PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013

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1 PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013 NIIF Y XBRL EN ESPAÑA: RETOS E IMPLICACIONES AUTORA: Maricela Ramírez maricela.ramirez@uptc.edu.co Docente investigadora UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS GRUPO DE INVESTIGACIONES GIDICON

2 NIIF Y XBRL EN ESPAÑA: RETOS E IMPLICACIONES RESUMEN La complejidad de la actividad económica en el actual momento de globalización de los negocios, ha señalado la necesidad de homogenizar: la elaboración, manejo y reporte de la información financiera El presente escrito pretende en una primera parte, describir el proceso de convergencia hacia NIIF adelantado por España, a partir de las Directivas de la Comunidad Europea, señalando las implicaciones en el derecho mercantil español y en el quehacer del profesional de la Contaduría Pública. Enseguida, se presenta la implementación del XBRL en España, analizando los requerimientos y exigencias que impone en el mundo empresarial. PALABRAS CLAVE: NIIF, XBRL, España, ICAC, AECA, Banco de España, IASB.

3 INTRODUCCIÓN Dado el momento coyuntural que atraviesa la profesión contable en el contexto global, entorno a la estandarización en el manejo de la información financiera. Se presenta un fenómeno importante que permite incrementar las condiciones favorables para que la información económica que faciliten las empresas sea transparente y entendible por los accionistas, acreedores y restantes usuarios e interesados en la marcha de las unidades económicas, independientemente de su país de origen (ICAC, 2002, p. 11). En este escenario, la arquitectura normativa contable de las naciones en el ámbito mundial, enfrenta un verdadero momento histórico donde los procesos de globalización, tocan fuertemente sus cimientos hasta lograr hacer tambalear y derribar los principios de contabilidad generalmente aceptados de cada país, logrando imponer en la mayoría de los casos un único y soberano cuerpo normativo denominado Normas de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés) delimitado por los pronunciamientos emitidos por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). Muestra de este proceso de convergencia hacia NIIF, se encuentra España, país que reforma y adapta su legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (Ley 16 de 2007). Asimismo el país Vasco, se convierte en un referente en la presentación y comunicación de la información financiera a través del lenguaje digital XBRL 1, incorporado por AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas), a través de su Comisión de Nuevas Tecnologías y Contabilidad logrando la creación de la jurisdicción definitiva en abril de 2004 mediante la constitución de la Asociación XBRL España, para la divulgación de estándares de tecnología, bajo la presidencia del Banco de España ( XBRL España, 2006). A lo largo de este escrito se busca señalar el camino recorrido por España en la implementación de las NIIF y del lenguaje digital XBRL en el manejo de la información financiera, señalando los efectos legales, los requerimientos técnicos y sus repercusiones. 1 XBRL. extensible Business Reporting Language (lenguaje extensible de informes de negocios)

4 ARQUITECTURA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE EN ESPAÑA La normatividad contable en España descansa en el derecho mercantil contemplado en el Código de Comercio máximo cuerpo jurídico, condición que deja ver su talante, heredado del derecho romano, de apego a la norma omnicomprensiva y, por tanto, detallada, así como el establecimiento de criterios adecuados, tanto generales como particulares (Túa, 2008). De acuerdo a la legislación Española, la aprobación de las normas contables se hace a través de Leyes y Reales decretos emitidos por las Cortes Generales encabezadas por el Rey de España. Cabe señalar que España es una monarquía parlamentaria, con un monarca hereditario que ejerce como Jefe de Estado Rey de España, y un parlamento bicameral, las Cortes Generales 2. En este contexto, la Figura 1. muestra los entes encargados de direccionar el proceso de elaboración de la normatividad contable al interior del país. Figura 1. Entes encargados de la emisión de la normatividad contable en España m Emiten órdenes ministeriales para cada sector 2.Ministerios 1. ICAC Órgano Le corresponde técnico encargado la de elaboración elaborar documentos de las leyes. para aprobación del Gobierno 3. Parlamento Cortes Generales Le corresponde la elaboración de las leyes Fuente: Elaboración propia 2

