Hacienda Pu blica y Contribuciones.

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1 Hacienda Pu blica y Contribuciones. Incumplimiento de las Contribuciones. Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados En esta parte se mencionaran brevemente las consecuencias presentadas por el incumplimiento de las leyes impositivas y los efectos que inciden no sólo en el sujeto directo de la obligación principal, sino también en los responsables solidarios y demás personas que se encuentren involucradas. Incumplimiento doloso El incumplimiento doloso se presenta cuando el sujeto comete una infracción o delito con la intención de realizarlo. Aquí hay dolo, que consiste en causar intencionalmente un resultado. con conocimiento y conciencia de la antijuridicidad del hecho. En el incumplimiento doloso hay dos elementos: Moral o ético. Saber que se violenta o infringe la norma fiscal. Volitivo. Es la voluntad de realizar la conducta antijurídica. Dicho de otra forma. el dolo está vinculado al aspecto psicológico del particular, que se traduce en buscar un resultado sancionado por las leyes fiscales penales, como defraudar al erario mediante la falsificación de recibos y demás documentación oficial, como hologramas, etcétera. En cuanto a la materia, hay que tener presente las agravantes, que pueden provocar una sanción mayor cuando se trata de infracciones o una pena más elevada respecto de los delitos fiscales Así. el art 75 del Código Fiscal de la Federación prevé, en relación con las facultades de las autoridades fiscales, las agravantes que siguen: I. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la reincidencia cuando: a) Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia. b) Tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción del Código Fiscal. Para determinar la reincidencia. se considerarán únicamente las infracciones cometidas dentro de los últimos cinco años. II. También será agravante en la comisión de una infracción, cuando se dé cual-quiera de los siguientes supuestos: a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar operaciones inexistentes. b) Que se utilicen. sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

2 d) Que se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido. e) Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabilidad. f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaria de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general. documentación o información para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante procederá sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos ópticos o en cualquier otro medio de los autorizados. en contravención de las disposiciones fiscales. carezcan de valor probatorio. g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial pro-porcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva, a que se refieren los arts 46. fracc IV y 48, fracc VII del mismo código. III. Se considera también agravante la omisión en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes. Tales agravantes se justifican, dado que la ilicitud del hecho reviste mayor gravedad. Incumplimiento culposo El incumplimiento culposo, imprudencial o no intencional ocurre cuando se deja de responder ante las normas impositivas. pero sin la intención de hacerlo por negligencia, falta de cuidado, imprevisión, imprudencia o impericia. En materia fiscal se puede decir que se presenta cuando los gobernados exhiben su dictamen de estados financieros, tratándose del régimen fiscal federal o dictamen para el cumplimiento de obligaciones fiscales locales. pues en ambos documentos existe intención de cumplir con las obligaciones impositivas, pero los problemas surgen, cuando el profesionista contratado no realizó bien el dictamen y, sin tener la voluntad de no acatar las normas contributivas, el responsable directo infringió la ley fiscal, pero no de forma voluntaria, sino culposa, debído a la negligencia, impericia o falta de cuidado del contador público. Incumplimiento por causas externas Esta situación se presenta cuando se incumple con la obligación contributiva por causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes. por fuerza mayor o caso fortuito. Fuerza mayor es no atender al deber señalado en las disposiciones fiscales por causas humanas, como la guerra, un motín o el secuestro del sujeto obligado. En cambio, el caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza que impiden cumplir oportunamente con la ley fiscal. por ejemplo: inundación o terremoto, Incluso en este último supuesto, la autoridad no sólo debe dar apoyo material a los afectados, sino también decretar programas de condonación a los particulares que resultaron afectados, en relación con las contribuciones omitidas y sus accesorios. Responsabilidad originada por el incumplimiento Al igual que en otras normas del derecho, para que éstas sean obedecidas, se requiere que al no acatar el contribuyente una obligación de dar, hacer o no hacer en el ámbito impositivo, traiga como efecto una consecuencia, que satisfaga daños y perjuicios al fisco, así como responsabilidades administrativas o penales, no sólo en cuanto al sujeto directo de la imposición, sino también respecto al responsable solidario. Responsabilidad de satisfacer el daño y el perjuicio ocasionados Por lo que hace a este tipo de responsabilidad, son aplicables las figuras jurídicas de la actualización, los recargos y demás indemnizaciones. Actualización

