SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE

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1 SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE Implantación del nuevo PGC Alejandro Larriba Díaz-Zorita Catedrático de Universidad Noviembre

2 Motivos impulsores de la reforma contable Globalizació n financiera Armonizació n contable Reforma legislación mercantil Reforma normativa contable Escándalos financiero s Crecimiento económico Nuevas operaciones no contempladas Antigüedad relativa del PGC (17 años) 2

3 Pasos o etapas de la reforma contable Reforma mercantil y contable 1ª Modificación de las Leyes Mercantiles La reforma contable no se puede abordar sin modificar la legislación mercantil 2ª Modificación de las Normas contables 3

4 Formulación del balance de apertura Qué acciones deberé realizar? Tengo que formular un balance de apertura Incorporando todos los elementos previstos en el PGC Cancelando todos los elementos no previstos en el PGC Reclasificando los elementos según los nuevos criterios previstos Valorando según las nuevas normas Si hubiera que realizar ajustes, la contrapartida será una cuenta de reservas u otra del patrimonio neto OJO que podrán servir todas las valoraciones anteriores menos las referentes a instrumentos financieros a valor razonable 4

5 El traspaso el nuevo PGC El traspaso de cuentas al nuevo PGC se realizará formulando un primer balance de apertura. Para ello se podrá tomar uno de estos caminos: Partir del balance de cierre del ejercicio precedente formulado de acuerdo con el PGC anterior respetando sus valoraciones. Modificar desde origen la valoración de todas las cuentas que lo requieran aplicando los criterios del nuevo PGC. Existen algunos supuestos especiales de valoración. Si para formular el balancedeapertura se hubieran de realizar ajustes, será con contrapartida a una cuenta de reservas. 5

6 El balance de apertura Constituye el punto de partida o inicio para la aplicación del nuevo PGC. Se referirá a la fecha en que de comienzo el registro contable por el nuevo PGC. En dicho balance de apertura se deberán: 1º Registrar todos los activos y pasivos previstos en el nuevo PGC. 2º Eliminar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no esté permitido en el nuevo PGC. 3º Reclasificar todos los elementos patrimoniales según las definiciones y criterios del nuevo PGC. Sus partidas se valorarán según la alternativa elegida. 6

7 Alternativas de valoración Objetivo: valorar todas las partidas del balance Continuidad de valoraciones Adoptar las nuevas valoraciones Valorar todos los elementos patrimoniales del balance de apertura, según los principios y normas antes vigentes La decisión es de suma importancia Valorar todos sus elementos patrimoniales de conformidad con las normas del nuevo PGC 7

8 Alternativa excepcional Empresas previamente incluidas en cuentas consolidadas según NIIF Cuando con anterioridad a la aplicación del PGC, una empresa haya integrado sus elementos patrimoniales en unas cuentas anuales consolidadas aplicando las NIIF, podrá ahora valorar sus elementos patrimoniales según los importes por los que los hubiera valorado, excluidos ajustes y eliminaciones de consolidación, siempre y cuando: 1. Los criterios valorativos aplicados sean equivalentes a los establecidos en el PGC. 2.La integración haya tenido lugar en el ejercicio anterior al que sea de aplicación el PGC. 3.La opción se aplique de forma uniforme para todos los elementos patrimoniales de la empresa. 8

9 Aplicación de alternativas Respecto de aplicar selectivamente una u otra opción para aquellas transacciones sobre las que no se tenga información para hacer una aplicación retroactiva, el Real Decreto (disposición transitoria 1ª, apartado 1) establece que si la empresa decide no hacer uso de la opción anterior (la de valorar según el PGC de 1991), valorará todos los elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas. No se podrá optar por la aplicación retroactiva de valoraciones según el nuevo PGC para valorar una partidas, y valorar de forma selectiva otras al valor del PGC anterior aduciendo falta de información. En definitiva, elegida una alternativa, se deberá aplicar a todos los elementos patrimoniales. 9

