C.P. HERMMAN SOHLE SANCHEZ. L.C. y E.F. JESUS ERNESTO BRAVO GALAZ

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1 C.P. HERMMAN SOHLE SANCHEZ. L.C. y E.F. JESUS ERNESTO BRAVO GALAZ

2 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3 Ingresos. Deducciones. Ajuste anual por inflación. Perdidas fiscales. Resultado fiscal del ejercicio. CUFIN, CUCA. Conciliación contable-fiscal. Llenado y envío de la declaración. Determinación de la PTU. 3

4 De conformidad con el articulo 7º. De la L.I.S.R., se consideran personas morales entre otras a las sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles, y la asociación en participación cuando a través de esta figura se efectúen actividades empresariales en territorio nacional. 4

5 DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 9º. IMPUESTO AL RESULTADO FISCAL. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. DECLARACION DEL EJERCICIO. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. 5

6 Ley del Impuesto Sobre La Renta Articulo 86.- Obligaciones Diversas I. Llevar contabilidad II. Expedir y recabar comprobantes fiscales III. Presentar declaración anual IV. Declaración anual informativa de clientes y proveedores. 6

7 Consideraciones para la elaboración y presentación de la Declaración Anual 7

8 Correcto cierre financiero. Aplicación NIF s. UASGAAP o IFRS Proyección previa del ISR Anual. Cálculo con datos reales. Disminución de pagos provisionales. Coeficiente de utilidad. Revisión de requisitos de deducciones y, en su caso, posible optimización. Verificación de cumplimiento de obligaciones. Diferimiento de impuestos. 8

9 Aplicación de estímulos fiscales. Revisión de la prescripción de saldos a favor. Determinación y actualización de las cuentas fiscales: CUCA, CUFIN al 31 Dic 2013, CUFIN 2014, CUFINRE. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas (artículo 57 LISR) Verificación de autenticidad y caducidad de los comprobantes fiscales (CFF, RMF ) Evaluar capitalización de pasivos 9

10 Revisión de saldos contables: Cuentas por cobrar Cuentas por pagar (ingresos artículo 17-IV, etc.) Documentación soporte Evidencia de flujo o de operación Aportaciones para futuros aumentos de capital Documentación de actos jurídicos Donaciones Préstamos Aumentos de capital Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital Contratos de Servicios Cuidar Fecha cierta de los contratos Revisión de pasivos a favor de socios o accionistas Gastos que beneficien a socios o accionistas Préstamos Dividendos 10

11 El capitulo I, del titulo II de la L.I.S.R. en su articulo 16, establece qué se debe considerar como ingreso acumulable y lo que debe considerarse como ingreso no acumulable. Ingresos Acumulables.-Se consideran ingresos acumulables: La enajenación, La prestacion de servicios, El uso o goce temporal de bienes muebles e inmuebles, El pago en especie, Instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles que den beneficio al propietario. 11

12 Determinados por la autoridad. Pagos en especie. Enajenación de bienes fusión y escisión. Recuperación de créditos incobrables. Recuperación por seguros y fianzas. Intereses devengados a favor. Ajuste anual por inflación. Prestamos, aportaciones o aumentos de capital superiores a $600,000.00, cuando se aporten en efectivo. Ganancia en enajenación de terrenos y bienes. 12

13 Gastos no deducibles efectuados por los socios o accionistas. Prestamos a socios o accionistas. Omisión de ingresos y/o compras no realizadas. 13

14 Ingresos no acumulables.- No se consideran ingresos acumulables, los que provengan de: Aportaciones para aumentos de capital, Pago de pérdidas por los accionistas, Dividendos o utilidades que se perciban de otras P.M. Residentes en México. Las remesas enviadas por P.M. Extranjeras con establecimientos en territorio nacional. La revaluación de activos fijos, La revaluación del capital. 14

15 El articulo 17 de la L.I.S.R, en su Titulo II del Capitulo I, establece que se obtienen los ingresos en las fechas que se señalan: I. Enajenación o prestación de servicios, cuando se de cualquiera de los supuestos: a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada. b) Se entregue el bien o se preste el servicio. c) Se cobre parcial o totalmente la contraprestación pactada. 15

16 II. En el caso de las sociedades y asociaciones civiles, estos se obtendrán hasta el momento en que efectivamente se haya cobrado la contraprestación pactada, por servicios profesionales independientes. El uso o goce temporal de bienes, en el momento en que se cobre total o parcialmente la contraprestación o se expida el comprobante fiscal que ampare la contraprestación, lo que suceda primero. 16

