APLICACIÓN PRACTICA DE LOS PAGOS A CUENTA DEL

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1 APLICACIÓN PRACTICA DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA CPC TOÑO GAYTAN ORTIZ C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 1

2 Base legal: TUO de la LEY del IR (Art.85º) Reglamente del TUO de Ley del IR (Art.54º) R.S. Nº /SUNAT Ley Nº (Ley que modifica el Art. 85º del TUO de la Ley del IR) C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 2

3 Fuente: Modificación de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría a partir del mes de agosto de 2012 Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas (Revista Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Agosto 2012) Últimos cambios en los pagos a cuenta del impuesto a la renta Autor: Dra. Jenny Peña Castillo (Revista Actualidad Empresarial Nº 275 Segunda Quincena de Marzo 2013) C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 3

4 Pagos a cuenta a partir de agosto de 2012 Año Resultado Modalidad Periodo Enero - febrero > (IC 2010 / IN 2010) Utilidad Marzo a Julio > (IC 2011 / IN 2011) Tributaria Agosto a Diciembre (Coeficiente 2011 resultante Vs. 15.%, se toma el mayor) Porcentaje Enero - Julio 2012 Perdida 2% Tributaria Porcentaje del 1.5% Agosto a- Diciembre 2012 Donde: IC = Impuesto Calculado IN = Ingresos netos C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 4

5 Pagos a cuenta a partir de enero - febrero de 2013 Año Resultado Modalidad Periodo Utilidad Coeficiente Vs. Enero - febrero > (IC 2011 / IN 2011) 2011 Tributaria 1.5% C 2011 > 1.5% > 1.5% C 2011 < 1.5% > C 2011 Perdida Tributaria Porcentaje 1.5% Donde: IC = Impuesto Calculado IN = Ingresos netos C 2011 = Coeficiente 2011 Enero -febrero 2013 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 5

6 Pagos a cuenta a partir de marzo - diciembre de 2013 Año Resultado Modalidad Periodo Utilidad Coeficiente Marzo - Diciembre > (IC 2012 / IN 2012) 2012 Tributaria Vs. 1.5% C 2012 > 1.5% > 1.5% C 2012 < 1.5% > C 2011 Perdida Tributaria Porcentaje 1.5% Donde: IC = Impuesto Calculado IN = Ingresos netos C 2012 = Coeficiente 2012 Marzo -Diciembre 2013 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 6

7 Utilización de porcentaje de 1.5% Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% son: Los que inicien operaciones en el ejercicio. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior. Estuvieron en el Nuevo RUS o en el RER el año anterior. Empresas que se constituyen por escisión o reorganización simple. El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 7

8 Caso 1 La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas están contenidas algunos gastos que no califican como gastos deducibles por lo que se adicionaron en las declaraciones de los ejercicios indicados, se muestra el detalle: Gastos sin sustento con C. de pago 5, , Multas 15, , Impuesto a la renta asumido de terceros 1, , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 8

9 Caso 1 Pagos a cuenta del IR de tercera categoría Agayros S.A.C. Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012 (Expresado en nuevos soles) Ventas 1,750, ,578, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55, , Ventas netas 1,694, ,529, Costo de ventas -1,023, , Resultado bruto 671, , Gastos de administración -52, , Gastos de ventas -70, , Resultado de operación 548, , Gastos financieros -28, , Ingresos financieros gravados 54, , Otros ingresos no gravados 26, , Enajenación de bienes del activo fijo 45, , Costo neto de enajenacion de activos fijos -38, , Resultado antes de particip. e IR 608, , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 9

10 Caso 1 El monto de los ingresos mensuales de agosto a marzo Año Mes S/. Agosto 5, Setiembre 8, Octubre 6, Noviembre 3, Diciembre 14, Enero 5, Febrero 6, Marzo 2, C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 10

11 Caso 1 Se solicita determinar los pagos a cuenta por los periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 11

12 Caso 1 Solución: Determinación del IR Resultado contable (Utilidad) 608, , Adiciones: Gastos sin comprobantes de pago 5, , Multas 15, , Impuesto a la Renta de terceros 1, , Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 630, , Participación de los trabajadores 10% -63, , Renta imponible 567, , Impuesto a la Renta 30% 170, , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 12

13 Caso 1 Pagos a cuenta del IR de tercera categoría CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE AGOSTO A DICIEMBRE 2012 Numeral 3 del inc. a) del Art. 54º del Reglamento Impuesto calculado , = Ingresos netos gravados '529, , ,653 = El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 13

14 Caso 1 Pagos a cuenta del IR de tercera categoría CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE ENERO A FEBRERO 2013 Numeral 3 del inc. a) del Art. 54º del Reglamento Impuesto calculado , = Ingresos netos gravados '529, , ,653 = El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 14

15 Caso 1 Pagos a cuenta del IR de tercera categoría CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE MARZO A DICIEMBRE 2013 Impuesto calculado , = Ingresos netos gravados '694, , ,890 = El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 15

