PLANEAMIENTO: PlandeTrabajoy Programade. Auditoria.

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1 Colegio de Contadores Públicos de Lima Comité de Gestión Gubernamental LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA FINANCIERA PRESUPUESTARIA EXPOSITOR: CPCC Luis Arturo García Cossío ARTURO GARCIA COSSIO 1

2 PROCESO DE AUDITORIA ARTURO GARCIA COSSIO 2

3 PLANEAMIENTO: PlandeTrabajoy Programade Auditoria. EJECUCIÓN: Obtención de evidencia. ELABORACIÓN DEL INFORME: Opinión del Auditor. ARTURO GARCIA COSSIO 3

4 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA ARTURO GARCIA COSSIO 4

5 OBTENER INFORMACIÓN SUFICIENTE a. Conocimiento del giro o actividad del negocio (cliente). b. Entendimiento de los sistemas de contabilidad Presupuestario y de control interno. c. Comprensión de las operaciones de la entidad por examinar. EVALUAR EL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA DETERMINAR Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. PREPARAR EL PLAN GENERAL Y PROGRAMAS DE AUDITORIA. ARTURO GARCIA COSSIO 5

6 RIESGO DE AUDITORIA ARTURO GARCIA COSSIO 6

7 EVALUACION DEL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA RIESGO DE AUDITORIA RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCION CORRESPONDEN A LA EMPRESA CORRESPONDEN AL AUDITOR ARTURO GARCIA COSSIO 7

8 RIESGO INHERENTE Susceptibilidad de los estados financieros, a la existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. RIESGO DE CONTROL Riesgo que el sistema de control esté incapacitado para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna. RIESGO DE Riesgo que los procedimientos de auditoria seleccionados, no detecten errores o irregularidades DETECCION existentes en los EE.FF. ARTURO GARCIA COSSIO 8

9 EFECTO DEL RIESGO INHERENTE Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfacción de auditoria suficiente para validar una afirmación, ió porcuanto: Mayor sea el nivel de riesgo inherente Mayor será la cantidad de Evidencia auditoria necesaria ARTURO GARCIA COSSIO 9

10 EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL Afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en cierta medida también su alcance. Si los controles vigentes son fuertes El riesgo que existan errores no detectados es mínimo Si los controles son débiles El riesgo de control será Alto ARTURO GARCIA COSSIO 10

11 EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA (Relación con la Materialidad) EN LA ETAPA DE PLANIFICACION La evaluación de la Materialidad de los saldos de cuentas y clases de transacciones, ayudan a los auditores a determinar las partidas a examinar y aplicación el muestreo y procedimientos analíticos. RELACION INVERSA CON EL RIESGO DE AUDITORIA Existe una relación inversa entre el nivel de Materialidad de las pruebas del auditor y el nivel de Riesgo de Auditoría, es decir a mayor nivel de Materialidad, menor Riesgo de Auditoría o viceversa. ARTURO GARCIA COSSIO 11

12 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO EN LA ETAPA DE PLANIFICACION La evaluación del control interno en las empresas, se realiza de manera general, dirigida a medir el nivel de riesgo existente. DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA La evaluación del control interno es a nivel operacional, para medir el comportamiento de las actividades que realizan las unidades orgánicas responsables que componen la empresa. ARTURO GARCIA COSSIO 12

13 PRUEBAS DE AUDITORIA ARTURO GARCIA COSSIO 13

14 PROGRAMA DE AUDITORIA Pruebas de Cumplimiento (Control) y Sustantivas PROCEDIMIENTOS Técnicas PAPELES DE TRABAJO EVIDENCIAS DE AUDITORIA CÉDULAS Matriz Referencias y Marcas Archivo Sumaria Analíticas ARTURO GARCIA COSSIO 14

15 PRUEBAS DE AUDITORIA En atención a la naturaleza, objetivo, alcance y aplicación, las pruebas de auditoría pueden ser clasificadas en: a. Pruebas de Cumplimiento (Control) Procedimientos b. Pruebas Sustantivas ARTURO GARCIA COSSIO 15

