CONTABILIDAD DE CONTRIBUCIONES. Edwin Renán Maldonado Medina 1

Tamaño: px
Comenzar la demostración a partir de la página:

Download "CONTABILIDAD DE CONTRIBUCIONES. Edwin Renán Maldonado Medina 1"

Transcripción

1 CAPITULO 2 CONTABILIDAD DE CONTRIBUCIONES Edwin Renán Maldonado Medina 1 1 Catedrático Asociado de la Universidad de Puerto Rico, Recinto de Río Piedras. Profesor de impuestos en el Departamento de Contabilidad de la Facultad de Administración de Empresas y Profesor de Derecho en aspectos de sucesiones y notarial en la Escuela de Derecho de la UPR. LL.M., Taxation, Georgetown University Law Center. Contador Público Autorizado y Corredor de Bienes Raíces. Práctica privada legal en las áreas del derecho sucesoral, bienes raíces, corporaciones y protección de activos.

2 CAPITULO 2 TABLA DE CONTENIDO Página I. Períodos de Contabilidad a. Año Natural b. Año económico... 2 c Semanas 3 d. Año Corto... 5 e. Requisito de Utilizar el Año Natural. 7 f. Cierre por el Secretario de Hacienda.. 8 g. Procedimiento para solicitar cambio en período 8 II. Métodos de Contabilidad a. Introducción.. 11 b. Método de recibo y pagado ( cash basis ) 11 i. Ingresos Doctrina del recibo implícito. 12 ii. Deducciones Gastos prepagados. 16 iii. Limitaciones 17 c. Método de acumulación ( accrual basis ). 18 i. Ingresos Ingreso promediado ii. Deducciones Término de pago. 22 d. Otros métodos de contabilidad.. 22 e. Procedimiento para solicitar cambio de método 23 1

3 PERIODOS DE CONTABILIDAD De la misma forma que una empresa prepara sus estados financieros anualmente, un contribuyente prepara su planilla de contribución sobre ingresos para un año contributivo. 2 El Código de Rentas Internas establece, como regla general, opciones para que un contribuyente seleccione, a su discreción, su año contributivo. Sin embargo, la ley, en algunas ocasiones, requiere que un contribuyente utilice un año contributivo en particular debido a ciertas características en su información financiera. No obstante, independientemente si el contribuyente selecciona su año contributivo o el mismo es designado por ley, una vez adoptado, el contribuyente debe usar éste al determinar sus ingresos y al preparar sus planillas para los años subsiguientes. El término año contributivo comprende lo siguiente: (a) Año natural: El término año natural significa un período de 12 meses terminado el 31 de diciembre. 3 El año natural es uno de los años contributivos mas utilizados tanto por negocios como por individuos. (b) Año Fiscal: El término año fiscal, también conocido como año económico, 4 significa un período de 12 meses terminado el último día de cualquier mes que no sea diciembre. 5 Este año es utilizado cuando el ciclo de operaciones de una empresa generalmente termina en una fecha que no es diciembre. Por ejemplo, una librería de textos escolares podría seleccionar como su último día del año fiscal el 30 de septiembre debido a que en agosto y septiembre realizan la mayor parte de sus ventas y completan el ciclo de compra y venta de su inventario. Por otro lado, algunas subsidiarias en Puerto Rico seleccionan un año fiscal para 2 Código de Rentas Internas de Puerto Rico ( CRI ), 1041(a); 13 L.P.R.A. 8041(a). 3 CRI 1041(c); 13 L.P.R.A. 8041(d); Art (c). 4 Art , Reglamento 5780, Departamento de Hacienda, 3 abril CRI 1041(c); 13 L.P.R.A. 8041(e). 2

4 reportar su información financiera bajo el mismo año contributivo que la compañía matriz. (c) Año Contributivo 52 y 53 Semanas: 6 El contribuyente que selecciona esta opción, determinará su ingreso neto sobre la base de un período anual que varía entre 52 y 53 semanas debido a que su año cerrará siempre en el mismo día de la semana cada año. Por ejemplo, una corporación podría determinar que el último viernes de cada año será el último día de su año contributivo. Por tanto, en algunos años el último viernes puede ser el 25 de diciembre, en otros el 31 de diciembre y en otros el 27 de diciembre. A tales efectos, un contribuyente que ha seleccionado esta opción, su año contributivo no será de 52 semanas exactas debido a lo aleatorio de su último día de operaciones anualmente. Este período de contabilidad es una modalidad de un año fiscal que, generalmente, no termina el 31 de diciembre. El año contributivo 52 y 53 semanas es muy poco utilizado. No obstante, para el contribuyente que lo seleccione, el Reglamento del Departamento de Hacienda provee una explicación basta del mismo e incorpora ejemplos a dicho concepto. 7 Los años contributivos antes señalados (año natural, año fiscal y año semanas) tienen la peculiaridad que son generalmente seleccionados por un contribuyente para que comprendan su período anual de contabilidad 8 donde el contribuyente regularmente determina su ingreso neto al llevar sus libros. 9 El Código establece que cuando un contribuyente utiliza uno de los años contributivos antes indicados como su período para 6 CRI 1041(f); 13 L.P.R.A. 8041(f). 7 Art , Reglamento 5780, Departamento de Hacienda, 3 abril CRI 1041(b); 13 L.P.R.A. 8041(b). 9 CRI 1041(c); 13 L.P.R.A. 8041(c). 3