16 Caso 1 Comparacion de los coeficientes con el 1.5% Año Mes S/. Coeficient e Pago a cta. % minimo Pago a cta. Agosto 5, % 84.6 Setiembre 8, % Octubre 6, % Noviembre 3, % Diciembre 14, % Enero 5, % Febrero 6, % Marzo 2, % Se paga el importe mayor C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 16

17 Caso 2 La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas están contenidas algunos gastos que no califican como gastos deducibles por lo que se adicionaron en las declaraciones de los ejercicios indicados, se muestra el detalle: Gastos sin sustento con C. de pago 5, , Multas 15, , Impuesto a la renta asumido de terceros 1, , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 17

18 Caso 2 Pagos a cuenta del IR de tercera categoría Agayros S.A.C. Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012 (Expresado en nuevos soles) Ventas 1,010, ,578, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55, , Ventas netas 954, ,529, Costo de ventas -1,023, , Resultado bruto -68, , Gastos de administración -70, , Gastos de ventas -70, , Resultado de operación -208, , Gastos financieros -30, , Ingresos financieros gravados 54, , Otros ingresos no gravados 125, , Enajenación de bienes del activo fijo 60, , Costo neto de enajenacion de activos fijos -23, , Resultado antes de particip. e IR -23, , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 18

19 Caso 2 El monto de los ingresos mensuales de agosto a marzo Año Mes S/. Agosto 5, Setiembre 8, Octubre 6, Noviembre 3, Diciembre 14, Enero 5, Febrero 6, Marzo 2, C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 19

20 Caso 2 Se solicita determinar los pagos a cuenta por los periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 20

21 Caso 2 Solución: Determinación del IR Resultado contable (Utilidad) -23, , Adiciones: Gastos sin comprobantes de pago 5, , Multas 6, , Impuesto a la Renta de terceros 2, , Resultado tributario (Utilidad o renta neta) -8, , Participación de los trabajadores 10% , Renta imponible -8, , Impuesto a la Renta 30% -2, , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 21

22 Caso 2 Como el resultado del ejercicio 2012 es pérdida se realizaran pagos a cuenta para los periodos: enero 2013 a febrero 2013 comparando el 1.5% Vs. El coeficiente; marzo a diciembre 2013 empleando el 1.5% C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 22

23 Caso 2 Determinacion de los pagos a cuenta Pago a Año Mes S/. Coeficiente cta. % minimo Pago a cta. Agosto 5, % 84.6 Setiembre 8, % Octubre 6, % Noviembre 3, % Diciembre 14, % Enero 5, % Febrero 6, % Marzo 2, % C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 23

24 Ley Nº y su modificatoria D.S. Nº EF, que modifican el Art. 85º del TUO de la Ley del IR y el Art. 54º del Reglamento. ( ) Una de las modificaciones está dirigida a aquellos contribuyentes que estén efectuando los pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 % los que podrán suspender dichos pagos a cuenta a partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 24

25 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría: 1. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los últimos cuatro ejercicios vencidos a que hace referencia el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 25

26 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría: Ejemplo: El contribuyente ABC S.A.C. que se encuentra tributando sobre la base del 1.5 % desea suspender los pagos a cuenta desde abril 2013, sus ingresos de los últimos ejercicios superan los 1500 UIT. Por lo tanto, debe presentar la solicitud adjuntando: ElRegistrodeCostoy El Registro de Inventario Permanente Valorizado Por los ejercicios 2009; 2010; 2011 y C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 26

27 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría: 2. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio; el cual se multiplicará por 100, se deberá expresar en porcentaje y deberá ser mayor o igual a 95 %. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 27

28 Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC deberá presentar el ratio según detalle: Ratio del 2009 = Ratio del 2010 = Ratio del 2011 = Ratio del 2012 = C.V = = Ventas Netas C.V = = Ventas Netas C.V = = Ventas Netas C.V = = Ventas Netas C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 28

29 Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC deberá presentar el ratio según detalle: Comparamos el promedio determinado con el tope mínimo: Promedio = = = x 100 = = 95.35% C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 29

30 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría: 3. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al periodo señalado en la Tabla I, según el periodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión, además, El coeficiente que se obtenga de dividir IC entre los IN, no deberá exceder el límite señalado en la Tabla II C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 30

31 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría: Tabla I Suspensión a partir de: Estado de Resultados Febrero Al 31 de enero Marzo Al 28 o 29 de febrero Abril Al 31 de marzo Mayo Al 30 de abril C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 31

32 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría: Tabla II Suspensión a partir de: Coeficiente Febrero Hasta Marzo Hasta Abril Hasta Mayo Hasta C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 32

33 Ejemplo del tercer requisito según las tablas I y II: ABC S.A.C. Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013 (Expresado en nuevos soles) Ventas 7,151, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55, Ventas netas 7,095, Costo de ventas -6,589, Resultado bruto 506, Gastos de administración -185, Gastos de ventas -195, Resultado de operación 126, Gastos financieros -30, Resultado antes de particip. e IR 95, Participación de los trabajadores Renta neta 85, IR 30% C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 33