17 III. Arrendamiento financiero o enajenación a plazos, se podrá considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible. 17

18 Gastos no deducibles efectuados por los socios o accionistas. Prestamos a socios o accionistas. 18

19 El ingreso puede ser percibido en: o Efectivo. o Bienes. o Servicios o Crédito (excepto sociedad y asociaciones civiles, organismos de agua y servicios de recolección de basura ) o Establecimientos en el extranjero. 19

20 Los contribuyentes a que se refiere este titulo, podrán efectuar las siguientes deducciones, de acuerdo al Articulo 25 de la L.I.S.R: I. Devoluciones, descuentos y bonificaciones II. Costo de lo vendido III. Gastos netos de descuentos, bonificaciones IV. Inversiones V. Créditos incobrables y pérdidas fortuitas VI. Cuotas patronales al IMSS VII. Intereses devengados a cargo y moratorios 20

21 VIII. Ajuste anual por inflación deducible IX. Anticipos y rendimientos a miembros de Cooperativas, S.C. Y A.C. X. Gastos de previsión social, fondo de ahorro, primas de seguro de vida, invalidez, incapacidad o gastos médicos a favor de los trabajadores. XI. Primas de seguros o fianzas. XII. Anticipo de gastos. 21

22 Generales Estrictamente indispensables Se registren en contabilidad Restarlas una sola vez Pago con cheque, transferencia Comprobante fiscal Declaraciones informativas Particulares Pago en efectivo ( S.C., P.F. ) Retención y entero del ISR de P.F. Trasladar el IVA Pago de contribuciones de S.S. 22

23 Estrictamente indispensable Para los fines de la actividad del contribuyente Salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos gasto necesario para que cumplimente en forma cabal sus actividades como persona moral y que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo, ello podría tener como consecuencia la suspensión de las actividades de la empresa o la disminución de éstas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se dejaría de estimular la actividad de la misma, viéndose, en consecuencia, disminuidos sus ingresos en su perjuicio (Tesis: 1ª XXX/2007, Registro No , Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta) 23

24 Donativos Límite del 7% de la utilidad fiscal del año anterior Estar efectivamente erogados Donatarias autorizadas 24

25 Documentación comprobatoria Amparados con comprobantes que reúnan requisitos fiscales Pagos mayores a $2,000 sólo con cheque nominativo, transferencias, tarjeta de crédito, debito o de servicios, o monederos electrónicos autorizados por el SAT, excepto sueldos y salarios No aplica mínimo para combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres 25

26 Retención y entero de impuestos a cargo de terceros Cumplir con la obligación de retener y enterar el impuesto En el caso de sueldos y salarios, además, pago del subsidio para el empleo e inscripción y pago de cuotas al IMSS 26

27 Intereses Invertirse en los fines del negocio En caso de préstamos a terceros, trabajadores o empleados, se deducirán hasta la tasa más baja estipulada para éstos. En caso de no haber intereses, no serán deducibles en la proporción. 27

28 Previsión social Se otorgue en forma general en beneficio de todos los trabajadores. De acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o ley en trabajadores sindicalizados. Prestaciones diferentes entre diferentes sindicatos. Para no sindicalizados, no rebasar en promedio aritmético las erogaciones deducibles efectuadas para sindicalizados (no se incluyen Aportaciones de Seguridad Social, fondo de ahorro, jubilaciones y pensiones, seguros de vida y gastos médicos). 28

29 Previsión social Para no sindicalizados, las erogaciones excluidas de Aportaciones de Seguridad Social, fondo de ahorro, jubilaciones y pensiones, seguros de vida y gastos médicos, no puede ser mayor de 10 VSMG al año. 29

30 Seguros y fianzas Deducible los pagos realizados Correspondientes a conceptos deducibles o con obligación de contratarlos por Ley 30

31 Créditos incobrables Realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción. Antes si es notoria la imposibilidad práctica de cobro Menor a 30,000 UDIS(31/Dic/14 $ =$158,111.04), cuando se cumpla el plazo de un año que se incurra en mora (se suman todos los créditos que se tengan con la misma PF o PM). Mayor a 30,000 UDIS cuando se haya iniciado demanda judicial del pago o procedimiento arbitral. 31