5 De acuerdo a la figura se puede concluir que en España, el proceso para la elaboración de la normatividad contable, inicia con el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), organismo autónomo, adscrito al Ministerio de Economía y Competitividad, al ser el ICAC el órgano técnico de la Administración especializado en materia contable, compete a dicho organismo la redacción de los textos que, finalmente, deberán ser sometidos a la aprobación del Gobierno de la Nación por el Ministro de Economía y Hacienda (Cañibanio, 2008). Las principales normas básicas de la profesión contable son: código de comercio, sociedades anónimas, PGC, adaptaciones sectoriales, resoluciones de la ICAC. Cabe señalar que por ser parte de la Unión Europea a España, le corresponde el cumplimiento de los lineamientos emanados desde las Directivas de la Comunidad Europea. Por lo tanto existen en la Comunidad organismos encargados de direccionar los aspectos contables frente a la elaboración de las NIIF, así: a. EFRAC (European Financial Reporting Advisory Group) es una organización privada que por delegación de la Comisión Europea tiene a cargo una función técnica y asesora, su escenario de trabajo es regular los intereses europeos ante el IASB. La creación del EFRAG tuvo lugar en el año 2001 y en él están representados los principales grupos del sector privado relacionados con la información financiera. que tiene a su cargo una función técnica y asesora, su escenario de trabajo es regular los intereses europeos ante el IASB (Navarro Faure, 2007, p.42) b. ARC (Accounting Regulatory Committee) es un organismo de asistencia a la Comisión Ejecutiva de la Unión Europea, su función es de carácter regulatorio, puede dar opinión sobre la aceptación de normas e interpretaciones emitidas por la IASB. c. SARG (Standards Advice Review Group ) Examina las opiniones emitidas por el EFRAG desde el punto de vista de su neutralidad e independencia. Emite su opinión entre 2 y 4 semanas después de recibir la carta del EFRAG. (Romero, 2010, p. 10). d. IASB (International Accounting Standards Board) En abril del 2001, IASB recibió del anterior Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad

6 (IASC, por su sigla en inglés) la responsabilidad de emitir estándares de contabilidad (Legis, 2013, p. 302). De esta manera la elaboración y difusión de las NIIF, inicia cuando la IASB emite una norma contable; el EFRAG, el ARC y el SARG se encargan de estudiarla, desde los intereses de la Comunidad Europea, para su posterior aceptación y su respectiva publicación en el Diario Oficial. PROCESO DE CONVERGENCIA HACIA LAS NIIF Y SE REPERCUSIÓN EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL ESPAÑOLA El Reglamento 1606 de 2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de la Unión Europea y el Reglamento (CE) N 1725 de la Comisión de la UE (modificaciones en el años 2004 y 2005). 1.) Establecen las normas para la adopción y aplicación de las IAS/ IFRS en la Unión Europea 2.) Identifican las IAS, las IFRS, las SIC y las IFRIC. En consecuencia las sociedades que tengan valores capital de deuda- admitida a cotización en un mercado regulado de cualquier estado miembro de la UE elaborarán sus informes de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Los estados miembros podrán permitir exigir que elaboren de conformidad con las IAS/ IFRS: las cuentas individuales y los informes del resto de empresas y las empresas cotizadas. Frente a esta circunstancia España, desarrolla los siguientes proyectos: a. Elaboración del Libro Blanco: En el año 2000 las autoridades económicas españolas encargaron a una comisión de expertos, de amplia procedencia y representatividad. El resultado del trabajo de aquella comisión se conoce con el nombre de "Libro Blanco", cuyas casi setecientas páginas de muy interesante contenido, pueden resumirse en la conveniencia de adecuar el ordenamiento a las Normas Internacionales, sin abandonar por ello sus características básicas (Túa, 2008). Además destaca la adopción de 105 medidas a tener en cuenta

7 por las empresas españolas para que exista transparencia entre ellas y protección a los accionistas. b. La incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas por la UE al derecho mercantil contable español se produjo a través de la Ley 62/2003 de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (Deloitte, 2008). c. Ley 16 de 2007 Reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. d. Real Decreto 1514 de 2007 Plan General de Contabilidad. e. Real Decreto 1515 de 2007 Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas cuya aplicación es opcional para empresas que cumplan determinadas características. f. Criterios contables específicos para Microempresas. g. Real Decreto 1159 de 2010 por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas: incorpora una serie de modificaciones que afectaron al Plan General de Contabilidad. Así: NRV 9ª sobre Instrumentos Financieros, NRV 13ª sobre Impuestos sobre Beneficios, NRV 19ª sobre Combinaciones de Negocios y NRV 21ª sobre Operaciones entre empresas del Grupo (KPMG, 2009, p.5) h. Efectos en el Código del Comercio: Modificación de la Sección segunda: De las cuentas anuales y de la Sección tercera Presentación de las cuentas de los grupos de sociedades.