10 Ejemplo de implantación Desarrollaremos un ejemplo dividido en dos fases. En la primera fase, partiendo de un balance de situación al (anexo 1), del que indicaremos sus principales desgloses en un balance de saldos a la misma fecha (anexo 2), y teniendo en cuenta unas notas complementarias (anexo 3), realizaremos los traspasos necesarios para llegar al nuevo PGC. En una segunda fase, analizaremos los supuestos especiales que contempla el Real Decreto para llegar a un balance de saldos de apertura (anexo 4), a partir del que formular el balance de apertura al (anexo 5). Finalmente, de forma sintética, redactaremos un esquema con la información a facilitar sobre la primera aplicación del nuevo Plan General de Contabilidad. 10

11 Primera fase En esta primera fase adoptamos el criterio de respetar las valoraciones según el PGC antiguo, es decir, su valor en libros. Todoslospasivosexigiblesdeberánfigurarporsu valor presente ; como figuraban registrados a valor de reembolso, se eliminará la diferencia con contrapartida a cuentas de gastos financieros diferidos. Igual ocurrirá con algunos saldos de clientes y deudores con vencimiento a más de un año, de los que se habrán de eliminar los ingresos financieros diferidos. Como cuenta para recoger los ajustes que sean precisos habilitamos la cuenta 117 Reservas por ajustes por cambio de Plan. Los cálculos sobre efectos impositivos se realizarán al tipo del 30%. 11

12 BALANCE al según el PGC de 1990 ACTIVO PASIVO A) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS A) FONDOS PROPIOS B) INMOVILIZADO I Capital suscrito I Gastos de establecimiento II Prima de emisión II Inmovilizaciones inmateriales IV Reservas III Inmovilizaciones materiales V Resultados de ejercicios anteriores IV Inmovilizaciones financieras VI Pérdidas y ganancias (beneficio o pérdida) V Acciones propias VII Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS VIII Acciones propias para reducción de capital D) ACTIVO CIRCULANTE B) INGRESOS A DISTRIBUIIR EN VARIOS EJERICICIOS I Accionistas por desembolsos exigidos C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS II Existencias D) ACREEDORES A LARGO PLAZO III Deudores I Emisiones de obligaciones y otros valores negociables IV Inversiones financieras temporales II Deudas con entidades de crédito V Acciones propias a corto plazo III Deudas con empresas del grupo y asociadas VI Tesorería IV Otros acreedores VII Ajustes por periodificación V Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos E) ACREEDORES A CORTO PLAZO I Emisiones de obligaciones y otros valores negociables II Deudas con entidades de crédito III Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo IV Acreedores comerciales V Otras deudas no comerciales VI Provisiones por operaciones de tráfico VII Ajustes por periodificación TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y NETO PATRIMONIAL

13 BALANCE DE SALDOS al Capital EXISTENCIAS Reservas Proveedores Resultados pendientes de aplicación Acreedores varios Ingresos a distribuir en varios ejercicios Clientes Provisiones para riesgos y gastos Deudores varios Empréstitos y otras emisiones análogas Personal Deudas largo plazo con empresas grupo y asociadas Administraciones Públicas Deudas largo plazo por préstamos recibidos y otros Ajustes por periodificación Fianzas y depósitos a largo plazo Provisiones por operaciones de tráfico Situaciones transitorias de financiación Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo Gastos de establecimiento Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas inmovilizaciones inmateriales Deudas corto plazo por préstamos recibidos y otros Inmovilizaciones materiales Inversiones financieras a corto plazo grupo y asociadas Inmovilizaciones materiales en curso Otras inversiones financieras temporales Inversiones financieras en empresas grupo y asociadas Otras cuentas no bancarias Otras inversiones financieras permanentes Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo Fianzas y depósitos constituidos largo plazo Tesorería Gastos a distribuir varios ejercicios Ajustes por periodificación Amortización acumulada del inmovilizado Provisiones financieras Provisiones de inmovilizado