3 El monto de las contribuciones o aprovechamientos, así como de las deducciones o de las devoluciones a cargo del fisco federal se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las contribuciones no se actualizarán por fracciones de mes. Los valores de bienes y operaciones se actualizarán de acuerdo con lo dispuesto por este artículo, cuando las leyes fiscales así lo establezcan. Las disposiciones señalarán en cada caso el periodo de que se trate. Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían antes de la actualización. El monto de ésta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio, no será deducible ni acreditable. Esta disposición sirve de pauta para que se puedan actualizar las contribuciones, con el fin de indexar los valores por medio de los índices nacionales de precios al consumidor del mes más reciente entre el más antiguo del periodo que se calcula. Creemos que la actualización constituye una consecuencia al incumplimiento y la única calificación que puede tener es la de resarcir al fisco del daño sufrido; por esta razón, no puede ser más que indemnizatoria, de tal suerte que constituye una duplicidad con los llamados recargos y ello es inconstitucional. Asimismo, estimamos que una solución más justa hubiera sido establecer un sistema único de gravamen para que se adicione la actualización con la tasa mínima cuando se incurren y se cancele dicha tasa cuando exista autorización a cubrir el adeudo en parcialidades; ya que por este medio se evitaría un doble gravamen por la misma causa, dado que la misma se origina, como señala Sergio Francisco de la Garza, "por aquella relación que tiene como presupuesto el retardo en el cumplimiento de la obligación de pago de una prestación fiscal principal y su contenido es el pago de intereses", Situación similar se presenta en la actualización de sanciones. porque en la misma está incrementando en forma notable el monto de la sanción. cuya naturaleza es de por si la de buscar un camino de ejemplaridad para evitar la repetición del acto. si se acepta un porcentaje por el legislador de fijar las multas que se originan en el incumplimiento de la norma para evitar la repetición de la falta: la misma no debería actualizarse porque ello constituiría una doble sanción. máxime que se origina en el mismo motivo que los recargos. En su caso, el legislador debe escoger una de las dos vías, ya que aceptar el esquema actual constituye una doble sanción por la misma causa, lo cual vulnera principios constitucionales. Recargos y otras indemnizaciones Responsabilidad solidario Al igual que el aparcado anterior, se remite al lector y estudioso del derecho fiscal a lo dicho respecto a los sujetos de la obligación impositiva que tienen el carácter de responsables solidarios. Por su importancia, se reitera que la responsabilidad solidaria incluye los accesorios, con excepción de las multas; además, los responsables solidarios pueden ser sancionados por actos u omisiones propios.

4 Los arts 26 y 26-A del Código Fiscal de la Federación señalan quiénes son responsables solidarios y la responsabilidad de las personas físicas empresariales. Responsabilidad solidaria De acuerdo con el art 26 de CFF, son responsables solidarios con los contribuyentes: I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos. III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante su gestión. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior cuando la sociedad en liquidación cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere el Código Fiscal de la Federación y su reglamento. Responsabilidad de personas físicas empresariales En cuanto a este tema, el CFF dispone lo siguiente: Los contribuyentes obligados al pago del Impuesto sobre la renta en los términos del Titulo IV. Capítulo VI. Sección 1, de la Ley del impuesto sobre la renta, serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los articulas 112, 112-A Y del ordenamiento antes citado. Transformación de la obligación formal de retención o recaudación en obligación de pago Es natural que la obligación de retención o recaudación se transforme en una obligación de pago; de no ser así, los sujetos encargados de esa obligación no lo harían, pues sabrían que esa omisión no les depararía ninguna consecuencia jurídica. Por esta razón, como ya se destacó, el art 26, fracc 1, del Código Fiscal de la Federación dispone que son responsables solidarios los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. Derecho a repetir contra el contribuyente La circunstancia de que en un momento determinado el responsable solidario pague una contribución a cargo del sujeto pasivo principal no implica que aquél sufra en última instancia un impacto económico en su patrimonio que no pueda resarcir, pues tiene la acción civil para repetir en contra del obligado principal de la relación jurídico-impositiva. Responsabilidad por infracción administrativa El poder sancionador de la administración pública en materia impositiva puede ser ejercido de dos maneras; la primera con sanciones por infracciones administrativas, y la segunda en aplicación de penas por actos u omisiones tipificadas como delitos fiscales. Concepto de infracción y sus clasificaciones