5 computar sus ingresos y gastos para propósitos de contabilidad, puede utilizar el mismo como su año contributivo. (d) Año Corto: El año corto ocurre cuando el período por el cual se rinde la planilla es uno que cubre un período menor de doce meses. 10 El año corto ocurre, como regla general, en las siguientes situaciones: (1) el primer año de operaciones de un negocio, (2) el último año de operaciones de un negocio, (3) cuando se cambia de año contributivo, 11 y (4) el año del fallecimiento de un contribuyente. 12 EJEMPLO 1: Corporación selecciona como su año contributivo el año natural. Comienza operaciones el 1 de mayo de Su primera planilla de contribución sobre ingresos será para los ocho meses terminados el 31 de diciembre de EJEMPLO 2: Margarita fallece el 31 de octubre de Su última planilla de contribución sobre ingresos cubrirá el período de 10 meses, desde el 1 de enero al 31 de octubre de EJEMPLO 3: Una librería, que utiliza año natural, cambia su año contributivo a año fiscal que termina el 30 de septiembre a partir del Para el 2008, la librería preparará su planilla de contribución sobre ingresos para el año terminado el 31 de diciembre de En el 2009, la planilla será para los nueve meses terminados el 30 septiembre. Finalmente, para el 2010, radicará su planilla para los 12 meses terminados el 30 de septiembre de 2010 (1 de octubre de 2009 al 30 de septiembre de CRI 1041(b)(3); 13 L.P.R.A. 8041(b)(3). 11 Dicho cambio de año contributivo requiere la aprobación previa del Secretario de Hacienda. Refiérase a la sección sobre Procedimientos para Solicitar Cambio en Período en este capítulo. 12 Art (b) del Reglamento

6 En los casos en que el año corto surge por un cambio en período de contabilidad, se requerirá presentar los ingresos elevados a base anual. 13 Para determinar los ingresos elevados, el ingreso neto será elevado a una base anual multiplicando el monto del mismo por doce (12) y dividiendo por el número de meses comprendidos en el período corto. La contribución será aquella proporción de la contribución computada sobre la antedicha base anual que el número de meses comprendidos en el período corto guarde con doce (12) meses. 14 EJEMPLO 4: 15 Un ciudadano de los Estados Unidos, residente de Puerto Rico, rindió una planilla para el periodo de 10 meses que terminó el 31 de octubre de 2008, debido a un cambio en periodo de contabilidad. Su ingreso neto para dicho período de 10 meses era de $10,000. Tenía derecho a una exención personal de $1,300. Su contribución para el período es de $1,003, como se presenta a continuación: Ingreso neto período de 10 meses: $ 10,000 Multiplicado por ,000 Ingreso neto sobre base anual ($120,000/10) 12,000 Menos exención personal ( 1,300) Ingreso neto sujeto a contribución 10,700 Contribución total sobre base anual 1,204 Monto de la contribución para el período de 10 meses $ 1,003 ($1,204 x 10 /12) El efecto que produce los ingresos elevados es obligar al contribuyente a computar su contribución sobre ingresos a una tasa contributiva mayor, o sea, las tasas contributivas a las que hubiese tributado sus ingresos de haberlos generados en un 13 CRI 1049(b); 13 L.P.R.A. 8049(b). 14 CRI 1049(c); 13 L.P.R.A. 8049(c). 15 Art del Reglamento

7 período completo de doce meses. 16 Cabe señalar que nuestro sistema contributivo impone tasas contributivas escalonadas y mientras el contribuyente genere un ingreso neto tributable mayor, las tasas contributivas aumentan de conformidad. Por tanto, al presentar el ingreso neto tributable de un año en dos periodos distintos, la cantidad reportada será matemáticamente menor, y por consiguiente, el contribuyente tributará dicho ingreso a tasas más favorables. Por consiguiente, para evitar este beneficio contributivo, el Código requiere presentar el ingreso neto tributable de un año corto a base de ingresos elevados. Requisito de Utilizar el Año Natural El Código establece que será compulsorio utilizar el año natural cuando el contribuyente: 17 no lleva libros; no tiene un período anual de contabilidad; tiene un período anual de contabilidad, pero dicho período no califica como un año fiscal. Los individuos son el caso típico de los contribuyentes obligados a utilizar el año natural debido a que, como regla general, casi ningún contribuyente individuo posee un sistema de contabilidad de sus finanzas. A su vez, la gran mayoría de los individuos contribuyente son empleados que reciben salarios cuyos patronos le reportan sus ingresos en base a año natural. Por consiguiente, si el contribuyente no tuviere un período de 16 Para excepciones sobre la regla del ingreso elevado véase CRI 1049(c)(2) y su reglamento. 17 CRI 1041(g); 13 L.P.R.A. 8041(g). 6