14 TRASPASO DE CAPITAL, SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN y DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES BALANCE al Capital social Fondo social BALANCE DE APERTURA 100 Capital social Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo 101 Fondo social 102 Capital 102 Capital 190 Accionistas por desembolsos no exigidos Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas del grupo 196. Socios parte no desembolsada 192 Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas asociadas 193 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes 194 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo 195 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas Acciones propias en situaciones especiales Acciones propias para reducción de capital Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo Socios por desembolsos no exigidos Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital

15 TRASPASO DE RESERVAS, RESERVAS POR CAMBIO DE PLAN y RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN BALANCE al BALANCE DE APERTURA 110 Prima de emisión de acciones Prima de emisión o asunción Obligaciones y bonos convertibles Otros instrumentos de patrimonio neto Reserva legal Reserva legal Reservas especiales Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante 116 Reservas estatutarias Reservas por capital amortizado 114 Reservas especiales Reservas para acciones propias Reservas voluntarias Reservas voluntarias Diferencias por ajuste del capital a euros 119 Diferencias por ajuste del capital a euros 136 Diferencias positivas en moneda extranjera (70%) Gastos de primer establecimiento (70%) Gastos de ampliación de capital (70%) Reservas por ajustes por cambio de Plan Gastos de formalización de deudas (70%) Gastos de primer establecimiento (30%) Gastos de ampliación de capital (30%) Activos por diferencias temporarias deducibles Gastos de formalización de deudas (30%) Remanente Remanente Resultados negativos de ejercicios anteriores 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 122 Aportaciones de socios para compensación de pérdidas 118 Aportaciones de socios o propietarios 129 Pérdidas y ganancias Resultados del ejercicio

16 TRASPASO DE INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS BALANCE al Subvenciones oficiales de capital BALANCE DE APERTURA 130 Subvenciones oficiales de capital (70%) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%) Donaciones y legados de capital 131 Subvenciones de capital 132 Otras subvenciones, donaciones y legados 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%) 135 Ingresos por intereses diferidos Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado Diferencias positivas en moneda extranjera Reservas por ajustes de cambio de Plan (70%) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%) Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios 139 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios 137 Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios 139 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios 16

17 TRASPASO DE PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS y FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO BALANCE al BALANCE DE APERTURA 140 Provisión para pensiones y obligaciones similares Provisión por retribuciones a largo plazo al personal Provisión para impuestos Provisión para impuestos Provisión para responsabilidades Provisión para otras responsabilidades Provisión para grandes reparaciones Amortización acumulada del inmovilizado material Fondo de reversión Amortización acumulada del inmovilizado material Reservas por ajustes de cambio de Plan (70%) Activos por diferencias temporarias deducibles (30%) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 145 Provisión para actuaciones medioambientales 146 Provisión para reestructuraciones 147 Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 180 Fianzas recibidas a largo plazo Fianzas recibidas a largo plazo Anticipos de clientes 181 Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo 185 Depósitos recibidos a largo plazo Depósitos recibidos a largo plazo Garantías financieras a largo plazo 17

18 TRASPASO DE OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLES Cálculo del traspaso Importe emitido Vencimiento residual 5 años. Cupones del 5% a final de cada año. Tipo de mercado 4%. Valor del pasivo financiero PF = (1,04) [ + (1,04) + (1,04) + (1,04) + (1,04) ] (1,04) = Valor del componente de patrimonio CP = =

19 TRASPASO DE DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS, DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS y EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS BALANCE al Deudas a largo plazo con empresas del grupo Deudas a largo plazo con empresas asociadas Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo 163 Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas 164 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo 165 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas BALANCE DE APERTURA 163 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas 161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito Deudas a largo plazo con entidades de crédito Deudas a largo plazo Deudas a largo plazo Deudas a largo plazo transformables en subvenciones 172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo Proveedores de inmovilizado a largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Gastos por intereses diferidos Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Efectos a pagar a largo plazo Efectos a pagar a largo plazo Obligaciones y bonos Gastos por intereses diferidos de valores negociables Obligaciones y bonos convertibles Obligaciones y bonos Obligaciones y bonos convertibles Otros instrumentos de patrimonio neto Deudas representadas en otros valores negociables 179 Deudas representadas en otros valores negociables 19