32 Créditos incobrables En ambos casos se debe informar por escrito al deudor de la deducción para que éste lo acumule y declararlo en informativa el 15 de febrero del año siguiente. Cuando el deudor sea declarado en quiebra o concurso (documentar con sentencia de quiebra por pago consursal o por falta de activos). 32

33 Plazo para cumplir requisitos Al realizar las operaciones o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos particulares Tratándose de documentación comprobatoria, ésta se obtenga a más tardar el día en que se deba presentar la declaración. Retenciones se realicen en los plazos y se obtenga documentación comprobatoria en dichas fechas. Se presenten en plazo las declaraciones informativas. Comprobantes fiscales con fecha del ejercicio. 33

34 Inventarios que pierden su valor Cuando por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor, se deduzcan de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra. Antes de su destrucción serán ofrecidos en donación. Presentar aviso de donación al menos 30 días antes. Informar al SAT el día 17 del siguiente mes de los bienes donados y a quiénes fueron donados 34

35 Gastos no deducibles ISR a cargo del contribuyente o terceros, contribuciones subsidiadas que originalmente fueron de terceros (excepto cuotas de seguridad social), y subsidio para el empleo. Gastos en inversiones no deducibles en proporción. Obsequios, excepto que se relacionen con la enajenación de productos o servicios y ofrecidos a clientes en forma general. Gastos de representación. 35

36 Gastos no deducibles Provisiones para creación o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo (excepto aguinaldos). Reservas para indemnización al personal, primas de antigüedad, excepto que se constituyan en términos de la Ley. Primas o sobreprecio sobre el valor nominal pagado por reembolso de acciones que emita. Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes, cuando no hayan sido adquiridos a valor mercado. Crédito comercial, aún cuando sea adquirido de terceros 36

37 Gastos no deducibles Pérdidas en enajenación, caso fortuito o fuerza mayor de inversiones no deducibles. IVA e IEPS, excepto cuando no se tengan derecho al acreditamiento. IVA e IEPS de gastos o inversiones no deducibles. Gastos a prorrata en el extranjero con quienes no sean contribuyentes del ISR. Pérdidas en operaciones financieras celebradas con partes relacionadas fuera de términos de mercado. 37

38 Gastos no deducibles Pagos a personas, entidades, fideicomisos, A. en P. etc, con ingresos sujetos a TERREFIPRES, salvo que estén pactados a valor mercado. Erogaciones o anticipos con carácter de PTU o condicionadas a la obtención de ésta, a trabajadores, Consejo Administración, o a otros. Intereses derivados de deudas con partes relacionadas que excedan del triple de su capital contable (capitalización delgada). Anticipos de mercancía o materia prima (se deducen vía costo de ventas). 38

39 Viáticos y gastos de viaje Los no destinados al hospedaje, alimentación, transporte, renta de autos o pago de kilometraje, o sean en una faja de 50 km del establecimiento Contar con relación laboral o prestar servicios profesionales. Criterio normativo 08/2013 ISR: no deducibles si no hay relación laboral, incluso si son destinadas a personal de empresas terceras (outsourcing). Alimentos deducibles hasta $750 diarios o $1,500 en el Extranjero. Requisito: documentación de hospedaje o transporte 39

40 Viáticos y gastos de viaje Renta de autos y gastos relacionados hasta $ diarios, en México o el extranjero. Requisito: documentación de hospedaje o transporte. Hospedaje en el extranjero hasta $3,850 diarios. Requisito: documentación de transporte 40

41 Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales Causadas por daños. Excepto que la Ley imponga obligación de pagarlas: Por riesgos causados Responsabilidad objetiva Caso fortuito Fuerza mayor No deducibles si son por culpa imputable al contribuyente 41

42 Las rentas de aviones. Arrendamientos no deducibles Solo serán deducibles la renta de Automóviles hasta $ diarios 42

43 Consumos en restaurantes y bares 91.5% de consumo en restaurantes (cumplir requisitos), excepto gastos de viaje. Consumos en bares. Gastos en comedores que no estén a disposición de todos los trabajadores o que excedan de 1 SMG diario adicionado de la cuota de recuperación pagados por el trabajador. 43

44 Mercancías enajenadas e inventarios finales determinados conforme a sistema de costeo absorbente sobre base de costos históricos o predeterminados. En caso de costeo directo con base en costos históricos se determina con la materia prima consumida, mano de obra y gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos. Se aplica para efectos fiscales y contables. Se deduce en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos. 44