5 Infracción es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que trae aparejada una sanción. Así, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser C. de modo que C es una sanción. Ésta representa una presión psicológica y una amenaza para provocar el cumplimiento del derecho. Eduardo Garcia Maynes define 12 sanción como la "consecuencia jurídica que el incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado". Al imponer sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores y ejemplificar a los demás contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden sufrir si también violentan el régimen impositivo. Caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales Margarita Lomeli Cerezo, señala los siguientes caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales: 1. Para que exista dicha responsabilidad, debe haber violación de una norma de derecho tributario. 2. La violación tiene siempre un carácter de derecho público, aunque no se produzca un daño concreto para el fisco, porque la norma violada es de derecho público y su transgresión afecta el orden jurídico tributario, que existe en razón de necesidades e intereses públicos, fundamentalmente que el Estado cuente con los recursos indispensables para atender los gastos públicos. 3. La responsabilidad derivada de una infracción fiscal comprende no sólo la obligación de reparar el daño causado al fisco, o sea el pago de los impuestos o derechos y los recargos correspondientes, sino la de sufrir la pena, multa, clausura, suspensión de actividades, etcétera. 4. Se origina por dolo o culpa, reales o al menos presuntos, del infractor, sin que sea admisible, como regla general, la responsabilidad objetiva. 5. En principio, la responsabilidad es personal, aunque se admiten excepciones que se basan en ciertas presunciones de culpabilidad, por instigación o complicidad, derivadas de las relaciones especiales entre el responsable directo y otras personas. Clasificación de las infracciones Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden dividir en dos especies: a) Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la autoridad administrativa y tienen como sanción penas distintas de la privación de la libertad. b) Delitos fiscales, que se refieren a la acción u omisión sancionadas con pena privativa de la libertad. Otras clasificaciones son como sigue: a) Infracciones que producen un perjuicio económico, por ejemplo: no pagar un impuesto. b) Infracciones en las cuales no existe perjuicio económico, no se presentan declaraciones informativas. c) Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar la norma fiscal y en las segundas no.

6 Multas d) Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma fiscal principal y las segundas únicamente se refieren a infracciones de los deberes formales que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relación jurídico-contributiva. e) Infracciones según los sujetos que, las realizan, cometidas por el sujeto directo o por un tercero. En relación con las multas, el art 70 del Código Fiscal de la Federación señala que la aplicación de las multas, por infracción a las disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal. Asimismo, ese precepto establece diversas reglas: en cuanto a la actualización de multas. el ajuste de cantidades fraccionadas, la reducción de pequeños contribuyentes, la modificación de sanciones, la fundamentación y motivación de los proveidos sancionadores, la reducción del 20 % de la multa, y el aumento y disminución de multas. Actualización de multas Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, en los términos del art 17-A del Código Fiscal de la Federación. Ajuste de cantidades fraccionadas Para efectuar el pago de las cantidades que resulten en los términos del artículo señalado, éstas se ajustarán de conformidad con el penúltimo párrafo del art 20 del CFF. Reducción de pequeños contribuyentes Las multas establecidas en porcentajes o en cantidades determinadas entre una mínima y otra máxima, que se deban aplicar a los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1 000, se considerarán reducidas en un 50 %, salvo que en el precepto en que se establezcan se señale expresamente una multa menor para estos contribuyentes. (Cantidad actualizada a enero de2001: $ ) Sanciones administrativas y sus clasificaciones Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue: Multa. Arresto. Clausura. Suspensión de actividades. Confiscación de bienes. Pago de multas por el infractor en autocorrección fiscal En los términos 'del art 76, quinto párr, del Código Fiscal de la Federación, el pago de las multas a que se refiere la fracc I de ese precepto podrá efectuarlo de modo total o parcial el infractor sin necesidad de que las autoridades dicten resolución al respecto, utilizando para ello las formas especiales que apruebe la Secretaria de Hacienda y Crédito Público.