20 TRASPASO DE SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN BALANCE al BALANCE DE APERTURA 190 Acciones o participaciones emitidas 192 Suscriptores de acciones 194 Capital emitido pendiente de inscripción 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros 196 Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros 199 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción 20

21 TRASPASO DE GASTOS DE ESTABLECIMIENTO y de GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS BALANCE al Gastos de constitución 201 Gastos de primer establecimiento (70%) Gastos de ampliación de capital (70%) Gastos de formalización de deudas (70%) Gastos de primer establecimiento (30%) Gastos de ampliación de capital (30%) Gastos de formalización de deudas (30%) Gastos por intereses diferidos de valores negociables BALANCE DE APERTURA 117 Reservas por ajustes de cambio de Plan Activos por diferencias temporarias deducibles Obligaciones y bonos Gastos por intereses diferidos Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

22 TRASPASO DE INVERSIONES INMATERIALES BALANCE al BALANCE DE APERTURA 210 Gastos de investigación y desarrollo Investigación (30%) Desarrollo (70%) Concesiones administrativas Concesiones administrativas Propiedad industrial Propiedad industrial Fondo de comercio Amortización acumulada inmovilizado inmaterial Fondo de comercio Derechos de traspaso Derechos de traspaso Aplicaciones informáticas Aplicaciones informáticas Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero Maquinaria (30%) Equipos para procesos de información (40%) Elementos de transporte (30%) Anticipos para inmovilizaciones inmateriales Anticipos para inmovilizaciones intangibles

23 TRASPASO DE INVERSIONES MATERIALES, INVERSIONES INMOBILIARIAS e INVERSIONES MATERIALES EN CURSO BALANCE al BALANCE DE APERTURA 220 Terrenos y bienes naturales Construcciones Terrenos y bienes naturales (80%) Inversiones en terrenos y bienes naturales (20%) Construcciones (75%) Inversiones en construcciones (25%) Instalaciones técnicas Instalaciones técnicas Maquinaria Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (30%) Maquinaria Utillaje Utillaje Otras instalaciones Otras instalaciones Mobiliario Mobiliario Equipos para procesos de información Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (40%) Elementos de transporte Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (30%) Equipos para procesos de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material Otro inmovilizado material Adaptación de terrenos y de bienes naturales 230 Adaptación de terrenos y de bienes naturales 231 Construcciones en curso 231 Construcciones en curso 232 Instalaciones técnicas en montaje Instalaciones técnicas en montaje Maquinaria en montaje 233 Maquinaria en montaje 237 Equipos para procesos de información en montaje Equipos para procesos de información en montaje Anticipos para inmovilizaciones materiales Anticipos para inmovilizaciones materiales

24 TRASPASO DE INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS BALANCE al Participaciones en empresas del grupo Participaciones en empresas asociadas BALANCE DE APERTURA 240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas Valores de renta fija de empresas del grupo Valores representativos de deuda a largo plazo de 243 Valores de renta fija de empresas asociadas partes vinculadas 244 Créditos a largo plazo a empresas del grupo Créditos a largo plazo a empresas asociadas Intereses largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo 247 Intereses largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas 248 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo 249 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas Créditos a largo plazo a partes vinculadas Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas

25 TRASPASO DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES y FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS BALANCE al Inversiones financieras permanentes en capital Valores de renta fija Intereses a largo plazo de valores de renta fija Créditos a largo plazo Intereses a largo plazo de créditos Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado Ingresos por intereses diferidos BALANCE DE APERTURA 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda a largo plazo Créditos a largo plazo Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado Créditos a largo plazo al personal Créditos a largo plazo al personal Activos por derivados financieros a largo plazo 257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a largo plazo al personal 258 Imposiciones a largo plazo Imposiciones a largo plazo Desembolsos pendientes sobre acciones Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo Fianzas constituidas a largo plazo Fianzas constituidas a largo plazo Depósitos constituidos a largo plazo Depósitos constituidos a largo plazo