8 contabilidad, o no llevare libros, el ingreso neto será computado a baso del año natural. 18 Cierre del Período Contributivo por el Secretario Como medida cautelar, el Secretario puede declarar cerrado el período contributivo de un contribuyente en caso que éste intente marcharse súbitamente de Puerto Rico o en otra forma evadir el pago de la contribución para el año contributivo corriente o precedente. 19 Como regla general, el Secretario deberá poseer evidencia satisfactoria sobre la intención del contribuyente de evadir la contribución. 20 A su vez, la Sección 1151(a)(2) del Código dispone para un cierre análogo del período contributivo de una corporación o sociedad si el Secretario determinare que el cobro de la contribución o sociedad para el año contributivo corriente o precedente estará en peligro, mediante la distribución de la totalidad o de una parte de los activos de dicha corporación o sociedad en la liquidación total o parcial de su capital. 21 Procedimiento para Solicitar Cambio en Período Como indicáramos anteriormente, un contribuyente luego de seleccionar su año contributivo, se le requiere preparar sus planillas a base de dicho período. No obstante, los contribuyentes pueden cambiar su año contributivo, pero, necesitan obtener el consentimiento del Secretario de Hacienda. 22 Para obtener el consentimiento del Secretario de un cambio en período anual de contabilidad, el contribuyente tendrá que solicitar por escrito dicho cambio en o antes del 18 Rodríguez v. Scotiabank, 113 D.P.R. 210, 213 (1982) 19 Art , Reglamento 5791, Departamento de Hacienda. 20 En estos casos el contribuyente tendrá derecho a la exención personal y a la exención por dependientes dispuestas por la Sección 1025 del Código, pero la cantidad admisible se reducirá en proporción a la duración del período por el cual la planilla se rinda. 21 Art , Reglamento 5791, Departamento de Hacienda. CRI 1049(d). 22 CRI 1048; 13 L.P.R.A

9 día 15 de segundo mes natural siguiente al cierre del año corto. 23 La solicitud contendrá la siguiente información: 1. nombre y dirección física y postal del contribuyente; 2. naturaleza del negocio o fuente de ingreso; 3. si se trata de una corporación o sociedad, la fecha de incorporación o de organización, y la fecha en que comenzó el negocio o actividad comercial; 4. las fechas en que se abrieron y se cerraron los libros de contabilidad durante los últimos cuatro (4) años; 5. las fechas en que se comenzó y terminó el año contributivo según las planillas rendidas durante los últimos cuatro (4) años, y 6. las razones para el cambio. EJEMPLO 5: Una floristería cambia su año contributivo de año natural a año fiscal que termine el 28 de febrero y desea que sea efectivo en el La solicitud de cambio se tiene que presentar al Secretario de Hacienda en o antes del 15 de abril de 2009, o sea, el día 15 del segundo mes de terminado el año corto. El año corto de la floristería será del 1 de enero al 28 de febrero de La razón principal para la cual el Secretario aprobará el propuesto cambio en período es si el contribuyente presenta evidencia convincente de que el cambio responde a una razón comercial válida. Para esta determinación se tomarán en consideración los hechos y circunstancias relacionadas al cambio, inclusive el efecto contributivo que producirá el cambio. Finalmente, el Secretario no aprobará el cambio hasta tanto no acuerde con el contribuyente los términos, condiciones y ajustes bajo los cuales se efectuará el cambio. 23 Art (b) del Reglamento

10 El Reglamento 24 establece las siguientes circunstancias donde el Secretario no concederá un cambio en período de contabilidad: 1. Diferimiento de una parte sustancial del ingreso del contribuyente, lo cual implica que el ingreso que se hubiese tributado en un año contributivo termine tributándose en un año posterior como resultado al cambio en período. 2. Transferencia de una parte sustancial de deducciones de un año a otro para reducir sustancialmente la responsabilidad contributiva del contribuyente; 3. Ocasionar un diferimiento o transferencia de deducciones a una tercera persona, como sería el caso de un socio; 4. Crear un período corto con una pérdida neta operacional sustancial. Aprobado el cambio por el Secretario, el contribuyente vendrá obligado a rendir sus planillas de contributivas a base del nuevo año contributivo. 24 Art (b) del Reglamento