45 Actividades comerciales Adquisición de mercancías disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas en el ejercicio Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de venta 45

46 Activos Fijos: Bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para realizar sus actividades y que se van deteriorando por el paso del tiempo. Gastos Diferidos: Bienes intangibles que permiten reducir costos y mejorar la calidad de un producto. Cargos Diferidos: Bienes intangibles que permiten la explotación de bienes del dominio público. 46

47 Monto Original de la Inversión Precio del bien y de los impuestos pagados por la adquisición o importación del mismo. Erogaciones por concepto de derechos y cuotas Compensatorias. Fletes, transportes y acarreos. Seguros contra riesgos en la transportación Comisiones sobre compras Honorarios a agentes aduanales Blindaje (tratándose de automóviles) 47

48 Momento de inversión y deducción En fusión o escisión, se tomará en cuenta la fecha de adquisición, la que le correspondió a la sociedad fusionada Se empiezan a deducir a partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente 48

49 Monto de la deducción Se deducen aplicando los porcientos máximos autorizados al monto original de la inversión. En ejercicios irregulares, la deducción se realizará en el porciento que represente el número de meses completos en los que el bien haya sido utilizado. En caso de enajenación o de inutilización se deduce la parte aún no deducida. Porcentajes menores, obligatorio pudiéndose cambiar sin exceder del máximo. Plazo mínimo 5 años. 49

50 Actualización de la deducción Se ajusta multiplicándola por el factor de actualización correspondiente desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. Cuando sea impar el numero de meses en el que el bien haya sido utilizado, se considera como ultimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. 50

51 Actualización de la deducción I.N.P.C. MES DE ADQUISICIO N DEL BIEN I.N.P.C. ULTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL PERIODO FACTOR DE ACTUALIZACIO N DEDUCCION DEL EJERCICIO 51

52 Reglas para la deduccion de inversiones: En reparaciones y adaptaciones a las instalaciones, se considerarán inversión cuando impliquen mejoras al activo fijo. El mantenimiento que se erogue por los activos fijos, no se considera como inversión. En el caso de automóviles, las inversiones solo serán deducibles hasta por un monto máximo de $130, En el caso de aviones su deducción será como máximo un monto de $8,600, Las inversiones en casas de recreo no son deducibles. Las construcciones, adaptaciones o mejoras en activos fijos propiedad de terceros serán deducibles. 52

53 Es el reconocimiento de la inflación, tanto en créditos como en deudas aun periodo determinado, no mayor a un año; dando como resultado un efecto financiero favorable o desfavorable, para efectos fiscales en el pago del Impuesto Sobre la Renta de un ejercicio, obteniendo un ingreso acumulable o una partida deducible. 53

54 Créditos El derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Derechos de crédito que adquieran empresas de factoraje financiero. Inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. Operaciones financieras derivadas. Saldo a favor de contribuciones (a partir del día en que se presente la declaración) 54

55 No se consideran créditos: A cargo de PF sin actividad empresarial en plazo menor a un mes. A cargo de socios o accionistas, asociantes o A en P, que sean P.F. o sociedades residentes en el extranjero, salvo que estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios. A cargo de funcionarios y empleados. 55

56 Pagos provisionales de impuestos ni estímulos fiscales. Derivados de enajenaciones a plazo cuando sólo se acumule el ingreso cobrado en el ejercicio (excepto arrendamiento financiero). Acciones, certificados de participación no amortizables, certificados de depósito y en general títulos que representen propiedad de bienes. Efectivo en caja. 56

57 Deudas Cualquier obligación en numerario pendiente de Cumplimiento. Derivadas de arrendamiento financiero. Operaciones financieras derivadas. Aportaciones para futuros aumentos de capital. Contribuciones causadas (desde el último día del periodo hasta el día en que deban pagarse). Pasivos y reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. 57

58 No son deudas Originadas por partidas no deducibles. ISR propio o de terceros. Provisiones complementarias de activo o pasivo. Reservas para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga, excepto las constituidas conforme a la LISR. 58

59 DETERMINACION DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE CREDITOS Y DEUDAS. SUMA DE LOS SALDOS DEL ULTIMO DIA DE CADA UNO DE LOS MESES DEL EJERCICIO DE LOS CREDITOS Y DEUDAS NUMERO DE MESES DEL EJERCICIO SALDO PROMEDIO ANUAL DE CREDITOS Y DEUDAS 59