8 i. Efectos en la Ley de Sociedades Anónimas: Modificación de las secciones primera a la séptima. EFECTOS E IMPLICACIONES DE LAS NIIF EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA La adaptación de las Normas Internacionales de Información Financiera traen consigo, además de los cambios en el derecho mercantil, transformaciones importantes en las cifras que reportan los informes financieros. Por esta razón en la crisis de 2008 se culpa a dichas normas contables de no haber alertado (Cañibanio, 2008) con suficiente antelación de la situación de determinadas entidades que han quebrado o han necesitado importantes ayudas estatales debido a la implementación del valor razonable en la valoración de sus instrumentos financieros los cuales son valuados al precio de mercado. En consecuencia durante el ejercicio 2008 se emitió una modificación de urgencia a la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración, que fue inmediatamente adoptada por la Unión Europea, cambiando los criterios de reclasificación de activos financieros. La modificación se introdujo para permitir que determinados activos financieros valorados a valor razonable, pudieran valorarse a coste o coste amortizado (KPMG, 2009, p. 1). A continuación se citan los cambios más significativos, entorno a la información financiera: En el nuevo plan de cuentas implementado en el año 2007, lo importante son los criterios de valoración y el marco conceptual, incluso por encima del cuadro de cuentas y de las definiciones y relaciones contables (Túa, 2008). Las definiciones de los elementos de los estados financieros (definiciones presentes en el Código de Comercio, no sólo en el Plan), que están diseñadas desde el fondo, más que desde la forma. Podemos pensar, especialmente, en la definición de "activo", apoyada en el control y en la obtención de rendimientos futuros, y no en la mera propiedad. Sin duda, la información es más útil si se incluyen en el balance todos los bienes y

9 derechos controlados por la unidad económica y de los que obtiene rendimientos económicos, al margen de quien sea su propietario. Cada norma contable emitida por los cuatro reguladores (Banco de España, Comisión Nacional del Mercado de Valores, Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, y el propio ICAC) pasa previamente por el comité consultivo y el consejo de la contabilidad, que emite un informe preceptivo (AECA, 2012). IMPLEMENTACIÓN DE XBRL EN ESPAÑA Conocida por su acrónimo XBRL (extensible Business Reporting Language), esta norma nace de la propuesta lanzada en 1998 por Charles Hoffman, un experto contable y auditor, para simplificar la automatización del intercambio de información financiera mediante el uso del lenguaje XML -entonces emergente y hoy casi ubicuo en todo lo relacionado con Internet-. ( XBRL España, 2009). Este estándar es hoy el XBRL, ampliamente aceptado por la comunidad contable internacional, desarrollado por XBRL.org, un consorcio internacional de empresas y organizaciones, patrocinado por: Tabla 1. Organizaciones patrocinadoras de XBRL org. AICPA American Institute of Certified Public Accountants IASB Internacional Accounting Standards Board IMA Institute of Management Accountants CICA Canadian Institute of Chartered Accountants ICAWE Institute of Chartered Accountants in England and Wales Fuente: Elaborado con base en Libro Blanco, p.5. Actualmente España es líder en el intercambio de documentos XBRL en el año 2011 el Banco de España manejó informes a través de este medio, la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV) , los registradores de España y la

10 ICAC informes, por lo tanto solo en el año 2011 se presentaron por XBRL informes por parte de estas entidades españolas. A continuación la Figura 2. Ilustra el camino recorrido por las empresas españolas en el proceso de implementación del XBRL. Figura 2. Implementación de XBRL en España Comisión Nacional del Mercado de Valores 2004 Ministerio de Economía y Hacienda PGC 2007 AECA 2007 Ministerio de Comercio Industria y Turismo 2008 Fuente: Elaboración propia Según la figura 2. en el año 2005 la Comisión Nacional del Mercado de Valores crea su propia taxonomía y empieza a recibir formatos con estas características.en el año 2009 fue publicada Boletín Oficial del Estado con la orden de implementar el Plan general de Contabilidad, así como, el uso del XBRL en el reporte de información financiera. En el año 2010 se pone en funcionamiento XBRL para la consolidación del presupuesto general. Cabe señalar como en España el proceso de elaboración y adaptación se encuentra recopilado en el libro blanco, creado por el grupo de trabajo de tecnología de la