11 METODOS DE CONTABILIDAD Luego que un contribuyente ha seleccionado su período de contabilidad o año contributivo, el próximo paso es determinar de qué forma y manera se computarán los ingresos y deducciones para dicho período. Desde el punto de vista de contribución sobre ingreso, el Código establece que cada contribuyente computará un ingreso neto para cada año contributivo al cual se le aplicarán las tasas contributivas correspondientes para el determinar la contribución sobre ingreso. El ingreso neto es el ingreso bruto menos las deducciones permitidas por la ley. 25 El Código establece que existen variar formas de computar el ingreso bruto y las deducciones de un contribuyente. En este punto es que entran en juego los métodos de contabilidad. De acuerdo al método de contabilidad que utilice un contribuyente, así será el monto de su ingreso bruto y deducciones. No obstante, aunque pareciere que un contribuyente puede utilizar estos métodos arbitrariamente cada año para jugar con los ingresos y deducciones a reportar al fisco, lo cierto es que la ley establece las reglas y condiciones para utilizar cada método de contabilidad disponible. Los métodos de contabilidad los podemos dividir en dos grandes grupos. Primero, los métodos generales: (a) recibido y pagado, (b) acumulación, (c) cualquier otro método permitido por el código, y cualquier combinación de los métodos anteriores que les sea permitido. 26 Segundo, existen métodos especiales tales como: (a) ventas a plazo, (b) porcentaje de terminación y (c) contrato terminado. Cabe señalar que existen métodos de contabilidad que se utilizan exclusivamente para determinar el monto de un 25 CRI Art (c)(3) del Reglamento

12 tipo de cuenta en particular. Por ejemplo, para determinar el balance del inventario o el gasto de depreciación. Excepción: Claridad del Ingreso del Contribuyente Independientemente el método seleccionado, el ingreso bruto, nos dice el Reglamento, tiene que determinarse a la luz de la regla fundamental de que la determinación tendrá que hacerse de tal modo que refleje con claridad el ingreso del contribuyente. 27 El resultado de esta regla será que si el contribuyente no utiliza regularmente un método de contabilidad que refleje con claridad su ingreso, la determinación habrá de hacerse de modo tal que, en opinión del Secretario, refleja con claridad dicho ingreso. 28 Por lo tanto, si un contribuyente no puede demostrarle al Secretario, con claridad, su ingreso, el cómputo será hecho de acuerdo con el método que en opinión del Secretario refleje claramente su ingreso. 29 No obstante, el Tribunal ha resuelto que dicha determinación del Secretario no puede ser arbitraria y éste tendrá que probar afirmativamente que dicho método de contabilidad no refleja adecuadamente los ingresos del contribuyente Art (a) del Reglamento Id. 29 Rodríguez v. Scotiabank, 113 D.P.R. 210, 213 (1982) 30 General Electric v. Secretario, 107 D.P.R. 467, 481 (1978) 11

13 RECIBIDO Y PAGADO El método de recibido y pagado ( cash basis ) es el más común y utilizado en el área de impuestos. Como indicado anteriormente, la mayoría de los contribuyentes son individuos y el método de recibido y pagado es el método idóneo para éstos por su aplicación práctica y fácil. No obstante, este método está disponible para todo contribuyente mientras no apliquen ciertas excepciones que se explicarán más adelante. A. Ingresos El Reglamento claramente nos especifica las dos formas por las cuales un contribuyente bajo este método reconoce su ingreso. Será parte del ingreso bruto aquella partida (1) que se reciba efectivamente por el contribuyente, o (2) que constituya recibo implícito. Partida Recibida Efectivamente por el Contribuyente: La regla general es que el ingreso se incluye o se considera como recibido en el año contributivo en que se reciba. 31 Por consiguiente, el contribuyente genera ingreso bruto cuando recibe dinero efectivo o su equivalente. 32 EJEMPLO 6: Contribuyente vende 10 televisores durante el 2008 a $500 cada uno. Recibe $3,500 durante el 2008 y la diferencia de $1,500 la cobra en el Bajo el método de recibido y pagado, el ingreso bruto del 2008 es $3,500. Recibo Implícito: Por otra parte, se entiende que el contribuyente ha generado ingreso bruto bajo este método cuando ha recibido implícitamente el ingreso. El ingreso que constituya recibo implícito es aquel que se acredite a 31 Art (a) del Reglamento Ramos Hermanos v. Secretario, 89 D.P.R. 552, 559 (1963). 12

14 la cuenta de un contribuyente o se separe para él, y del cual él puede disponer en cualquier momento. 33 EJEMPLO 7: 34 Constituye recibo implícito los intereses acreditados sobre depósitos en cuentas de ahorros. Son ingresos del depositante (contribuyente) en el año contributivo cuando se acrediten los intereses en su cuenta, independientemente el contribuyente los retire o no de su cuenta de ahorros. EJEMPLO 8: 35 No constituye recibo implícito los dividendos de acciones corporativas, declarado pagadero el 31 de diciembre, cuando los mismos son pagados mediante cheques enviados por correo y el accionista no lo recibe hasta el mes de enero del siguiente año. El Reglamento enfatiza que para que constituya recibo implícito, el ingreso tiene que acreditarse o separarse para el contrayente sin ninguna limitación o restricción substancial en cuanto al tiempo o modo de pago, o condición bajo la cual el pago habrá de hacerse, y tiene que estar a su disposición de modo que él pueda retirarlo en cualquier momento y su recibo puesto bajo su dominio y disposición. 36 EJEMPLO 9: Refiérase al Ejemplo 8. Constituye recibo implícito los dividendos de acciones corporativas, declarado pagadero el 31 de diciembre, cuando los mismos son pagados mediante cheques y dichos dividendos fueron puestos a la disposición incondicional de los accionistas con anterioridad a enero. 33 Art del Reglamento Art del Reglamento Id 36 Art del Reglamento