7 Reducción del 2O% de la multa En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que se notifique al infractor la resolución por la cual se le imponga la sanción, la multa se reducirá en un 20% de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolución. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de la materia aduanera y cuando se den los supuestos previstos en el art 77 fracc 11, inc b) y 78 del Código Fiscal de la Federación. Otras reducciones de multas Tratándose de la omisión en el pago de contribuciones debido al incumplimiento de las obligaciones previstas en los arts 64-A y 74. penúltimo párr de la Ley del impuesto sobre la renta, las multas serán un 50 % menores de lo previsto en las fraccs I y 11 del art 76 del Código Fiscal de la Federación. En el caso de pérdidas, cuando se incumpla con lo previsto en los citados artículos, la multa será del 15% al 20 % de la diferencia que resulte cuando las pérdidas fiscales declaradas sean mayores a las realmente sufridas. Lo previsto en este párrafo será aplicable siempre que se haya cumplido con las obligaciones previstas en los arts 58, fracc XIV y 112, fracc XII de la Ley del impuesto sobre la renta. Reducción del 100% de la multa En los términos del art 70-A del Código Fiscal de la Federación, cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobación las autoridades fiscales hubieren determinado la omisión total o parcial del pago de contribuciones, sin que éstas incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas, el infractor podrá, solicitar los beneficios que ese artículo otorga, siempre que declare bajo protesta de decir verdad que cumple todos los síguíentes requisitos: 1. Haber presentado los avisos, declaraciones y demás información que establecen las disposiciones fiscales, correspondientes a sus tres últimos ejercicios fiscales. 2. Que no se determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado o que se hubieran declarado pérdidas fiscales mayores en 10% a las realmente sufridas. en caso de que las autoridades hubieran ejercido facultades de comprobación respecto de cualquiera de los tres últimos ejercicios fiscales. 3. En el caso de que esté obligado a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado u opte por hacerlo, en los términos de los arts 32 A y 52 del CFF. no se hubieran observado omisiones respecto al cumplimiento de sus obligaciones, o habiéndose hecho éstas, las mismas hubieran sido corregidas por el contribuyente. 4. Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho las autoridades fiscales en los tres últimos ejercicios fiscales. 5. No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el art 75 del CFF al momento en que las autoridades fiscales impongan la multa. 6. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos previstos en la legislación fiscal o no haber sido condenado por delitos fiscales. 7. No haber solicitado en los últimos tres años el pago a plazos de contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas. Las autoridades fiscales, para verificar lo anterior, podrán requerir al infractor, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la fecha en que hubiera presentado la solicitud a que se refiere este artículo, los datos, informes o documentos que considere necesarios. Para tal efecto, se

8 requerirá al infractor a fin de que en un plazo máximo de quince días cumpla con lo solicitado por las autoridades fiscales, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, no será procedente la reducción a que nos hemos referido. No se considerará que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobación cuando soliciten los datos, informes y documentos a que se refiere este párrafo, pudiendo ejercerlas en cualquier momento. Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple con los requisitos a que se refiere el art 70-A del Código Financiero del Distrito Federal, reducirán el monto de las multas por infracción a las disposiciones fiscales en 100% Y aplicarán la tasa de recargos por prórroga determinada conforme a la Ley de ingresos dela Federación por el plazo que corresponda. La reducción de la multa y la aplicación de la tasa de recargos a que nos referimos se condicionará a que el adeudo sea pagado ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a aquel en que se le haya notificado la resolución respectiva. Sólo procederá la reducción respecto de multas firmes o que sean consentidas por el infractor y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación, así como respecto de multas determinadas por el propio contribuyente. Se tendrá por consentida la infracción o, en su caso, la resolución que determine las contribuciones, cuando el contribuyente solicite la reducción de multas a que se refiere este articulo o la aplicación de la tasa de recargos por prórroga. Lo previsto en el artículo 70-A del CFF no constituye instancia y las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podrán ser impugnadas por los particulares. Aumento y disminución de multas Aquí resulta aplicable lo dispuesto por el art 77 del Código Fiscal de la Federación, el cual dispone que en los casos del art 76 del citado ordenamiento legal, las multas se aumentarán o disminuirán conforme a las reglas siguientes: Se aumentarán: 1. El 20% por reincidencia o infracción continuada. 11. El 60% por falsificación en contabilidad a otros agravantes El 50% por omisión en retenciones o recaudaciones. Se disminuirán: 1. El 20% por pagar en 45 días las multas del 70% al 100%. Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicarán las siguientes multas: 1. El 50 % de las contribuciones omitidas, actualizadas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios antes de la notificación de la resolución que determine el monto de la contribución que omitió; 11. Del 70% al 100% de las contribuciones omitidas, actualizadas, en los demás casos. Si las autoridades fiscales determinan contribuciones omitidas mayores que las consideradas por el contribuyente para calcular la multa en los términos de la fracción 1 de dicho artículo, aplicarán el porcentaje que corresponda en los términos de la fracc 11 sobre el remanente no pagado de las contribuciones.