26 TRASPASO DE AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO y PROVISIONES DE INMOVILIZADO BALANCE al BALANCE DE APERTURA 281 Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial Fondo de comercio Maquinaria el leasing Equipos proceso información en leasing Elementos de transporte en leasing Otros inmovilizados intangibles Amortización acumulada del inmovilizado material 143 Provisión para grandes reparaciones 144 Fondo de reversión 291 Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial Provisión por depreciación del inmovilizado material Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo 294 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas 295 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas del grupo 296 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas asociadas 297 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo Amortización acumulada del inmovilizado intangible Fondo de comercio Amortización acumulada del inmovilizado material Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias Deterioro de valor del inmovilizado intangible Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 294 Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 295 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas 297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo 298 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo Deterioro de valor de créditos a largo plazo

27 TRASPASO DE EXISTENCIAS BALANCE al BALANCE DE APERTURA 30 Comerciales Comerciales Materias primas Materias primas Otros aprovisionamientos Otros aprovisionamientos Productos en curso Productos en curso Productos semiterminados Productos semiterminados Productos terminados Productos terminados Subproductos, residuos y materiales recuperados Subproductos, residuos y materiales recuperados Provisiones por depreciación de existencias Deterioro de valor de las existencias

28 TRASPASO DE PROVEEDORES y ACREEDORES VARIOS BALANCE al BALANCE DE APERTURA 400 Proveedores Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar Proveedores, efectos comerciales a pagar Proveedores, empresas del grupo 403 Proveedores, empresas asociadas Proveedores, empresas del grupo 404 Proveedores, empresas asociadas 405 Proveedores, otras partes vinculadas 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores Anticipos a proveedores Anticipos a proveedores Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores, efectos comerciales a pagar Acreedores, efectos comerciales a pagar Acreedores por operaciones en común Acreedores por operaciones en común

29 TRASPASO DE CLIENTES, DEUDORES VARIOS Y PERSONAL BALANCE al BALANCE DE APERTURA 430 Clientes Clientes Clientes, efectos comerciales a cobrar Clientes, efectos comerciales a cobrar Clientes, empresas del grupo 433 Clientes, empresas asociadas Clientes, operaciones de factoring 433 Clientes, empresas del grupo 434 Clientes, empresas asociadas 435 Clientes, otras partes vinculadas Clientes de dudoso cobro Clientes de dudoso cobro Envases y embalajes a devolver por clientes Envases y embalajes a devolver por clientes Anticipos de clientes Anticipos de clientes Deudores Deudores Deudores, efectos comerciales a cobrar Deudores, efectos comerciales a cobrar Deudores de dudoso cobro Deudores de dudoso cobro Deudores por operaciones en común Deudores por operaciones en común Anticipos de remuneraciones Anticipos de remuneraciones Remuneraciones pendientes de pago Remuneraciones pendientes de pago Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago 29

30 TRASPASO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS BALANCE al BALANCE DE APERTURA 470 Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos Organismos de la Seguridad Social, deudores Organismos de la Seguridad Social, deudores Hacienda Pública, IVA soportado Hacienda Pública, IVA soportado Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 474 Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas Gastos de primer establecimiento (30%) Gastos de ampliación de capital (30%) Gastos de formalización de deudas (30%) Activos por impuesto diferido Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales Organismos de la Seguridad Social, acreedores Organismos de la Seguridad Social, acreedores Hacienda Pública, IVA repercutido Hacienda Pública, IVA repercutido Impuesto sobre beneficios diferido Subvenciones oficiales de capital (30%) Ingresos por intereses diferidos (30%) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

31 TRASPASO DE AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN y PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO BALANCE al BALANCE DE APERTURA 480 Gastos anticipados Gastos anticipados Ingresos anticipados Ingresos anticipados Provisión para insolvencias de tráfico Provisión para insolvencias de tráfico de empresas del grupo 494 Provisión para insolvencias de tráfico de empresas asociadas Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 493 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas Provisión para otras operaciones de tráfico Provisiones por operaciones comerciales

