Base legal: Art. 37 Inc. q) Ley del Impuesto a la Renta y Art. 21 Inc. m) Reglamento de la Ley del I.R.

Transcripción

1 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Tratamiento Tributario de los Gastos por Motivos de Navidad y Fin de Año Fuente :, Nº Segunda Quincena de Noviembre ntroducción Como todos los años, por las fiestas navideñas, las empresas con la finalidad de mantener una buena imagen en el mercado e incentivar a su fuerza laboral, otorgan obsequios a clientes y agasajos a los trabajadores, comprendiendo a estos últimos, obsequios de canastas navideñas, pavos, juguetes y chocolatada navideña a sus hijos, en vista de ello, en el presente artículo mostramos el tratamiento tributario y contable a seguir en estos casos. 2. Gastos de representación 2.1. mpuesto a la Renta Se considera como gasto de representación, a los que incurre la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, los destinados a presentar una imagen para mantener o mejorar su posición en el mercado, entre los que se incluye los obsequios y agasajos a clientes y también a proveedores. En el caso de los obsequios se debe demostrar fehacientemente la entrega del bien obsequiado, como por ejemplo con la firma de un cargo por la recepción del obsequio, de no documentar debidamente la entrega el gasto no será deducible. RTF Nº Las adquisiciones realizadas deben ser sustentadas con el comprobante de pago respectivo, y, a fin de que sustenten gasto y crédito fiscal, dichos comprobantes deben reunir los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y demostrarse la causalidad. Los gastos de representación son deducibles en la medida que, durante el año, el acumulado no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades mpositivas Tributarias. El reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta a su vez considera que para determinar el límite porcentual, a los ingresos brutos se debe descontar las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás Área Tributaria Tratamiento Tributario de los Gastos por Motivos de Navidad y Fin de Año conceptos similares que se acostumbren en el mercado, lo que lo transforma en ingreso neto, excediendo a los alcances de la Ley, esto viola el Principio de Legalidad ya que los reglamentos por ser normas de menor jerarquía no pueden modificar una Ley. Art. 37 nc. q) Ley del mpuesto a la Renta y Art. 21 nc. m) Reglamento de la Ley del.r mpuesto General a las Ventas Operación gravada con el GV Con respecto al mpuesto General a las Ventas, los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes, en el presente caso el impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo que no podrá ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios. Art. 44 nc. k) Ley del mpuesto a la Renta y Art. 16 Ley del GV Derecho a crédito fiscal Asimismo, las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan derecho a crédito fiscal del GV en vista que se destinará a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los comprobantes deben estar anotados en el Registro de compras y cumplir con los demás requisitos para tener derecho al mencionado crédito como por ejemplo la bancarización, entre otros. Art. 18 y 19 de la Ley del GV Límite al crédito fiscal Los gasto de representación otorgan derecho a crédito fiscal si en conjunto no exceden de 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que se aplica, hasta un máximo de 40 Unidades mpositivas Tributarias acumulables durante el año calendario Prohibición de trasladar el GV El GV que grava el retiro de los bienes no se podrá trasladar a quien recibe el obsequio, es decir el beneficiario del obsequio no deberá asumir el pago del.g.v. porque el bien fue recibido gratuitamente. Art. 2 Num. 6 del Regalmento de la Ley del GV Prohibición de tomar el crédito fiscal por el beneficiario Por su parte del beneficiario del obsequio no puede tomar como crédito fiscal el GV que grava la entrega del bien obsequiado ni podrá deducirlo como gasto o costo. Art. 20 Ley del GV Emisión de comprobante de pago En vista que se transfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la frase Transferencia Gratuita y el valor de venta que hubiera correspondido a la operación, no es necesario colocar el GV ni el total. Art. 6 Num. 1 y Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago Caso práctico Obsequios a clientes La empresa nversiones Dany S.A. cuya actividad es la comercialización de computadoras, ha decidido obsequiar por motivo de la Navidad y Año Nuevo una botella de vino a sus principales clientes que hacen compras al por mayor, a fin de mantener la fidelidad comercial y hacer frente a sus competidores, el costo de cada botella es de S/ más GV, en total la empresa adquiere 150 unidades y se obsequian 130 unidades, la compra se realiza en la primera semana del mes de diciembre. DEBE HABER 60 Compras 15, Suministros diversos 40 Tributos 2, diversas 17, Otras cuentas por Por la compra de 150 botellas de vino para obsequiar a clientes. 