15 En Ramos v. Secretario, 93 D.P.R. 233 (1966) el Tribunal estableció los siguientes elementos como requisitos indispensables para dar aplicación al recibo implícito: (1) el contribuyente debe tener control suficiente sobre el ingreso en cuestión como para poder imputársele un recibo implícito del mismo, (2) esa cantidad debe estar acreditada o separada a favor o a disposición del contribuyente, y (3) el deudor debe tener suficiente dinero disponible como para que en cualquier momento pueda satisfacer la deuda. Estos requisitos claramente establecen que para que el contribuyente esté obligado a reconocer ingresos bajo esta doctrina, tiene que tener una libertad total de obtener los ingresos en cuestión. B. Deducciones Las deducciones admisibles bajo el método de recibido y pagado se tomarán en consideración para el año contributivo en que se pagaron. 37 Por tanto, la regla general es que el contribuyente podrá deducir aquellas partidas que realmente pagó dentro del año contributivo. No obstante, el Reglamento aclara que bajo el método de recibido y pagado, el contribuyente podrá tomar como deducción ciertos gastos que no implican desembolso en efecto tales como la deducción por depreciación y por pérdidas que concede la Sección 1023 del Código. Sin embargo, la ley es enfática al aclarar que aunque un contribuyente utilice el método de recibido y pagado, está impedido en deducir aquellas partidas de gastos pagadas por adelantados que sea atribuibles a años contributivos posteriores, tales como intereses, rentas y otros gastos. 38 Explica el Reglamento que en estos casos, el monto del 37 Art (a)(1) del Reglamento Art (a) del Reglamento

16 gasto atribuible a años contributivos posteriores se cargará a una cuenta de activo diferido y se considerará pagado proporcionalmente en los años contributivos a los cuales sea atribuible. 39 Dicho de otra forma, los gastos prepagados bajo este método se tratarán como si el contribuyente utilizara el método de acumulación ( accrual ). EJEMPLO 10: Contribuyente X determina su ingreso neto sobre la base de año natural y usa el método de recibido y pagado para computarlo. El 20 de diciembre de 2008, X adquiere un edificio en arrendamiento para uso en su negocio por un cánon mensual de $2,000 comenzando en enero de En la fecha de otorgamiento del contrato, diciembre 2008, X paga por adelantado la renta correspondiente al año 2009 y los primeros 6 meses del año En este caso X tomará como deducción $24,000 en el 2009 y $12,000 en Excepción: Gastos Pagados por Adelantos Deducibles Como excepción a la regla antes explicada, la ley dispone que un contribuyente podrá reclamar como deducción las siguientes partidas: 1. Pagos por adelantado cuyo monto por partida no exceda de $1, Por ejemplo, en el caso que un contribuyente pague en el 2008 la renta del mes de enero de 2009 por adelantado por una cantidad de $650, podrá deducir la totalidad de dicha partida ene Id. 40 Art (b)(2) del Reglamento

17 2. Puntos ( points ). 41 Los puntos son cargos que los acreedores hipotecarios cobran sobre préstamos para la adquisición, construcción o mejoras de, y garantizados por, la residencia principal del contribuyente. Estos puntos podrán tomarse como deducción de cumplirse con los siguientes requsitos: a. El préstamo es para la adquisición, construcción o mejora de residencia principal del contribuyente y dicha residencia garantiza el préstamo. b. El cargo de los puntos en una práctica comercial del acreedor y no excede lo que generalmente se cobra por tal concepto. Esta deducción es una deducción detallada para los individuos bajo el renglón de intereses hipotecarios. C. Limitaciones al Uso del Método de Recibido y Pagado El Código establece tres situaciones en las cuales un contribuyente será impedido en utilizar el método de recibido y pagado. Las limitaciones ocurren cuando el negocio de un contribuyente: 1. posee inventario, tenga un promedio de ingresos brutos anuales de $1,000,000, determinados a base de los últimos tres años de operaciones del negocio, utiliza otro método de contabilidad para determinar los ingresos, ganancias o pérdidas para fines de informes o declaraciones a accionistas, socios y otros propietarios, o beneficiarios, o para propósitos de obtener crédito Art (b)(1) del Reglamento CRI 1042(d)(1); Art (c)(3) del Reglamento CRI 1042(d)(2); Art (c)(3) del Reglamento CRI 1042(d)(2); Art (c)(3) del Reglamento