32 TRASPASO DE EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO BALANCE al BALANCE DE APERTURA 500 Obligaciones y bonos a corto plazo Obligaciones y bonos a corto plazo Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros 505 Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas Dividendo activo a pagar 507 Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 509 Valores negociables amortizados Valores negociables amortizados

33 TRASPASO DE DEUDAS A CORTO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS BALANCE al Deudas a corto plazo con empresas del grupo Deudas a corto plazo con empresas asociadas Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo 513 Deudas a corto plazo con entidades de crédito asociadas 514 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo 515 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas 516 Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo 517 Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas BALANCE DE APERTURA 513 Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas 511 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas 512 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas 514 Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas

34 TRASPASO DE DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS BALANCE al BALANCE DE APERTURA 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito Deudas a corto plazo con entidades de crédito Deudas a corto plazo Deudas a corto plazo Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Efectos a pagar a corto plazo Efectos a pagar a corto plazo Dividendo activo a pagar Dividendo activo a pagar Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito Intereses a corto plazo de deudas Intereses a corto plazo de deudas Provisiones a corto plazo 34

35 TRASPASO DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS BALANCE al Participaciones a corto plazo en empresas del grupo Participaciones a corto plazo en empresas asociadas Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo 533 Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas Créditos a corto plazo a empresas del grupo Créditos a corto plazo a empresas asociadas Intereses corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo 537 Intereses corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas 525 Dividendo activo a pagar 538 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo 539 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas BALANCE DE APERTURA 530 Participaciones a corto plazo en partes vinculadas Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas Créditos a corto plazo a partes vinculadas Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas 534 Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas 539 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de partes vinculadas

36 TRASPASO DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES BALANCE al Inversiones financieras temporales en capital BALANCE DE APERTURA 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Valores de renta fija a corto plazo Valores representativos de deuda a corto plazo Créditos a corto plazo Créditos a corto plazo Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 544 Créditos a corto plazo al personal Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado Créditos a corto plazo al personal Dividendo a cobrar Dividendo a cobrar Intereses a corto plazo de valores de renta fija Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Intereses a corto plazo de créditos Intereses a corto plazo de créditos Imposiciones a corto plazo Imposiciones a corto plazo Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

37 TRASPASO DE OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS BALANCE al BALANCE DE APERTURA 550 Titular de la explotación 550 Titular de la explotación 551 Cuenta corriente con empresas del grupo Cuenta corriente con otras personas y entidades 552 Cuenta corriente con empresas asociadas vinculadas Cuenta corriente con socios y administradores Cuenta corriente con socios y administradores Cuentas corrientes en fusiones y escisiones 554 Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes 555 Partidas pendientes de aplicación 555 Partidas pendientes de aplicación 556 Desembolsos exigidos sobre acciones Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto Dividendo activo a cuenta Dividendo activo a cuenta Accionistas por desembolsos exigidos Socios por desembolsos exigidos Derivados financieros a corto plazo 37

38 TRASPASO DE FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN BALANCE al BALANCE DE APERTURA 560 Fianzas recibidas a corto plazo Fianzas recibidas a corto plazo Depósitos recibidos a corto plazo Depósitos recibidos a corto plazo Fianzas constituidas a corto plazo Fianzas constituidas a corto plazo Depósitos constituidos a corto plazo Depósitos constituidos a corto plazo Intereses pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Intereses cobrados por anticipado Intereses cobrados por anticipado Garantías financieras a corto plazo 38

39 TRASPASO DE TESORERÍA BALANCE al BALANCE DE APERTURA 570 Caja, pesetas Caja, euros Caja, moneda extranjera Caja, moneda extranjera Bancos e instituciones de crédito c/c vista, pesetas Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera 574 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, pesetas 575 Bancos e instituciones de créditos, cuentas de ahorro, moneda extranjera Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera 574 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros 575 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera 576 Inversiones a corto plazo de gran liquidez