26 suminist. diversos 15, Variac. de existencias 15, Por el ingreso de la compra de agendas electrónicas a almacén. 46 Ctas. div. 17, Otras ctas. diversas 10 Caja y bancos 17, Por la cancelación de la compra de obsequios para los clientes. -7

2 DEBE HABER 16 Ctas. por cobrar diversas 15, Tributos 2, ngresos diversos 13, de pago a los clientes por obsequio de agendas electrónicas. 75 ngresos diversos 13, Tributos 2, diversas 15, Gastos de ventas 2, cuenta de costos 2, Por el destino del gasto por GV 61 Variac. de existenc. 13, suministros diversos 13, Por la salida de almacén de las agendas para ser entregadas a los clientes. 95 Gastos de ventas 13, cuenta de costos 13, Por el destino del gasto por obsequios a clientes de la empresa. 3. Aguinaldos (canastas de navidad, juguetes u otros bienes) 3.1. mpuesto a la Renta para la empresa Los obsequios de canastas de navidad y cualquier regalo adicional con motivo de la Navidad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo, RTF Nº ; son aguinaldos los regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan los empleadores a los trabajadores con motivo de navidad en forma voluntaria, RTF Nº ; las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador. De acuerdo con el TUO de la Ley del mpuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. Art. 37 nc. l) Ley del mpuesto a la Renta mpuesto a la renta para el trabajador El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador constituye ingreso gravado con el mpuesto a la Renta, por lo tanto deberá efectuarse la retención de quinta categoría en la medida que la suma de la remuneración anual más el valor de la canasta supere el mínimo inafecto de 7 UT en el ejercicio Aportes de empleador y trabajador a la seguridad social y previsional El valor de las canastas de navidad obsequiadas a los trabajadores no están afectas a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo. Art. 7 D.S. Nº TR mpuesto General a las Ventas Operación gravada con el GV Con respecto al mpuesto General a las Ventas, los obsequios de canastas con productos navideños, juguetes, panetones u otros bienes, se encuentran gravados con el GV por tratarse de retiros considerados venta, el impuesto debe ser asumido por el empleador, el mismo que no podrá deducirse como gasto o costo para efectos del mpuesto a la renta. Art. 44 nc. k) Ley del mpuesto a la Renta y Art. 16 Ley del GV Derecho a crédito fiscal Asimismo, las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan derecho a crédito fiscal del GV en vista que se destinará a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los comprobantes deben estar anotados en el Registro de compras y cumplir con los demás requisitos para tener derecho al mencionado crédito como por ejemplo la bancarización, entre otros. Art. 18 y 19 de la Ley del GV Prohibición de trasladar el GV El.G.V. que grava el retiro de los bienes no se podrá trasladar a quien recibe el obsequio, es decir el beneficiario del obsequio no deberá asumir el pago del GV por el bien recibido gratuitamente. Art. 2 Num. 6 del Regalmento de la Ley del GV Emisión de comprobante de pago En vista que se transfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la frase "Transferencia Gratuita" y el valor de venta que hubiera correspondido a la operación, no es necesario colocar el GV ni el total. Art. 6 Num. 1 y Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago Casos prácticos Obsequio de canastas de navidad a los trabajadores La empresa Golden S.A. ha decidido obsequiar canastas de navidad a cada uno de sus trabajadores con motivo de las fiestas navideñas, la mencionadas canastas tienen contienen poductos un valor de S/ cada canasta. Empresa : Golden S.A. RUC: Av. Las Gaviotas 589 Lima : Luis Álvarez Cam Fecha de ingreso : 15/02/1999 Cargo : Contador DN : Básico 3, ONP 13% EsSalud 9% Bonificación extraord Canasta de 5º Categ Navidad Adelanto Rem. Total 3, Canasta Neto a pagar S/. 2, nstituto Pacífico