16 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Auditoria Financiera Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñados para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a loestablecido. Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente puede reducir sus pruebas sustantivas. ARTURO GARCIA COSSIO 16

17 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Auditoria i Financiera i PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES EVALUACIÓN Sistema de Control Interno Caja - Ingresos Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias i y costo de ventas CARTA DE CONTROL INTERNO ARTURO GARCIA COSSIO 17

18 EJEMPLO Evaluación de control interno a las operaciones de las Cuentas por Cobrar Comerciales al CLIENTES PROCEDIMIENTOS (Aprobados) COMENTARIOS Telefônica del Peru / / / / X / / / Falta comprobante. Inversiones S.A.C. / / / / / X / / Falta boleta de depósito. SODIMAC S.A.C. / / / / / / X X Falta autorización y visación. LEYENDA 1 Factura con sello cancelado. 2 Guía Remisión firmada (conforme). 3 Copia de cheque. 4 Planilla de cobranza aprobada. 5 Comprobante de ingreso. 6 Boleta depósito en el banco. 7 Autorización del crédito otorgado. 8 Visación ió por la persona autorizada. DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO Se aprecia que los expedientes de los clientes no cuentan con los documentos establecidos, incumpliendo las directivas aprobadas. ARTURO GARCIA COSSIO 18

19 PRUEBAS SUSTANTIVAS Representan procedimientos de auditoria dirigidos a comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros. Estas pruebas se clasifican en: PRUEBAS DE DETALLE Consisten en la ejecución de pruebas detalladas de las operaciones de las cuentas que generaron las cuentas contables, con relación a los documentos que les dieron origen. ARTURO GARCIA COSSIO 19

20 PRUEBAS DE DETALLE Auditoria Financiera REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES Caja - Ingresos Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas Registros Contables Comprobantes ARTURO GARCIA COSSIO 20

21 EJEMPLO Ciclo de Operaciones de Cuentas por Cobrar Comerciales SALDO AL (S/.) MESES SALDO AL (S/.) Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales VENTAS AL CREDITO AMORTIZACION 69, , VENTAS AL CREDITO AMORTIZACION ARTURO GARCIA COSSIO 21

22 PRUEBAS DE SALDOS Auditoria Financiera Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos acumulados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Financieros. Principales cuentas Pruebas Cj Caja Bancos Cuentas por Cobrar Pagar Existencias Inmuebles, Maquinarias y Equipos. Provisiones, entre otras. Arqueos Reconciliaciones Confirmaciones Inventarios Inspecciones Recálculos, cu etc. ARTURO GARCIA COSSIO 22

23 Carta Circular N /AUD TEL Lima,.. Señores Telefónica del Perú Av. Arequipa N 2220 Ciudad Confirmación de saldos (Carta de Circularización) i ió Nos dirigimos a ustedes, con relación al examen a los Estados Financieros que están efectuando nuestros Auditores Independientes García y S.R. Ltda., con la finalidad de solicitarle it l sesirvan informar a dicha firma (Av. Larco Nº 398 Miraflores), el saldo que adeudan al 31 de diciembre de 2011, según el detalle siguiente: Facturas por cobrar: S/. 6, En caso de no existir iti conformidad, d mucho agradeceremos se sirvan dtll detallarnos las facturas que conforman su saldo, así como, los pagos posteriores a dicha fecha si los hubiera. Sin otro particular, nos suscribimos de ustedes. Compañía Minera XXX S.A.C. Juan Perez Molina Gerente General ARTURO GARCIA COSSIO 23

24 Señores: García y S.R. Ltda. Avenida Higuereta No Surco Ciudad Respuesta a la confirmación de saldos Por medio de la presente damos respuesta a su circular Nº /AUD TEL, expresando que según nuestros registros contables al 31 de diciembre de 2011, tenemos pendientes de pago a los señores de la Compañía XXX, factura Nº , por un importe de S/. 6, Lima,... Telefónica del Perú José Riberyra Fano Gerente General ARTURO GARCIA COSSIO 24