9 El pago de las multas en los términos señalados en el párrafo anterior se podrá efectuar en forma total o parcial por el infractor sin necesidad de que las autoridades dicten resolución al respecto, utilizando para ello las formas especiales que apruebe la Secretaria de Hacienda y Crédito Público. Multas (en general). La aplicación de multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en la responsabilidad penal. El monto de las multas en cantidades determinadas o entre una mínima y otra máxima se actualizará en los meses de enero y julio con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el séptimo mes inmediato anterior hasta el último mes inmediato anterior a aquel por el cual se efectúa la actualización, que se obtendrá de conformidad con el art 17-A del Código Fiscal de la Federación. La Secretaria de Hacienda y Crédito Público realizará las operaciones aritméticas previstas y publicará el factor de actualización en el Diario Oficial de la Federación a más tardar el día 10 de los meses citados. Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, en los términos del art 17-A del Código Fiscal de la Federación. Para efectuar el pago de las cantidades que resulten, las mismas se ajustarán con el penúltimo párrafo del art 20 del Código Fiscal de la Federación. Las cantidades referidas están sujetas a cambios, en virtud de las reformas fiscales. Condonación de multas La condonación de las multas se contempla en el art 74 del Código Fiscal dela Federación cuando faculta a la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, la que podrá condonar las multas por infracción a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción. La solicitud de condonación de multasen los términos de este artículo no constituirá instancia y las resoluciones que dicte la Secretaria de Hacienda y Crédito Público al respecto no podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece este código. La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, si así se pide y se garantiza el interés fiscal. Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación. Multas. Pago espontáneo Como ya se señaló, no se impondrán multas cuando el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria pague espontáneamente sus contribuciones en términos de lo dispuesto por el art 73 del Código Fiscal de la Federación. Multa excesiva Sólo se recuerda que la Constitución, en su art 22. prohíbe la multa excesiva, así como las penas inusitadas y trascendentales. Arresto

10 El arresto no es aplicable en materia impositiva, pues está vinculado a faltas a los reglamentos gubernativos o cívicos. Clausura La clausura no debe aplicarse en el ámbito fiscal, por los efectos que produce, pues cerrar la puerta de los negocios o establecimientos equivale a matar a la gallina de los huevos de oro, ya que si se cierra la fuente que genera riqueza, no habrá ingresos para la hacienda pública, Responsabilidad penal Como antecedentes sólo se hará mención a que durante la época precortesiana "el derecho penal azteca revela excesiva severidad, principalmente en relación con los delitos considerados como capaces de hacer peligrar la estabilidad del gobierno o la persona misma del soberano; en las penas crueles se aplicaron también otro tipo de infracciones"? Asimismo, "se advierte una gran preocupación por el adulterio"." Delitos fiscales, su clasificación y las penas En cuanto a la ubicación de los delitos fiscales en las leyes, hay dos posturas: la primera sostiene que los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales, es decir, en las leyes hacendarías, códigos fiscales o códigos financieros. Que si en ellos se establecen los derechos y obligaciones de los contribuyentes, también se tienen que prever las consecuencias por las infracciones, como las sanciones y los delitos fiscales: Este criterio es seguido por el Código Fiscal de la Federación y el Código Financiero del Distrito Federal. Una segunda postura sostiene que los delitos fiscales tienen que establecerse en los códigos penales, pues son los ordenamientos propios para señalar los delitos y las penas. Como ejemplo se puede citar el Código Financiero del Estado de México, el cual no prevé los delitos fiscales, ya que éstos se encuentran plasmados en el código penal respectivo. Los delitos se pueden clasificar en atención a aquellos que requieren lo siguiente: Querella. Declaración de perjuicio. Declaratoria de contrabando. Denuncia de hechos. Querella La averiguación de los delitos que debe iniciarse a querella de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público son los siguientes: Actos sancionados con las penas para el contrabando (art 105 CFF). Defraudación fiscal (art 108 CFF). Actos sancionados con las penas para la defraudación fiscal (art 109 CFF). Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (art 110 CFF). Delitos diversos (art 111 CFF). Delitos de depositarios e interventores (art 112 CFF). Servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (art 114 CFF). Declaración de perjuicio