18 ACUMULACION El método de acumulación ( accrual ) es el método de contabilidad utilizado por los principios generalmente aceptados de contabilidad (GAAP) 45 cuya aplicación el Código ha adoptado con ciertas excepciones. Este método es altamente utilizado en el mundo de los negocios debido a que refleja la situación financiera de un negocio de forma objetiva al parear los ingresos de un período con aquellos gastos incurridos necesarios para producir los ingresos reportados. Como regla general, para que un Contador Público Autorizado (CPA) emita una opinión sobre unos estados financieros auditados, la gerencia debe haber preparado dichos estados bajo el método de acumulación. Una desviación de este método será razón suficiente para que el CPA lo divulgue en su opinión. Sin embargo, en el ámbito contributivo, el contribuyente puede, como regla general, escoger el método que mayor le convenga siempre y cuando lo aplique de forma consistente año tras año. Excepciones a esta regla general se presentan más adelante. A. Ingresos Bajo el método de acumulación, el ingreso se incluye como parte del ingreso bruto cuando: 1. han ocurrido todos los eventos que establezcan el derecho del contribuyente a recibir el ingreso, y 2. la cantidad del mismo puede precisarse con exactitud razonable, independientemente el contribuyente haya recibido el pago por dicho ingreso en el año contributivo. Por consiguiente, el contribuyente reconoce como ingreso bruto aquel ingreso generado ( earned ) dentro del período, aunque no haya sido cobrado. Las 45 Generally Accepted Accounting Principles. 17

19 entradas se asignan o colocan en el período de contabilidad en que han sido ganadas independientemente del tiempo en que sean recibidas. 46 La jurisprudencia, en Bravo v. Tesorero, 47 ha establecido varios requisitos para que un ingreso se pueda reconocer bajo el método de acumulación, a saber: 1. La existencia de una obligación válida de parte del deudor (cliente): Lo importante de este requisito es que la obligación exista, como por ejemplo se le prestó un servicio al cliente, o se le vendió mercancía. Además, esta obligación no puede estar sujeta a una contingencia, como sería el caso que la mercancía esté en manos del cliente a consignación. Lo que implica que el cliente puede devolver la misma si no la vende. 2. La fijación o determinación razonable de la cantidad objeto de la obligación y su probabilidad de recaudación: Cuando se realiza una venta de bienes o servicios como regla general se sabe la cantidad del ingreso basado en el precio establecido a la mercancía o servicio. Sin embargo, en el caso que se lleve una transacción donde no se pueda estimar razonablemente la cantidad de la misma, no se ha generado ingreso bajo el método de acumulación. 46 Bravo v. Tesorero, 76 D.P.R. 154, 159 (1954) 47 Id. 18

20 EJEMPLO 11: Abogado establece en su contrato de servicios profesionales que cobrará como sus honorarios el 25 % de la compensación que reciba su cliente por virtud de sentencia emitida por el Tribunal. En diciembre 2008, el abogado gana su caso. No obstante, la determinación de la cuantía de la compensación será determinada por el Tribunal en febrero de Por tanto, aunque se cumplen con los requisitos de haber ocurrido (a) todos los eventos y de que (b) existe una obligación por parte de su cliente, la realidad es que no se ha cumplido con el requisito de, (c) poder estimar razonablemente la cantidad de su compensación para el EJEMPLO 12: Refiérase al Ejemplo 11. En caso que la compensación fuese establecida por el Tribunal en el 2008, el Abogado podría reconocer como ingreso sus honorarios en el Asuma que la compensación establecida por el Tribunal es de $100,000, el abogado tendría que reconocer para el 2008 $25,000 ($100,000 x 25%) independientemente reciba el dinero o no en el Cabe señalar que el abogado reconocerá este ingreso si se cumplen con los demás requisitos, principalmente, si existe una probabilidad de cobro real de sus honorarios. Excepción: Promedio Mensual de Facturación Existe la presunción que todo ingreso generado por la prestación de servicios fue devengado en el año contributivo en que dichos servicios se facturaron. 48 No obstante, cuando la facturación de los últimos dos meses del período contributivo sea menor que el promedio mensual de facturación para los 10 meses anteriores, 49 el Reglamento establece que se recomputará el ingreso para los últimos dos meses de dicho período. A 48 Art (b)(1) del Reglamento Art (b)(2) del Reglamento

21 tales efectos, se incluirá como ingreso adicional en dicho período contributivo una cantidad igual a la diferencia entre el doble del promedio mensual para dichos 10 meses anteriores y lo facturado durante los últimos 2 meses del período contributivo. 50 EJEMPLO 13: La corporación X determina su ingreso neto sobre la base de año natural y usa el método de acumulación para computarlo. Entre enero y octubre de 2008 facturó $1,000,000. No obstante, en noviembre facturó $70,000 y en diciembre $35,000. A tales efectos, la facturación promedio mensual entre enero y octubre fue de $100,000 ($1,000, meses). Por consiguiente, el doble del promedio mensual es $200,000 cuyo exceso sobre la facturación de noviembre y diciembre es $95,000 [$200,000 ($70,000 + $35,000)]. Por tanto, el contribuyente tendrá que incluir en su planilla del 2008 $95,000 de ingreso bruto adicional a lo realmente facturado. Esta regla no es de aplicación rígida. El contribuyente puede ofrecerle evidencia al Secretario que sustente el por qué de una disminución en su facturación de los últimos dos meses del año contributivo. Factores económicos, eventos peculiares adversos en la industria donde opera el contribuyente, ciclos de operaciones del negocio y cualquier otra razón bona fide que afecte el negocio, puede ser fundamento para que el contribuyente compute su ingreso bajo la regla general que todo ingreso se presume generado en el año contributivo facturado Id. 51 Id. 20

