempo con que se cuenta para la emisión del informe Generar evidencias que fundamenten la opinión del auditor. Si bien la planificación es un punto de partida, a medida que se va desarrollando el trabajo, se reevalúa permanentemente el plan y se le efectúan las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo. D. APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Detallaremos a continuación los procedimientos que aplicamos a fin de lograr las evidencias que nos permitan validar la información contable relativa a este componente de auditoría. Recordamos que estos procedimientos se realizan durante la etapa de fiscalización, que se aplican durante la auditoría in situ, realizada desde el inicio del ejercicio hasta la rendición de la Cuenta General del Ejercicio. El objetivo de auditoría es opinar sobre la razonabilidad de los Estados Contables. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 9

12 En primer lugar, debemos buscar evidencias que nos demuestren la confiabilidad del Sistema de Gestión Municipal respecto de los recursos como de los Créditos. Dichas evidencias se logran por medio de procedimientos de sustantivos y de cumplimiento. Las Pruebas sustantivas intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Ello se logra comparándola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado. Son procedimientos diseñados para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentación de los estados financieros. Las Pruebas de Cumplimiento, buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno.el auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempeña el mismo y si éstos han sido aplicados continuamente durante todo el período. El Acuerdo Nº 2988 establece como uno de los requisitos para la rendición mensual y anual, la remisión de la Base de Datos delos subsistemas de cuentas corrientes de contribuyentes y los datos relacionados con los mismos. Como punto de partida de esta auditoría, se solicita al organismo, el envío de la siguiente información con periodicidad trimestral o a solicitud del auditor: Código de Recursos (tasas, comercios, obras reembolsables, etc.) Número de Padrón Municipal Nombre del Contribuyente Saldo inicial Aforo Ajustes al aforo Eximiciones, condonaciones Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 10

13 Otros débitos y créditos Pagos Saldo final Acompañando el soporte magnético con la información que se solicita, debe adjuntarse una nota en la que el cuentadante garantiza que la misma responde al Sistema de Contribuyente del organismo. Es una carta de resguardo para el auditor a efectos de tener la certeza de que el registro que audita es una copia del original. Además, en la misma nota, se debe describir cualquier campo o código cuyo nombre no sea descriptivo, una planilla impresa con el número de registros que contiene el archivo (por cada recurso) y los totales de cada columna (saldo inicial, aforos, etc.). Sobre esta información se practican controles globales y sustantivos. Previo a la realización de los mismos, se controla o verifica la correcta importación de las tablas remitidas por el organismo con el software de auditoría, cuyo análisis se expone en el punto F del presente trabajo. Este control, se realiza con el fin de verificar la integridad, pertinencia y autenticidad de los datos, se utilizan funciones como contar registros, totalizar campos y se verifican los datos para asegurarse de que: los archivos contengan el número correcto de registros; los totales numéricos correspondan a los totales de control proporcionados por los propietarios de los datos (organismo); E. TIPOS DE CONTROL El control global, es un control que se aplica sobre los valores acumulados de las transacciones y tiende a detectar riesgos de control. Se comparan los totales que surgen de los soportes de información (CD, DVD), con el Balance mensual de Sumas y Saldos Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 11

14 enviado por el Organismo, a los efectos de corroborar la coincidencia de la información contenida en la Contabilidad General con la del Sistema de Contribuyentes. Este tipo de control se realiza sobre: 1. Cuentas a cobrar por servicios: se comparan los saldos iniciales, los acumulados de cargos y descargos, y los saldos finales de los períodos seleccionados de los soportes de información (CD, DVD), con los mismos conceptos de las cuentas de créditos que surgen de los Estados Contables y del Libro Inventario y balances. De este análisis pueden surgir distintos tipos de diferencias para cada concepto debido a transacciones registradas en un sistema y omitidas en el otro por la falta de integración de los mismos, o diferencias en los saldos. La importancia y frecuencia de las diferencias, dependerá del buen o mal funcionamiento de los controles internos y de los sistemas informáticos del organismo. Algunas de las situaciones que se pueden presentar se citan a continuación: Ajustes en los aforos Errores de imputación (duplicación, omisión, por asignación de concepto o ejercicio, etc.) Acreditaciones por ajustes, pagos, exenciones, descuentos y condonaciones 2. Ejecución del Cálculo de recursos: en esta ocasión comparamos el Sistema de Imputaciones de Recursos con el total de las acreditaciones por pagos registradas en el sistema de Contribuyentes, con el propósito de corroborar que lo pagado por los contribuyentes, fue registrado como recaudado, y por lo tanto ingresado a Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 12