25 OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIÓN PRESPÚESTARIA 1. Estudiar y evaluar la estructura de control interno del Área de Presupuesto, como parte del examen especial al Marco y Ejecución Presupuestaria, con el objeto de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles interno implementados y determinar el riesgo de auditoria para definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del examen. 2. Evaluar el marco presupuestario a fin de determinar la consistencia y legalidad del presupuesto aprobado. 3. Determinar si la ejecución del presupuesto institucional se ha sujetado a la normatividad presupuestaria, mediante el análisis del comportamiento de los ingresos y gastos. ARTURO GARCIA COSSIO 25

26 4. Determinar si las modificaciones presupuestarias se han efectuado de acuerdo a los dispositivos legales vigentes. 5. Verificar si la evaluación presupuestaria, determina el grado de eficacia, eficiencia y desempeño en la ejecución del presupuesto institucional. 6. Determinar si la entidad ha cumplido con remitir a los organismos pertinentes la información presupuestaria correspondiente. ARTURO GARCIA COSSIO 26

27 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Examen Especial a la Información Presupuestaria PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES DEL MARCO PRESUPUESTARIO EVALUACIÓN Sistema de Control Interno PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA (PIA) Créditos Suplementarios Reducciones Anulaciones y Habilitaciones PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO (PIM) CARTA DE CONTROL INTERNO ARTURO GARCIA COSSIO 27

28 PRUEBAS DE DETALLE Examen Especial a la Información Presupuestaria REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES Verificación de sustento de Presupuesto de Ingresos (PP-1) Verificación de sustento Presupuesto de Gastos (PP-2) Verificación de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1) Estado de Fuentes y Uso de Fondos (EP-2) Registros Presupuestarios ARTURO GARCIA COSSIO 28

29 PRUEBAS DE SALDOS Examen a la Información Presupuestaria Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos ejecutados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Presupuestarios. Principales cuentas Ingresos Gastos Pruebas Reconciliaciones ARTURO GARCIA COSSIO 29

30 PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA ARTURO GARCIA COSSIO 30

31 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas utilizadas para evaluarunapartidaounconjunto de hechos o circunstancias y que le permite al auditor obtener las evidencias necesarias para sustenta su opinión, con relación al examen realizado. ARTURO GARCIA COSSIO 31

32 TÉCNICAS DE AUDITORIA Las técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su opinión, con relación al examen realizado. ARTURO GARCIA COSSIO 32

33 PRINCIPALES TÉCNICAS DE AUDITORIA CLASIFICACION VERIFICACIÓN OCULAR VERIFICACIÓN ORAL TECNICAS a. Comparación b. Observación c. Indagación d. Entrevistas e. Encuestas VERIFICACIÓN ESCRITA f. Analisis g. Confirmación h. Tbl Tabulación i. Conciliación VERIFICACIÓN DOCUMENTAL j. Comprobación k. Computación o cálculo l. Rastreo m. Revisión VERIFICACIÓN FÍSICA n. Inspección ARTURO GARCIA COSSIO 33

34 VERIFICACIÓN OCULAR a. Comparación. Es el acto de observar similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos o componentes. ARTURO GARCIA COSSIO 34

35 VERIFICACIÓN OCULAR b. Observación. Es el examen ocular realizado porel auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones y/o actividades de la entidad. ARTURO GARCIA COSSIO 35

36 VERIFICACIÓN ORAL c. Indagación. Es el examen a través del cual se realiza, averiguaciones, seguimientos sobre determinadas actividades, id d operaciones,datos, dt partidas. ARTURO GARCIA COSSIO 36

37 VERIFICACIÓN ORAL d. Entrevista. Es el acto mediante el cual se efectúan preguntas al personal de empresa auditada, las cuales deben ser documentadas y confirmadas por otras fuentes. ARTURO GARCIA COSSIO 37

38 VERIFICACIÓN ORAL e. Encuestas. Es la acción de realizar preguntas para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas. ARTURO GARCIA COSSIO 38

39 VERIFICACIÓN ESCRITA f. Análisis. Consiste en al separación y evaluación crítica obtenida y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, afín de establecer su conformidad con los criterios técnicos y normativos. ARTURO GARCIA COSSIO 39