11 Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio son los previstos en los arts 102 Y 115 del Código Fiscal de la Federación, los cuales se refieren a lo siguiente: Contrabando. Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o deterioro dolosos. Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del incumplimiento En esta sección se alude a las atribuciones que pueden ejercer los representantes de la hacienda pública ante el incumplimiento de sus obligaciones por el sujeto pasivo de la relación jurídicotributaria. En cuanto a la obligación de pago Determinación presuntiva de la contribución omitida La determinación presuntiva la regulan los arts 55 at et del Código Fiscal de la Federación. De conformidad con el art 55 del código en cita, las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, el resultado fiscal en el régimen simplificado o el remanente distribuible de las personas que tributan, conforme al Título 111 de la Ley del impuesto sobre la renta, sus ingresos, entradas y el valor de los actos. actividades o activos. por los que deban pagar contribuciones, cuando: I. Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaración del ejercicio de cualquier contribución hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido más de un mes desde el día en que venció el plazo para la presentación de la declaración de que se trate. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a aportaciones de seguridad social. II. No presenten los libros y registros de contabilidad. la documentación comprobatoria de más de 3 % de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del costo. por más de 3 % sobre los declarados en el ejercicio. b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios. o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. siempre que en ambos casos el importe exceda de 3 % del costo de los inventarios. IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales. N V. o se tengan en operación los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal que hubiera autorizado la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, los destruyan, alteren o impidan el propósito para el que fueron instalados. VI. Se adviertan otras irregularidades en contabilidad que imposibilite el conocimiento de sus operaciones.

12 La determinación presuntiva a que se refiere este articulo procederá independientemente de las sanciones a que haya lugar. Procedimiento de determinación presuntiva Para los efectos de la determinación presuntiva a que se refiere el artículo. anterior, las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes, sus entradas, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribución, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación. III. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales, cuando tengan relación de negocios con el contribuyente. IV. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación. V. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra ciase. Registro de adquisiciones Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y éstas fueran determinadas por las autoridades fiscales. se presumirá que los bienes adquiridos y no registrados fueron enajenados y que el importe de la enajenación fue ei que resulta de las siguientes operaciones: I. El importe determinado de adquisición, incluyendo el precio pactado y las contribuciones, intereses, normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto que se hubiera pagado con motivo de la adquisición, se multiplica por el porcentaje de utilidad bruta con que opera el contribuyente. II. La cantidad resultante se sumará al importe determinado de adquisición y la suma será el valor de la enajenación. El porcentaje de utilidad bruta se obtendrá 'de los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinará dividiendo dicha utilidad bruta entre el costo que determine o se le determine al contribuyente. Para los efectos de lo previsto por esta fracción, el costo se determinará según los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el caso de que el costo no se pueda determinar, se entenderá que la utilidad bruta es de 50 %. La presunción establecida en este artículo no se aplicará cuando el contribuyente de-muestre que la falta de registro de las adquisiciones fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor. Igual procedimiento se seguirá para determinar el valor por enajenación de bienes faltantes en inventarios. En este caso, si no pudiera determinarse el monto de la adquisición, se considerará el que corresponda a bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y, en su defecto. el de mercado o el de avalúo. Ingresos omitidos. Determinación por las autoridades Siempre que los contribuyentes se coloquen en alguna de las causales de determinación presuntiva a que se refiere el art 55 del CFF y no puedan comprobar por el periodo objeto de