15 Tesorería, y que la asignación del recurso se corresponde con el concepto que le dio origen. Es indispensable contar con la identificación de las cuentas de recursos asociadas al Sistema de contribuyentes, en caso de no coincidir, deben presentar una conciliación entre los distintos subsistemas. Cabe destacar que el Tribunal, ha establecido a través de un Acuerdo la obligatoriedad de uniformar los Planes de Cuentas de los distintos Municipios. A la fecha aún se están realizando modificaciones en muchos de ellos, dado que no se ha podido lograr la mencionada uniformidad. Cabe acotar que la etapa del recurso que controlamos con mayor énfasis corresponde a la de recaudación. La etapa de la fijación se controla sólo evaluando los controles internos de las Áreas de Catastro y de Rentas de los Municipios. El control detallado o sustantivo consiste en tomar muestras de las bases, extracción y análisis de situaciones especiales, y cotejo de registros individuales de las cuentas corrientes con la documentación respaldatoria. Se identifican y listan situaciones consideradas anormales, entre las que podemos citar: 1. Padrones anónimos: son aquellos padrones en los que el campo de nombre aparece en blanco, o no contiene información válida. Es decir, son aquellos en los que no es posible identificar al titular. 2. Padrones sin movimiento: padrones que no han tenido aforo durante el ejercicio, situación justificable sólo si se documenta su exención o baja. 3. Padrones con saldo inicial, final o ambos negativos: el saldo negativo implica que la Comuna tiene una deuda con el contribuyente. Esta deuda, podría ser un Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 13

16 pago duplicado, un crédito a favor del contribuyente, acreditación errónea, etc. 4. Ajustes: es necesario analizar los ajustes para determinar el motivo por el que se produjeron, los registros, documentación y norma que los autoriza, etc. 5. Análisis de las deudas no corrientes que no registren plan de pagos, para determinar si se realizaron gestiones para evitar la prescripción (notificación masiva, apremios, etc.) 6. Eximiciones y Condonaciones: se analiza la norma (Ordenanza Municipal y Código tributario) que autoriza las eximiciones y condonaciones, para determinar los requisitos que debe cumplir quien la solicita y la documentación a presentar. Se deberá verificar que esté bien otorgada, que no haya caducado el beneficio (plazos), que la documentación presentada por el contribuyente esté archivada y corresponda a lo exigido, etc. 7. Pagos: pueden incluir pagos correspondientes al aforo del ejercicio o de ejercicios vencidos. Una vez que se analizaron las cuentas de los contribuyentes seleccionados, y la relación con lo informado por medios electrónicos, se revisan los comprobantes respaldatorios de los ingresos, en cuanto al cumplimiento de formalidades legales, coincidencia de montos, titularidad y concepto de pago, integración de la caja diaria que corresponda e imputación presupuestaria. Podemos concluir, que el control ejercido en la etapa de fiscalización permite la detección precoz de situaciones anormales y su oportuna corrección. Cuando la actuación del Contador Revisor tenía lugar luego de la presentación de la Cuenta General, la información se cruzaba anualmente y por montos globales, lo que implicaba, una gran dificultad para conciliar diferencias. Actualmente, y como consecuencia de los Acuerdos Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 14

17 N 1591 (con el que se inició la Auditoría in situ) y el Nº 2988, se redujo el plazo de presentación a periodos mensuales. F. SOFTWARE DE AUDITORIA En nuestra Provincia, se ha implementado un proyecto con alcance provincial y municipal, que se orienta a mejorar la gestión del Organismo de Control de las cuentas públicas del Gobierno Central, los Municipios y Organismos Descentralizados de la Provincia. Dicho proyecto tiende a modernizar fuertemente al organismo de control externo de la provincia de manera de contar con programas de auditoría que permitan verificar rápida y adecuadamente la información y documentación brindada por los organismos cuentadantes. También esto permite planificar lo que se solicitará a los organismos cuentadantes. En un principio la adquisición del programa mencionado estuvo orientada a la aplicación del muestreo en forma sistemática y con una base estadística. Con el fin de proporcionar una medida estadística de los resultados de las pruebas de auditoría, cuya medición objetiva no sería posible de otra forma. Es decir, el muestreo sobre bases estadísticas le permite al auditor cuantificar la seguridad obtenida de la información de auditoría, y también, medir el riesgo y saber si la auditoría es suficiente. Un punto importante para destacar, es que estos programas de gestión de auditoría, además de permitir realizar una auditoría más completa integral y eficiente, deja como pista de la auditoría, un listado de las tareas realizadas dentro de cada proyecto. Esto se puede imprimir y adjuntar con los restantes papeles de trabajo que respaldan la labor de auditoría realizada por el personal de nuestro Tribunal. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 15