40 VERIFICACIÓN ESCRITA g. Confirmación. ió Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados a través de información directa y distinta a la examinada. ARTURO GARCIA COSSIO 40

41 VERIFICACIÓN ESCRITA h. Tbl Tabulación. Es la técnica de auditoria i que consiste it en agrupar los resultados obtenidos en las áreas examinadas de manera que facilite la elaboración de las conclusiones. ARTURO GARCIA COSSIO 41

42 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL i. Comprobación. Consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si están adecuadamente presentados. ARTURO GARCIA COSSIO 42

43 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL k. Cálculo. l Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado, se prueba la exactitud de un cálculo. ARTURO GARCIA COSSIO 43

44 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL l. Rastreo. Se utiliza para dar seguimiento y controlar una actividad y/u operación de manera progresiva deun punto a otro, de un proceso determinado. ARTURO GARCIA COSSIO 44

45 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL m. Revisión. Consiste en el examen ocular de una parte de los datos opartidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas o documentos elaborados. ARTURO GARCIA COSSIO 45

46 INSPECCIÓN FÍSICA n. Inspección. Consiste en la revisión de la documentación sustentatoria, así como, en la inspección física o el recuento de bienes tangibles tales como existencias o activos fijos. ARTURO GARCIA COSSIO 46

47 PAPELES DE TRABAJO ARTURO GARCIA COSSIO 47

48 PAPELES DE TRABAJO Es el conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la evidencia encontrada como consecuencia de la realización de un examen de auditoria. ARTURO GARCIA COSSIO 48

49 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditoria. Muestra los procedimientos y técnicas que se han seguido; así como, las conclusiones que se ha obtenido. Facilita a los auditores la conducción y supervisión del proceso de la auditoria. Permite la revisión de la calidad del trabajo efectuado. ARTURO GARCIA COSSIO 49

50 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Deben ser completos y exactos, que permita sustentar la naturaleza y alcance del trabajo, como parte de la elaboración del informe. Ser concisos, sin perjuicio i de la claridad d y la integridad. id d Deben ser suficientemente comprensibles y detallados, para que cualquier auditor pueda fundamentar el informe sin requerir información adicional. Deben ser legibles y ordenados para demostrar el valor de evidencia. ARTURO GARCIA COSSIO 50

51 Debe contener información relevante, limitándose a asuntos importantes, con relación a los objetivos del trabajo encomendado. Deben ser firmados por el personal encargado de su preparación, revisión y supervisión. ARTURO GARCIA COSSIO 51

52 Los reportes autorizados y visados por los niveles gerenciales; copias fotostáticas debidamente autenticadas; documentos sobre las operaciones examinadas; confirmación de terceros, entre otros. Para ser considerados como papeles de trabajo Deben contar con referencias y marcas de auditoria, leyenda, comentarios y conclusiones del auditor, además de ser codificados y visados por los auditores que efectuaron el trabajo. ARTURO GARCIA COSSIO 52

53 FORMALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO En el encabezamiento: El nombre y siglas de la entidad auditada. El tipo de examen. El periodo del examen. Titulo de la cédula de trabajo. En la parte inferior de la cédula: En el lado derecho el código de acuerdo al índice que corresponda. En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona quelopreparo,dequienlareviso,asícomo,lasfechasde revisión y revisión. ARTURO GARCIA COSSIO 53

54 CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen). Es la principal cédula de trabajo que presenta de manera global los montos que son objeto de examen y, a partir de la cual se generarán las cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas). CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). Son papeles de trabajo que desagrega la información proveniente de la cédula matriz. CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo). Son aquellas que sustentan analíticamente cada cédula sumaria. ARTURO GARCIA COSSIO 54

55 Compañía XXX Auditoria Financiera Al 31 de diciembre de 2008 CÉDULA MATRIZ / SUMARIA / ANALITICA Elaborado por:... Fecha:... Supervisado por:...fecha:... C ARTURO GARCIA COSSIO 55