Reforma Contributiva de Puerto Rico: Cambios Significativos a Compañías de Responsabilidad Limitada y Sociedades

Reforma Contributiva de Puerto Rico: Cambios Significativos a Compañías de Responsabilidad Limitada y Sociedades Reforma Contributiva de Puerto Rico: Cambios Significativos a Compañías de Responsabilidad Limitada y Sociedades Rolando López, Socio 15 de febrero de 2011 Compañías de Responsabilidad Limitada- ( LLC

Más detalles

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1231, 1232, 1233,

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1231, 1232, 1233, GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1231, 1232, 1233, 1235, 1236, 1237 y 1238 de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según

Más detalles

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de la Sección 1361 de la Ley Núm.

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de la Sección 1361 de la Ley Núm. GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para implantar las disposiciones de la Sección 1361 de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada, conocida como "Código de Rentas

Más detalles

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para añadir los Artículos 1033.15(a)(7)-1 al 1033.15(a)(7)-6 y

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para añadir los Artículos 1033.15(a)(7)-1 al 1033.15(a)(7)-6 y GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para añadir los Artículos 1033.15(a)(7)-1 al 1033.15(a)(7)-6 y 1081.02(a)- 1 al 1081.03(d)-2, al Reglamento Núm. 8049 de 21 de julio de 2011,

Más detalles

Manual de la IRA. La misión del principal del Colegio es servir al colegiado y promover su excelencia profesional.

Manual de la IRA. La misión del principal del Colegio es servir al colegiado y promover su excelencia profesional. Manual de la IRA Misión del Colegio de CPA La misión del principal del Colegio es servir al colegiado y promover su excelencia profesional. El Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico

Más detalles

MANUAL DE APLICACION DE CUENTAS

MANUAL DE APLICACION DE CUENTAS MANUAL DE APLICACION DE CUENTAS NOTA: El presente documento ha sido preparado como ejemplo del contenido básico de Manual de Cuentas para la materia Contabilidad Financiera del Programa de Maestría en

Más detalles

TÉRMINOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

TÉRMINOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD TÉRMINOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD Contabilidad Es un medio para recolectar, registrar, clasificar, sistematizar, analizar y presentar en términos monetarios las transacciones y los hechos que total o

Más detalles

Fomentar el desarrollo económico y la creación de empleos. Simplificar el sistema contributivo de Puerto Rico

Fomentar el desarrollo económico y la creación de empleos. Simplificar el sistema contributivo de Puerto Rico El Gobierno de Puerto Rico impulsó la reforma contributiva más abarcadora y justa para contribuyentes en la historia de Puerto Rico. Como resultado se aprobó la Ley Núm. 1 de 31 de enero de 2011, conocida

Más detalles

LEY NÚM. 22 DE 17 DE ENERO DE 2012

LEY NÚM. 22 DE 17 DE ENERO DE 2012 LEY NÚM. 22 DE 17 DE ENERO DE 2012 (Contiene enmiendas incorporadas por las siguientes leyes: Ley Núm. 138 de 11 de julio de 2012; Ley Núm. 241 de 22 de diciembre de 2014.) Para establecer la Ley Para

Más detalles

Declaración informativa Sociedades especiales-480.6 (se)

Declaración informativa Sociedades especiales-480.6 (se) Estimado(a) contribuyente: MENSAJE DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Le incluyo la planilla correspondiente al año 2013 y el folleto informativo que le ayudará a cumplir con su responsabilidad contributiva.

Más detalles

ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1023(bb)(2) y

ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1023(bb)(2) y ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1023(bb)(2) y 1169B de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada,

Más detalles

Nuevas Reglas de Gastos Reembolsables a Empleados

Nuevas Reglas de Gastos Reembolsables a Empleados 30 de abril de 2013 Nuevas Reglas de Gastos Reembolsables a Empleados Lcdo. José E. Villamarzo Santiago, CPA 787.759.4120 jvillamarzo@gaclaw.com www.gaclaw.com Aviso Legal Esta presentación ha sido preparada

Más detalles

Ley para Fomentar la Exportación de Servicios Ley Núm. 20 de 2012

Ley para Fomentar la Exportación de Servicios Ley Núm. 20 de 2012 Alerta Contributiva Octubre 2013 Ley para Fomentar la Exportación de Servicios Ley Núm. 20 de 2012 Ley para Incentivar el Traslado de Individuos Inversionistas a Puerto Rico Ley Núm. 22 de 2012 Goldman

Más detalles

Panel: Nuevas Disposiciones sobre Tributación de Corporaciones, Sociedades y Corporaciones de Responsabilidad Limitada