13 revisión sus ingresos, así como el valor de los actos o actividades por los que deban pagar contribuciones, se presumirá que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones: I. Si con base en la contabilidad y documentación del contribuyente o información de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos a treinta días lo más cercano posible al cierre del ejercicio, el ingreso o el valor de los actos o actividades se determinará con base en el promedio diario del periodo reconstruido, el que se multiplicará por el número de días que correspondan al periodo objeto dela revisión. II. Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones del periodo de treinta días a que se refiere la fracción anterior, las autoridades fiscales tomarán como base la totalidad de ingresos o del valor de los actos o actividades que observen durante siete días incluyendo los inhábiles, cuando menos, y el pro-medio diario resultante se multiplicará por el número de días que comprende el periodo objeto de revisión. Al ingreso o valor de los actos o actividades estimados presuntivamente por alguno de los procedimientos anteriores se le aplicará la tasa o tarifa que corresponda. Tratándose de impuesto sobre la renta, se determinará previamente la utilidad fiscal mediante ia aplicación al ingreso bruto estimado del coeficiente que para determinar dicha utilidad señala la Ley del impuesto sobre la renta. Exigir la actualización de contribuciones y el pago de recargos e indemnizaciones Muerte del infractor En el derecho penal moderno es un principio establecido que la muerte del delincuente extingue la acción penal y las sanciones corporales. En algunas legislaciones penales se declara que la extinción comprende también a todas o algunas de las sanciones pecuniarias. En este último caso se encuentra el Código penal del Distrito Federal que en su art 91 dispone: "La muerte del delincuente extingue la acción penal, así como las sanciones que se le hubieren impuesto, a excepción de la reparación del daño, y la de decomiso de los instrumentos con que se cometió el delito y de las cosas que sean efecto u objeto de él". Aplicación del procedimiento administrativo de ejecución Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del procedimiento administrativo de ejecución. están incluidas en el titulo V, capitulo 111. del CFF, el cual comprende del art 145 al 196: sin embargo, la aplicación del procedimiento ejecutivo está prevista específicamente en el primer párr del art 145, el cual señala que las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la ley, mediante el multicitado procedimiento administrativo de ejecución. Se conoce como procedimiento administrativo de ejecución el conjunto de actos administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en ejercicio de su facultad económica coactiva, para exigir el pago de créditos fiscales no cubiertos, no garantizados dentro de los plazos señalados por la ley y con el propósito de recaudar los importes debidos, aún en contra de la voluntad del deudor. En ningún caso se aplicará el procedimiento administrativo de ejecución para cobrar créditos derivados de productos, dado que éstos son contraprestaciones por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamientos o enajenación de bienes del dominio privado.

14 El procedimiento administrativo de ejecución se desarrolla, mediante una serie de actos procedimental es con carácter de actos administrativos: sin embargo, éstos no tienen el carácter de procesales, ya que no existe controversia, ni partes en el sentido procesal. Esos actos procedimentales se dividen en los rubros principales que siguen: Requerimiento de pago. Embargo. Intervención. Remate. Solicitar el auxilio de la fuerza pública El uso de la fuerza pública está contemplado en el art 40 del C6digo Fiscal de la Federación, el cual señala: Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales, éstas podrán indistintamente: I. Solicitar el auxilio de la fuerza pública. II. Imponer la multa que corresponda en los términos del Código Fiscal de la Federación. III. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia a un mandado legítimo de autoridad competente. Al respecto, las autoridades judiciales federales y los cuerpos de seguridad o policiales deberán prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal. En los casos de cuerpos de seguridad pública de las entidades federativas, del Distrito Federal o de los municipios, el apoyo se solicitará en los términos de los ordenamientos que regulan la seguridad pública o, en su caso, de conformidad con los acuerdos de colaboración administrativa que se tengan celebrados con la Federación.

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