56 TIPO DE PAPELES DE TRABAJO Cédula Matriz Cédulas Auxiliares: Cédulas Sumarias Cédula Analítica ARTURO GARCIA COSSIO 56

57 CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen). Es la principal cédula de trabajo, que presenta de manera global los montos que son objetodeexameny,apartirdelacualsegeneraránlas cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas). CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). Son papeles de trabajo que desagrega la información proveniente de la cédula matriz. CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo). Son aquellas que sustentan el análisis de cada cédula sumaria. ARTURO GARCIA COSSIO 57

58 REFERENCIAS Y MARCAS DE AUDITORIA ARTURO GARCIA COSSIO 58

59 REFERENCIAS DE AUDITORIA La referencias de auditoria i son índices que se colocan en los papeles de trabajo, que refleja un orden secuencial y permite su ordenamiento e interrelación entre ellos. ARTURO GARCIA COSSIO 59

60 AUDITORIA FINANCIERA REF. A B C D E AA BB CC DD SS IG CAJA Y BANCOS CUENTAS VALORES NEGOCIABLES CUENTAS POR COBRAR EXISTENCIAS ACTIVOS FIJOS SOBREGIRO BANCARIO CUENTAS POR PAGAR TRIBUTOS POR PAGAR PASIVO A LARGO A PLAZOS CAPITAL SOCIAL INGRESOS Y GASTOS ARTURO GARCIA COSSIO 60

61 CEDULA MATRIZ CÉDULA SUMARIA BALANCE GENERAL 2006 CAJA - BANCO CONCEPTO SALDO Caja-Bancos 1000 A Valores Negociables 500 B Cuentas por Cobrar 1500 C Existencias 2000 D ACTIVO CORRIENTE Hecho por: Revisado por: Fecha: F1 CONCEPTO SALDO Caja 200 A.1 Fondo Fijo 100 A.2 Bancos 700 A.3 Hecho por: Revisado por: Fecha: A B C D ENTIDAD: MUNICIPAIDAD DE XXXXX Auditoria a los Estados Financieros PROGRAMA DE AUDITORIA HECHO FECHA REF POR P/T CÉDULAS ANALITICAS CAJA 1. Elabore una cédula matriz y registre los saldos de Caja-Banco 2. Elabore la cédula sumariar del movimiento del mayor y registre los ingresos y gastos. ABC ABC A A.1 REF. CONCEPTO SALDO A.1.1 Caja-Lima 150 A.1.2 Caja-Trujillo ARQUEO DE CAJA LIMA CONCEPTO SALDO Caja-Lima Elabore la cédula analítica y detalle los ingresos y gastos referenciando la fuente de financiamiento. ABC A.1.1 Hecho por: Revisado por: Fecha: A.1 A.1.1 ARTURO GARCIA COSSIO 61

62 EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA OBJETIVO N REFERENCIA 01 A 02 B 03 C 04 D 05 E 06 F A-1 A-2 C-1 C-2 E-1 E-2 B-1 B-2 D-1 D-2 F-1 F-2 ARTURO GARCIA COSSIO 62

63 MARCAS DE AUDITORIA Las Marcas de Auditoria son signos elaborados por el auditor para identificar y explicar los procedimientos y técnica de auditoria utilizados. Son de dos clases: Con significado uniforme, son aquellas cuyos concepto se emplea de manera uniforme e en cualquier auditoria. Con leyenda a criterio del auditor, sin significado convencional. Se emplea describiendo obligatoriamente su significado en las cédulas respectivas. ARTURO GARCIA COSSIO 63

64 Principales Marcas de Auditoria (De significado uniforme) Cotejado, comprobado Verificado, revisado Documentación sustentatoria Verificado con libros oficiales Verificado con registros auxiliares Sumatoria vertical Sumatoria horizontal Calculo verificado Circularizado Circularización confirmada Inspección física ARTURO GARCIA COSSIO 64

65 La calidad de los trabajos que realizamos depende de nosotros Muchas Gracias EXPOSITOR: CPCC LUIS ARTURO GARCÍA COSSÍO ARTURO GARCIA COSSIO 65

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