40 TRASPASO DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS BALANCE al BALANCE DE APERTURA 580 Inmovilizado 581 Inversiones con personas y entidades vinculadas 582 Inversiones financieras 583 Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 584 Otros activos 585 Provisiones 586 Deudas con características especiales 587 Deudas con personas y entidades vinculadas 588 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 589 Otros pasivos 40

41 TRASPASO DE PROVISIONES FINANCIERAS BALANCE al Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo 594 Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas 595 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas del grupo 596 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas asociadas Provisión por depreciación de valores a corto plazo BALANCE DE APERTURA 593 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas 594 Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas 595 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas 597 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo Deterioro de valor de créditos a corto plazo Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta TOTAL TOTAL

42 Segunda fase Concluida la primera fase, en la que hemos trasladado los saldos existentes a las nuevas cuentas prevista en el PGC, iniciaremos la segunda. Dentro de esta fase analizaremos en primer lugar los supuestos especiales que contempla el Real Decreto de implantación del PGC, para referirnos a continuación a varios problemas que se pueden presentar cuando se haya producido recientemente una combinación de negocios. 42

43 Supuestos especiales Diferencias de conversión Las diferencias de conversión acumuladas que surjan como consecuencia de la primera aplicación de la norma de Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación, se podrán contabilizar directamente en una cuenta de reservas voluntarias. Es difícil que las haya con anterioridad a la aplicación del nuevo PGC. 43

44 Supuestos especiales Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio No será preciso aplicar de manera retroactiva la norma sobre Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Si se aplica la norma: Será necesario hacerlo para todas las transacciones posibles? Habrán de realizarse las contabilizaciones desde el comienzo de las operaciones? 44

45 Supuestos especiales Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias En el balance de apertura se podrá identificar un instrumento financiero dentro de la categoría de Valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando cumpla los requisitos para ello. Si suponemos que la entidad tuviera un instrumento en esta categoría lo identificará como tal en la subcuenta que hubiera habilitado a tal fin. Lo normal será abrir subcuentas en los grupos de activos financiero que sea preciso. Inicialmente no se podrá alterar ninguna valoración. 45

46 Supuestos especiales Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Se podrán incluir en la categoría de «Inversiones mantenidas hasta el vencimiento» aquellos activos financieros que cumplan los requisitos para ello. Como no existen cuentas especificas habilitadas para este fin, suponiendo que la entidad tuviera un instrumento en esta categoría,sileparecieraoportunoloidentificarácomotalen una subcuenta que deberá habilitar a estos fines, según corresponda, dentro de los subgrupos: 24 Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas 25 Otras inversiones financieras a largo plazo Inicialmente no se podrá alterar ninguna valoración. 46

47 Supuestos especiales Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (1) Estas provisiones se podrán contabilizar por su valor actual estimado en la fecha del balance de apertura, por el importe que se debería haberincluidocomocostedelactivoporprimeravez,ycalculandola amortización acumulada sobre ese importe. Supongamos que la entidad de nuestro ejemplo tendrá que rehabilitar dentro de cinco años un terreno cuando desmantele unas instalaciones que construyó hace otros 5. Si el coste final dentro de 5 años fuera de y el tipo de mercadodel4%,ensudíasetendríaquehaberimputadocomomayor coste de las instalaciones abonando a la provisión el siguiente importe: (1,04) 10 =

48 Supuestos especiales Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (2) Suponiendo una amortización lineal para las instalaciones del 10%, el importe anterior se debería encontrar amortizado en su mitad, es decir ,50 = Por otro lado, como el valor actual en el momento presente de la provisión sería de (1,04) 5 = La diferencia de = serán los gastos financieros por capitalización atribuibles a los cinco años desde que se constituyó la provisión. 48

49 Supuestos especiales Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (3) En el momento del balance de apertura deberán figurar las siguientes cifras dentro de dicho balance: Dentro de instalaciones técnicas: Dentro de amortización acumulada: Como saldo de la provisión: Como el importe neto de la provisión constituida será de: = , existirá una diferencia de = que habrá que reconocer junto con su efecto impositivo de la manera siguiente: 70% de % de