60 Se debe tomar en cuenta lo siguiente: No se incluyen en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes. Los créditos y deudas en moneda extranjera se valuarán la paridad existente al primer día del mes 60

61 HERSOHLE Y MONTES CONSULTORES ASOCIADOS S.C. SALDO PROMEDIO DE CRÉDITOS EJERCICIO 2014 CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL PROMEDIO BANCOS 113, , , , , , , , , , , , ,593, , CLIENTES 248, , , , , , , , , , , , ,506, , DEUDORES DIVERSOS 45, , , , , , , , , , , , , , CONTRIBUCIONES A FAVOR 5, , , , , , , , , , , , , , ANTICIPO DE PROVEEDORES SUMA DE PROMEDIOS DEL MES 412, , , , , , , , , , , , ,749, , HERSOHLE Y MONTES CONSULTORES ASOCIADOS S.C. SALDO PROMEDIO DE DEUDAS EJERCICIO 2014 CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL PROMEDIO PROVEEDORES (8.00) (8.00) (8.00) (8.00) (8.00) , , , , , ACREEDORES DIVERSOS 23, , , , , , , , , , , , , , ANTICIPO CLIENTES IMPUESTOS POR PAGAR 52, , , , , , , , , , , , , , SUMA PROMEDIOS DEL MES 76, , , , , , , , , , , , ,272, ,

62 HERSOHLE Y MONTES CONSULTORES ASOCIADOS S.C. AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN EJERCICIO 2014 SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRÉDITOS 562, SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS 106, RESULTADO 456, FACTOR DE AJUSTE ANUAL dic dic AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE 18, AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE

63 Generalidades Deducciones mayores a los ingresos acumulables. Se incrementa, en su caso, con la PTU pagada. Plazo de 10 años para amortizarla. Se pierde el derecho cuando no se amortice pudiendo hacerlo. Derecho personal e intransferible. 63

64 Actualización de la pérdida fiscal en el mismo ejercicio: I.N.P.C. del ultimo mes del ejercicio I.N.P.C. primer mes de la 2ª. mitad del ejercicio Actualizaciones posteriores: I.N.P.C. ultimo mes de la 1ª. Mitad del ejercicio a aplicar I.N.P.C ultimo mes de actualizado 64

65 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ( CUFIN ) Representa las utilidades acumuladas generadas por las empresas por las cuales ya se pagó el ISR y, por tanto, con el derecho a ser distribuidas entre los socios o accionistas sin que se cause impuesto por su distribución 65

66 Determinación de la CUFIN (+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio (+) Dividendos o utilidades percibidos de PM residentes en México. (+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a TERREFIPRES (-) Dividendos o utilidades pagados (-) Utilidades distribuidas por reducción de capital (-) UFIN negativa (=) Cuenta de Utilidad Fiscal Neta 66

67 Actualización de la CUFIN Se actualiza hasta el mes en que se distribuyan o perciban dividendos o utilidades. I.N.P.C. DEL MES DE CIERRE DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE I.N.P.C. DEL MES EN QUE SE EFECTUÓ LA ÚLTIMA ACTUALIZACION FACTOR DE ACTUALIZACION 67

68 La regla Miscelánea Dividendos de 2013 decretados a partir de 2014, considera que las P.M. que a partir del 1 de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de 201, de otras P.M. residentes en México, podrán incrementar el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta generada al 31 de diciembre de 2013 con la cantidad que a los mismos les corresponda. 68

69 Determinación de la UFIN RESULTADO DEL EJERCICIO I.S.R. PAGADO NO DEDUCIBLES, SIN CONSIDERAR PROVISIONES Y RESERVAS P.T.U. PAGADA UTILIDAD FISCAL NETA 69

70 Concepto: UFIN Negativa Suma del ISR pagado, no deducibles y PTU sea mayor al resultado del ejercicio. Se disminuye del saldo de CUFIN al final del ejercicio, o en su caso de las UFIN es de ejercicios posteriores hasta agotarlo (se actualiza la UFIN negativa). 70

71 Concepto Cuenta de Capital de Aportación ( CUCA ). Valor presente de las cantidades aportadas por los socios, para ser consideradas en el caso de reducción de capital o liquidación, de la sociedad, a efecto de determinar la existencia o no de dividendos en dicha reducción o liquidación 71