3 Área Tributaria DEBE HABER 60 Compras Suministros diversos 40 Tributos Facturas Por la compra de productos para las canastas de navidad para los trabajadores. 26 Suministros diversos Variación de EXSTENCAS Por el destino de las compras. 421 Facturas 10 Caja y bancos Por la cancelación de la factura de compras. 62 Cargas de personal 3, Sueldos 3, Social de personal Bonif. Extraod Canasta Tributos Gob. centr R R.5º Cat Contrib. nst. Púb EsSalud ONP Suministros DVERSOS RemuneracONES y participac. 2, Remunerac. Por la provisión de la planilla de sueldos. 92 Costos por distribuir xxxx cuenta de costos 3, de diciembre de Tributos ngresos diversos de pago a los trabajadores por obsequio de canastas de navidad. 75 ngresos diversos Otros ingresos diversos 64 Tributos cuenta de costos Por el destino del gasto por GV participaciones por pagar 2, Caja y bancos 2, Por la cancelación de la planilla de remuneraciones de los trabajadores Obsequios de juguetes a los trabajadores para sus hijos La empresa Latinos S.A. ha decidido obsequiar juguetes a los hijos de los trabajadores con motivo de las fiestas navideñas, los mencionados juguetes tienen tienen un valor de S/ c/u. Empresa : Latinos S.A. RUC: Av. Polo Norte S.A.C. 589 San Borja - Lima : Luis Sandoval Jiménez Fecha de ingreso : 15/02/1995 Cargo : Auxiiliar contable DN : Básico 1, ONP EsSalud Bonificación extraord Juguetes navideños Adelanto Rem. Total 1, Juguetes Neto a pagar S/. 1, DEBE HABER 60 Compras Suministros diversos pagar Gobierno cenrtral 42 Proveedores Facturas Por la compra de juguetes para los hijos de los trabajadores. 26 Suministros diversos Variación de EXSTENCAS Por el destino de las compras. 42 Proveedores Facturas por pagar 10 Caja y bancos Cuentas corrientes Por la cancelación de la factura de compras. -9

4 Entrega de vales de consumo a mpuesto General a las Ventas los trabajadores 62 Cargas de personal 1, La obtención de los vales de consumo no 621 Sueldos 1, La empresa Ártico S.A. ha decidido obsequiar vales de consumo a cada uno de de sólo un canje de dinero en calidad de tiene incidencia en el GV, ya que se trata Social sus trabajadores con motivo de la Navidad, los mencionados vales son canjeables trabajador, por un documento representa- garantía por el consumo que realizará el de personal por abarrotes en la tienda Metrópolis tivo de dinero que es el vale de consumo, 6291 Bonif. y equivalen a S/ cada vale, para en dicha operación no existe una venta Extraor ello conviene con la empresa Metropolis de bienes ni prestación de servicios a la 6292 Aguinald S.A. dedicada a la comercialización de empresa que obtiene los vales, en vista 40 Tributos dichos bienes, para que haga la entrega a que de acuerdo con el artículo 2º Num. 403 Contrib. nst. los trabajadores, previamente la empresa 8 del Reglamento de la Ley del GV no se Púb Ártico S.A. depositará en garantía a la considera bien mueble los documentos 4031 EsSalud 135 empresa Metrópolis S.A. una cantidad representativos de moneda nacional 4032 ONP 195 de dinero a cambio de su equivalente en o extranjera, por otro lado el canje de 26 Suministros DVERSOS vales de consumo que se entregarán a los vale por el dinero no es una prestación 41 Remun. y partic. por pag. 1, trabajadores de Ártico S.A. de servicio, por el contrario cuando el 411 Remunerac. trabajador realiza el consumo del vale, Por la provisión de la planilla de sueldos. Se pide explicar el tratamiento tributario en ese momento se realiza la venta del y los registros contables. bien y nace la obligación tributaria para el pago de GV para la empresa que entregue los bienes. 92 Costos por distribuir xxxx Solución 94 Gastos de administrac. xxxx Tratamiento Tributario mpuesto a la Renta Emisión de comprobante de pago Por el canje del dinero por los vales de Los obsequios de los vales y cualquier cuenta de costos 1, consumo no existe obligación de emitir otro obsequio que se entrega a los trabajadores con motivo de navidad están comprobante de pago en vista que no existe una venta ni prestación de de diciembre de comprendidos dentro del concepto de servicios, hechos que originarían la aguinaldos, la entrega debe sustentarse emisión de comprobantes de pago, con el cargo respectivo. tampoco por la entrega de los vales a los trabajadores. 16 Ctas. por cobrar divers Otras ctas. por cobrar diversas 40 Tributos ngresos diversos de pago a los trabajadores por obsequio de juguetes a sus hijos. 