11 Asociación XBRL España en el año 2006; este es un libro escrito en lengua castellana, dirigido para cualquier tipo de lectores, pero especialmente para profesionales encargados de la adopción e implementación del XBRL en empresas u organizaciones, ya que en él se pueden encontrar conceptos básicos, la generación y/o captura de información XBRL, las taxonomías, el almacenamiento de informes XBRL, la seguridad necesaria para la adopción XBRL, entre otras. Sin embargo, a medida que avanza el tiempo, la tecnología también y en la actualidad se han venido dando modificaciones y casos reales de la implementación del XBRL; por este motivo se desarrolló el libro rojo 3 ; publicado en Octubre del año 2012 en el cual se ha pretendido recoger un conjunto de casos de éxito en implantación de proyectos XBRL en algunas empresas u organizaciones de España, señalando los beneficios y resultados cuantitativos y cualitativos obtenidos por dicha implantación Los casos analizados son: Entidad Informa, Banco de España, CNMV, Colegio de Registradores e IGAE (XBRL España, 2012, p. 6) Hoy en España se encuentran más de 50 proyectos implementados entorno a XBRL. En orden cronológico, las entidades públicas que han implementado este lenguaje son: Tabla 2. Proyectos desarrollados en España en el Sector Público Entidad Año Banco de España 2003 Comisión Nacional de Valores 2005 Dirección General de Coordinación Financiera 2007 Colegio de registradores de la propiedad de bienes muebles y 2011 mercantiles de España. Fuente: Elaborado con base en Libro Rojo, Segundo trabajo realizado por parte de la Asociación XBRL España, en Octubre del 2012 Fuente especificada no válida.

12 CONCLUSIONES El proceso de implementación de las NIIF en España se convierte en un referente valedero para los países con un acercamiento posterior a estos estándares. La implementación de NIIF en España trajo consigo cambios importantes en el derecho mercantil, base de la normatividad contable. Las cifras de los estados financieros con la aplicación de NIIF presentan cambios importantes. En la crisis financiera iniciada en el año 2008, la Unión Europea pide al IASB la revisión de la aplicación del valor razonable, especialmente para el caso de la valoración de los instrumentos financieros, por la caída que representa en los mercados financieros. España es un país líder en el proceso de implementación de XBRL. Los resultados obtenidos especialmente en el sector financiero y bursátil, así como en entidades del estado dejan ver el avance obtenido en los últimos diez años. El Libro Blanco (2006) y el Libro Rojo (2012) son documentos que permiten evidenciar el proceso de implementación de XBRL en España, a partir de un estudio técnico basado en las condiciones propias del país. Las bondades de la implementación del XBRL en el manejo de la información financiera y no financiera determinan la importancia de su aplicación en el ámbito mundial.

13 BIBLIOGRAFÍA AECA. (2012). Presente y futuro de la información empresarial: el marco regulador en España. Diálogos AECA, 42. Cañibanio, L. (2008). (AECA, Entrevistador) Deloitte. (2008). Nuevo Plan General de Contabilidad España. Madrid: Deloitte. España, P. d. (2007). Ley 16. Madrid. España, X. (2006). Libro Blanco Grupo de Trabajo de Tecnología. Madrid: AECA. España, X. (2009). XBRL España. Recuperado el 25 de septiembre de 2013, de ICAC. (2002). Libro blanco para la reforma de la contabilidad en España. Madrid: Institutro de Contabilidad de Auditoría de Cuentas. KPMG. (2009). La Revolución de las NIIF. Madrid: KPMG. Legis. (2013). Globalización y herramientas de competencia profesional. En Plan Único de Cuentas. Bogotá: Legis. Navarro Faure, A. (2007). El derecho tributario ante el nuevo derecho contable. Madrid: La Ley. Romero, F. E. (2010). El modelo dl IASB: Una perspectiva global. Universidad de Granada. Túa, J. (Enero de 2008). En el nuevo plan de cuentas, lo importante son los criterios de valoración y el marco conceptual. (N. A. Contable", Entrevistador)