72 Generalidades CUCA Obligación de las PM. Valor actualizado de las aportaciones de capital, primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas. Se disminuye con las reducciones de capital Reembolsos hasta por este monto no producen modificación patrimonial. Determina la existencia o no de dividendos en liquidaciones o reducciones de capital. 72

73 Conceptos que no se incluyen Reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la P.M. Reinversión de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan, realizadas éstas dentro de los 30 días siguientes a su distribución 73

74 Determinación de la CUCA: APORTACIONES DE CAPITAL PRIMAS NETAS POR SUSCRIPCION DE ACCIONES REDUCCIONES DE CAPITAL CUCA 74

75 Actualización de la CUCA: INPC DEL MES DE CIERRE DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE INPC DEL MES EN QUE SE EFECTUO LA ÚLTIMA ACTUALIZACION FACTOR DE ACTUALIZACION 75

76 DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD Aplicable a pagos provisionales del ejercicio siguiente. Se calcula con base al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración anual. Coeficiente de 5 años atrás. UTILIDAD FISCAL INGRESOS NOMINALES COEFICIENTE DE UTILIDAD 76

77 EJERCICIO 2013 EJERCICIO 2014 INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (=) UTILIDAD FISCAL (-) P.T.U. PAGADA ( - ) PÉRDIDAS ACTUALIZADAS POR AMORTIZAR ( = ) RESULTADO FISCAL ( X ) TASA 30% (=) I.S.R. DEL EJERCICIO 2013 INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (-) P.T.U. PAGADA (=) UTILIDAD FISCAL (-) PERDIDAS ACTUALIZADAS POR AMORTIZAR (=) RESULTADO FISCAL ( X ) TASA 30% ( = ) ISR DEL EJERCICIO 2014 DETERMINACION DEL I.S.R. 77

78 CONCILIACION CONTABLE FISCAL Procedimiento y mecánica para poder determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas para efectos fiscales, partiendo de la base del resultado financiero de la P.M., considerando que se tienen partidas fiscales no contables y partidas contables no fiscales, que repercuten en el resultado fiscal del ejercicio. 78

79 Mecánica de calculo de la conciliación contable fiscal. Resultado del ejercicio ( financiero ) (+ - ) Efectos de reexpresión (+ - ) Resultado por posición monetaria (=) Utilidad o Pérdida Histórica (+) Ingresos Fiscales no Contables: Ajuste anual por inflación acumulable Anticipo de clientes Utilidad fiscal en venta de activos fijos (+) Deducciones Contables no Fiscales: Impuesto sobre la renta Gastos no deducibles Actualización de contribuciones P.T.U. Depreciación y amortización contable Costo por venta de Activo Fijo Honorarios y Arrendamiento P.F. no pagados al cierre del ejercicio. 79

80 Mecánica de calculo de la conciliación contable fiscal. ( - ) Ingresos Contables no Fiscales: Utilidad Cambiaria Intereses devengados a favor Dividendos Ingresos no cobrados ( S.C.) ( - ) Deducciones Fiscales no Contables: Costo de Ventas Gastos sobre compras Mano de obra Gastos de fabricación Ajuste anual por inflación deducible Depreciación y amortización fiscal Costo fiscal en venta de activo fijo Anticipo clientes del ejercicio anterior Estímulos fiscales Honorarios y arrendamientos pagados a P.F. del ejercicio anterior ( - ) P.T.U. pagada en el ejercicio ( = ) Utilidad o Pérdida Fiscal. ( - ) Amortización de Pérdidas fiscales Actualizadas ( = ) Resultado Fiscal 80

81 81

82 EMPRESA X SA DE CV DETERMINACION DE LA DECLARACION ANUAL DEL EJERCICIO 2014 CONTENIDO DE CEDULAS 1 DATOS FISCALES 2 ESTADO DE RESULTADOS CONTABLE 2A ESTADOS DE RESULTADOS FISCAL 3 ESTADO DE POSICION FINANCIERA 4 ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIONES 4A VENTA DE ACTIVO FIJO 5 COSTO DE VENTAS 6 CONCILIACION CONTABLE-FISCAL 6A DETERMINACION DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACION 7 BALANZA DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO 8A PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE AMORTIZAR 8B DETERMINACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION 8C DETERMINACION DE LA CUFIN 9 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 10 DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS 11 DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRELA RENTA 82

83 83

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112 L.C. y E. F. Jesús Ernesto Bravo Galaz Tel C.P. HERMMAN SOHLE SANCHEZ Tel Nextel

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