18 G. MUESTREO Qué es el Muestreo?Es la aplicación de un procedimiento de auditoría, a menos de la totalidad de los componentes del saldo de una cuenta o clase de transacciones, a fin de evaluar alguna característica de ellas. 1. Ventajas de la aplicación de muestreo Reducción del tiempo empleado Posibilidad de realizar la revisión con mayor minuciosidad y cuidado. Presentación de informes más oportunos Mejor planeamiento de las tareas Disminución de factores subjetivos en la determinación del tamaño de la muestra Posibilidad de medir la precisión obtenida en las conclusiones y el grado de seguridad o nivel de confianza con que éstas pueden ser sostenidas Economía de tiempo cuando el universo es muy extenso. Defensa fundada de la extensión del trabajo y tiempo empleado Desarrollo de una mejor documentación (papeles de trabajo), 2. Desventajas de la aplicación de muestreo Riesgo de definir conclusiones acerca de un universo mediante el análisis de sólo una parte del mismo. Ello implica: Que se acepte como satisfactorio un universo que no lo es (Riesgo de aceptación incorrecta) Que se rechace uno que en realidad sea aceptable (Riesgo de rechazo incorrecto) Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 16

19 No obstante cabe aclarar que este riesgo se corre con la aplicación del muestreo independientemente de que sea manual o informático. H. MUESTREO REALIZADO CON EL SOFTWARE DE AUDITORIA Se puede realizar con elsoftware de gestión de auditoría adquirido, distintos tipos de muestreo, entre otros: muestreo de intervalo fijo, muestreo de intervalo aleatorio o muestreo de celda y muestreo aleatorio. Una vez analizadas las tablas remitidas, el auditor define el tamaño de la muestra. Luego, se realiza el muestreo obteniendo los casos a verificar. Con el uso y aplicación de las herramientas informáticas se observó que éstas tenían otras funciones asociadas al muestreo que representaban una mayor utilidad en la labor de auditoría. Entre otras funciones del soft, podemos mencionar la posibilidad de: Importar cualquier formato de archivo. Funciones contar registros, totalizar usadas para garantizar que el archivo de datos con el que trabajamos sea válido y completo. Analizar los archivos de datos, revisando la secuencia numérica, búsqueda de faltantes y de duplicados sobre los campos definidos por el auditor. Efectuar verificaciones con distintos tipos de filtro ya sea los programados en el software o aquellos elaborados por los auditores de acuerdo a las necesidades (filtros por tipo de operación, mayores montos, valores negativos, de fechas). Realizar resúmenes por concepto (clasificación, estratificación) Exportar tablas a distintos tipos de formato de salida (texto delimitado, excel, access, word, etc.). Diseñar y obtener reportes. Generar gráficos estadísticos. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 17

20 I. RESULTADO DE LA AUDITORÍA Las evidencias obtenidas nos permiten emitir una opinión sobre la razonabilidad de los valores que surgen de los Estados Contables referidos a los Recursos y Créditos a Cobrar. Si se han detectado inconsistencias, el auditor en la etapa previa al juicio de cuentas (fiscalización) formula un requerimiento solicitando explicación documentada. Producido el descargo a satisfacción, la observación queda subsanada alertando sobre la deficiencia del control interno que no impidió la detección oportuna de la misma. Si la observación subsiste o es formulada durante la etapa del Juicio de cuentas, recibirá el tratamiento definitivo de parte del Tribunal con la emisión del fallo respectivo. J. LIMITACIONES AL ALCANCE DE LA TAREA En ocasiones la tarea se ve limitada por situaciones surgidas de la estructura o capacidad técnica del ente auditado: Falta de uniformidad en los planes de cuenta: ya que la información debe permitir distinguir las distintas cuentas, según se registran en el Plan de Cuentas, el que deberá ser uniforme para todos los subsistemas; por ejemplo: Deudores por Servicios, Comercio, Veterinaria, etc. Falta de Integración de sistemas: cuando los sistemas no se encuentran integrados, los Organismos cuentadantes, deberán remitir una conciliación que justifique las diferencias que surgen entre los mismos. Falta de Autenticidad de la información: Para evitar esto, se solicita una nota firmada por los responsables que detalle los saldos que surgen de cada cuenta y el número total de registros (para evitar que se elimine alguno. Auditoría sobre Recaudación Municipios Mendoza Página 18

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