75 ngresos diversos Otros ingr. diversos 64 Tributos Ctas. por cobrar divers cuenta de costos 9.50 Por el destino del gasto por GV participac. 1, Remunerac. 10 Caja y bancos 1, Por la cancelación de la planilla de remuneraciones de los trabajadores. De acuerdo al inciso l) del artículo 37º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. El valor de cada vale entregado al trabajador constituye base de cálculo para efectuarse la retención de quinta categoría al trabajador, pero no está afecta a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo, art. 7º D.S. Nº TR. Empresa : Ártico S.A. RUC: Av. Las Gaviotas 589 Lima : Carlos Bravo Regalado Fecha de ingreso : 15/02/1999 Cargo : Asistente administrativo DN : Básico 1, ONP 13% EsSalud 9% Bonificación extraord Vale de consumo Adelanto Rem. Total 1, vale Neto a pagar S/. 1, El comprobante debe ser emitido por la empresa que entrega los bienes elegidos por el trabajador, por el valor del mismo, cuando el trabajador realice la compra, es decir recoja los bienes, en algunos casos el trabajador opta por una mayor cantidad de productos que superen el monto del vale de consumo, en dicho caso el trabajador asume la diferencia, debiéndose emitir el comprobante por el total. Para mayor detalle al respecto se puede revisar el nforme SUNAT/2B0000 que se puede ubicar en la página web de SUNAT. -10 nstituto Pacífico

5 Área Tributaria en "Ártico S.A." DEBE HABER 38 Cargas diferidas entregas a rendir cuentas 10 Caja y bancos Por el canje de efectivo por vales de consumo de pavos para los trabajadores. 62 Cargas de personal 1, Sueldos 1, Social de personal Bonif. extraord Vale cons pagar Contrib. nst. Púb EsSalud ONP Cargas diferidas Entregas a rendir cuentas 41 Remunerac. y participac. 1, Por la provisión de la planilla de sueldos. 92 Cost. por distribuir xxxx 94 Gastos de administrac. xxxx 95 Gastos de ventas xxxx cuenta de costos 1, de diciembre de participac. por pagar 1, Caja y bancos 1, Cuentas corrientes x/x Por el pago de la planilla del mes de diciembre. en "Metrópolis S.A." DEBE HABER 10 Caja y bancos diversas Otras ctas. por pagar div. Por la recepción de la garantía para la entrega de vales de consumo. 12 Clientes Tributos Ventas Mercaderías Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos. 46 Ctas. diversas Otras ctas. por 12 Clientes Por la aplicación del depósito en garantía contra el consumo de los vales. En caso el trabajador opte por bienes de mayor valor que el asignado en el vale, deberá asumir la diferencia, entonces los dos últimos asientos contables serían los siguientes, asumiendo que los bienes escogidos por el trabajador son de un importe total a S/ incluido GV. DEBE HABER 12 Clientes pagar Ventas Mercaderías Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos. 10 Caja y bancos Caja diversas Otras cuentas por van... DEBE HABER 12 Clientes Por la aplicación del depósito en garantía contra los vales y la diferencia asumida por el trabajador. 5. Gastos recreativos 5.1. Agasajo a hijos de los trabajadores por navidad y almuerzo para los trabajadores por año nuevo 5.2. Tratamiento Tributario Como sabemos con motivo de las fiestas navideñas las empresa acostumbran a realizar cenas, chocolatadas, agasajos u otros similares a sus trabajadores, el inciso ll) del artículo 37º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta establece que son deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos, es necesario mencionar que se debe tener en cuenta la razonabilidad del gasto que debe estar en función a la cantidad de trabajadores con que cuenta la empresa; asimismo, estas actividades se orientan a motivar el rendimiento laboral de los trabajadores en la empresa, lo que va a contribuir en la generación de ingresos gravados con el impuesto. Los gastos recreativos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, hasta un máximo de 40 Unidades mpositivas Tributarias. Asimismo, podemos citar como base legal adicional la Directiva Nº /SUNAT publicada el 25 de julio de 2000 en la que se instruye que los gasto efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebración, a tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada, entre otros con comprobantes de pago emitidos conforme al reglamento, con documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso su beneficiario y tener en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del negocio. -11