34 Ejemplo del tercer requisito según las tablas I y II: Determinamos el coeficiente dividiendo el Impuesto calculado entre las ventas netas según el Estado de Resultados al 31/03/2013 Coeficiente según ER = IC = Ventas Netas 7,095, = Según la tabla II el coeficiente debe ser menor al la empresa cumple con el tercer requisito. De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 34

35 Asimismo, se debe mencionar que para determinar la renta imponible, siempre que se tenga perdidas arrastrables de ejercicios anteriores se tendra en cuenta lo siguiente: El contribuyente podrán deducir de la renta neta resultante de los Estados de Resultados al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, los siguientes montos: Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas pérdidas, según corresponda. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 35

36 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría: 4. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado en la Tabla II. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 36

37 Ejemplo del cuarto requisito: ABC S.A.C. Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo (Expresado en nuevos soles) 31/03/13 28/02/13 Ventas 7,151, ,100, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55, , Ventas netas 7,095, ,044, Costo de ventas -6,589, ,588, Resultado bruto 506, , Gastos de administración -185, , Gastos de ventas -195, , Resultado de operación 126, , Gastos financieros -30, , Resultado antes de particip. e IR 95, , Participación de los trabajadores Renta neta 85, , IR 30% C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 37

38 Ejemplo del cuarto requisito: Determinamos el coeficiente de los dos últimos periodos anteriores al periodo de solicitud de suspensión y comparamos con el coeficiente de la tabla II Coeficiente según ER al 31/03/13 = IC = Ventas Netas 7,095, = Coeficiente según ER al 28/02/13 = IC = Ventas Netas 7,044, = C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 38

39 Ejemplo del cuarto requisito: Según la tabla II los coeficiente de los ejercicios 2011 y 2012 deben ser menores al , por lo tanto la empresa cumple con el cuarto requisito, ya que sus coeficientes son y respectivamente. De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 39

40 Requisitos para la suspensión de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría: 5. El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al impuesto a la renta anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder. C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 40

41 Ejemplo del quinto requisito: Comparación de los pagos a cuenta Vs. Impuesto anual determinado por los ejercicios 2011 y 2012 P/a/c P/a/c P/a/c enero + febreo + marzo IR IR Según la comparación se cumple con el quinto requisito ya que los pagos a cuenta sumados por los periodos enero a marzo 2013 superan el importe calculado del IR de los ejercicio 2011 y 2012 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 41

42 Es de mencionar que el hecho de suspender los pagos a cuenta del impuesto a la renta no exime al contribuyente de presentar el formulario virtual 0621 para determinar el IGV mensual, en la casilla correspondiente al impuesto a la renta se consignara 0 (cero). C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 42

43 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 43

44 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 44

45 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 45

46 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 46

47 Requisito adicional: El contribuyente si suspende los pagos a cuenta de abril a julio conforme, lo establecido en el numeral 2 del inciso c) del artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra obligado a presentar a la SUNAT la declaración jurada que contenga el Estado de Resultados al 31 de julio 2013 C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 47

48 Forma de presentar la solicitud de suspensión: Conforme a lo establecido en el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, la solicitud que se debe presentar para solicitar la suspensión de los pagos a cuenta se realizará a través de unescritoquedebecontenerelpromediodelosratiosde los cuatro últimos ejercicios vencidos C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 48

49 Aplicación de los Pagos a cuenta del IR de tercera categoría de los periodos 2012 contra el IR anual determinado Mostramos el detalle de los pagos a cuenta de enero a diciembre 2012 Pagos a cuenta 2012 Periodo vencido Pago S/. Enero Febrero 12, Febrero Marzo 10, Marzo Abril 15, Abril Mayo 17, Mayo Junio 11, Junio Julio 14, Julio Agosto 20, Agosto Septiembre 1, Septiembre Octubre 1, Octubre Noviembre 12, Noviembre Diciembre 2, Diciembre enero , totales 131, C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 49

50 Aplicación de los Pagos a cuenta del IR de tercera categoría de los periodos 2012 contra el IR anual determinado Mostramos los asientos contables por los pagos a cuenta de enero a diciembre IR P/A/C Ctas. Ctes. Oper. 12, , , , Anticipo de 15, , P/A/C DEL IR 17, , , , , , , , , , , , , , , , , , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 50

51 Aplicación de los Pagos a cuenta del IR de tercera categoría de los periodos 2012 contra el IR anual determinado Mostramos el asiento contable por el IR IR ANUAL IR CORRIENTE 150, , C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 51

52 Aplicación de los Pagos a cuenta del IR de tercera categoría de los periodos 2012 contra el IR anual determinado Mostramos el asiento contable por la aplicación de los P/A/C del IR al IR anual IR P/A/C 131, IR ANUAL 131, C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 52

53 Aplicación de los Pagos a cuenta del IR de tercera categoría de los periodos 2012 contra el IR anual determinado Mostramos el asiento contable por la cancelación del P/A/C del diciembre 2012 y el IR anual Anticipo de P/A/C Ctas. Ctes. Oper. DEL IR 12, , , IR ANUAL 19, C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 53

54 MUCHAS GRACIAS CPC TOÑO GAYTAN ORTIZ C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 54

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