50 Supuestos especiales Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (4) En consecuencia, el asiento a realizar será: Instalaciones técnicas X Reservas por ajustes por cambio de Plan Activos por diferencias temporarias deducibles a Amortización acumulada de instalaciones técnicas a 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado X

51 Supuestos especiales Capitalización de gastos financieros No será necesario aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalizar los gastos financieros en los inmovilizados materiales y en existencias. Se sobreentiende que si la entidad desea realizar esta capitalización, podrá hacerlo. Si lo hace deberá corregir todos los balances anteriores afectados, ya que la cifra de resultados de los diferentes ejercicios quedará alterada. Entendemos que se si toma esta decisión habrá que hacerlo para todos los elementos susceptibles de capitalización. 51

52 Supuestos especiales Instrumentos financieros no derivados previamente dados de baja No se podrán reconocer en el balance de apertura, dándoles nuevamente de alta, a no ser que se deban reconocer con motivo de una transacción o acontecimiento posterior. Supongamos que, por la causa que fuere, la entidad dio de baja un derecho de cobro contra deudores por importe de euros. Si ahora el deudor confirma fehacientemente su intención de satisfacer la deuda, el asiento a realizar sería: X Deudores (euros) a 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan a 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles X 52

53 Supuestos especiales Macrocoberturas Las macrocoberturas no se podrán reconocer, salvo cuando la empresa señale una posición neta como partida cubierta y, antes de la fecha del balance de apertura, hubiera designado como tal una partida individual. Siunaentidadhubierareconocidounamacrocoberturade cambio de euros para todos los derechos de cobro en dólares ( euros) y todas las obligaciones de pago ( euros) en la misma moneda, debería haber designado una partida individual de como partida cubierta. 53

54 Supuestos especiales Verificación de estimaciones Salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones deberán ser coherentes con las realizadas en su día. Dada la redacción del párrafo, lo más práctico será revisar todas las estimaciones y las diferencias que se aprecien achacarlas a errores cometidos. La entidad de nuestro ejemplo al verificar las estimaciones observa que en la provisión para otras responsabilidades, debido a un error, falta por considerar un importe fiscalmente admisible de La entidad deberá realizar el siguiente asiento: X Reservas por ajustes de cambio de Plan Activos por diferencias temporarias deducibles a 141. Provisión para otras responsabilidades X 54

55 Supuestos especiales Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta En los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas, se aplicarán los nuevos criterios de forma prospectiva a partir de la información disponible en la fecha del balance de apertura. Si suponemos que la entidad de nuestro ejemplo posee un piso urbano que cumpliendo las características de disponible para la venta. figura contabilizado en euros, amortizado en y sobre el que se mantiene una hipoteca con un valor presente de , su traspaso dará lugar al asiento siguiente: X Inmovilizado (disponible para la venta) Amortización acumulada de construcciones Deudas a largo plazo con entidades de crédito a 211. Construcciones a 589. Otros pasivos X 55

56 CONTABILIZACIÓN DE SUPUESTOS ESPECIALES CARGOS ABONOS 212. Instalaciones técnicas 117. Reservas por ajustes por cambio de Plan Activos por diferencias temporarias deducibles Deudores Reservas por ajustes de cambio de Plan Activos por diferencias temporarias deducibles 580. Inmovilizado (disponible para la venta) Amortización acumulada de construcciones 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito Amortización acumulada de instalaciones técnicas 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles Provisión para responsabilidades Construcciones 589. Otros pasivos CUENTAS CARGOS ABONOS 117. Reservas por ajustes por cambio de Plan Provisión para responsabilidades Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Deudas a largo plazo con entidades de crédito Construcciones Instalaciones técnicas Amortización acumulada de construcciones Amortización acumulada de instalaciones técnicas Deudores Activos por diferencias temporarias deducibles Pasivos por diferencias temporarias imponibles Inmovilizado (disponible para la venta) Otros pasivos

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