Panel: Nuevas Disposiciones sobre Tributación de Corporaciones, Sociedades y Corporaciones de Responsabilidad Limitada Panel: Nuevas Disposiciones sobre Tributación de Corporaciones, Sociedades y Corporaciones de Responsabilidad Limitada Lcdo. Jorge Cañellas, CPA Fiddler, González & Rodríguez, PSC DEFINICIÓN DE CORPORACIÓN

Más detalles

Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias

Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar

Más detalles

Hogar seguro: protección financiera familiar que subordina provisionalmente el interés económico de acreedores, propietarios y herederos

Hogar seguro: protección financiera familiar que subordina provisionalmente el interés económico de acreedores, propietarios y herederos Hogar seguro: protección financiera familiar que subordina provisionalmente el interés económico de acreedores, propietarios y herederos Edwin R. Maldonado Medina Universidad de Puerto Rico, Río Piedras

Más detalles

SEMINARIO TALLER FUNDAMENTOS CONTABLES. DIRIGIDO POR Edgardo Tinoco Pacheco

SEMINARIO TALLER FUNDAMENTOS CONTABLES. DIRIGIDO POR Edgardo Tinoco Pacheco SEMINARIO TALLER FUNDAMENTOS CONTABLES DIRIGIDO POR Edgardo Tinoco Pacheco CONCEPTOS BASICOS CONTABLES Y DE COSTOS 1. Conceptos básicos contables 2. Estados financieros básicos CONCEPTOS BÁSICOS EN CONTABILIDAD

Más detalles

GUÍA PARA LA MATERIA DE CONTABILIDAD

GUÍA PARA LA MATERIA DE CONTABILIDAD GUÍA PARA LA MATERIA DE CONTABILIDAD La contabilidad es el registro de todas y cada una de las transacciones (eventos) que efectúa la empresa, tanto en forma externa como interna que deberán de registrarse

Más detalles

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para añadir los Artículos 1031.02(a)(33)-1 al 1031.02(a)(33)-6 y

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para añadir los Artículos 1031.02(a)(33)-1 al 1031.02(a)(33)-6 y 2 GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para añadir los Artículos 1031.02(a)(33)-1 al 1031.02(a)(33)-6 y 1033.07(a)(3)(G)-1 al 1033.07(a)(3)(G)-7 al Reglamento Núm. 8049 de 21 de

Más detalles

DESCRIPCIÓN DE LAS CUENTAS Y SUS AGRUPAMIENTOS

DESCRIPCIÓN DE LAS CUENTAS Y SUS AGRUPAMIENTOS DESCRIPCIÓN DE LAS CUENTAS Y SUS AGRUPAMIENTOS 1. ACTIVO Esta integrado por el conjunto de bienes y derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del ente capaces de producir

Más detalles

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de la Secciones 1023(n) y 1165 de

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de la Secciones 1023(n) y 1165 de GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para implantar las disposiciones de la Secciones 1023(n) y 1165 de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada, conocida como "Código

Más detalles

29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/53

29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/53 29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/53 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N o 12 Impuesto sobre las ganancias OBJETIVO El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable

Más detalles

S I N T E S I S T R I B U T A R I A (Agosto, 2011) No.65

S I N T E S I S T R I B U T A R I A (Agosto, 2011) No.65 S I N T E S I S T R I B U T A R I A (Agosto, 2011) No.65 Las ideas son capitales que solo ganan intereses entre las manos del talento Conde de Rivarol PRÉSTAMOS O ANTICIPOS DE DINERO A LOS ACCIONISTAS

Más detalles

Lcdo. Roberto Montalvo 787.759.4123 rmontalvo@gaclaw.com. Lcdo. Angel D. Marrero 787.759.4153 amarrero@gaclaw.com

Lcdo. Roberto Montalvo 787.759.4123 rmontalvo@gaclaw.com. Lcdo. Angel D. Marrero 787.759.4153 amarrero@gaclaw.com Lcdo. Roberto Montalvo 787.759.4123 rmontalvo@gaclaw.com Lcdo. Angel D. Marrero 787.759.4153 amarrero@gaclaw.com I. Herencia y Donaciones Código Previo Reforma A. Tasa Contributiva Desde 18% hasta 50%

Más detalles

CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT) IRPF (Ley 35/2006)

CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT) IRPF (Ley 35/2006) CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT) IRPF (Ley 35/2006) NÚM. CONSULTA V0325-15 FECHA SALIDA 29/01/2015 Asociación integrada por empresas bancarias, manifiesta que en determinados

Más detalles

Asociación de Empleados del Estado Libre Asociado de Puerto Rico. Estados Financieros Auditados e Información Adicional. 30 de junio de 2014 y 2013

Asociación de Empleados del Estado Libre Asociado de Puerto Rico. Estados Financieros Auditados e Información Adicional. 30 de junio de 2014 y 2013 Asociación de Empleados del Estado Libre Asociado de Puerto Rico Estados Financieros Auditados e Información Adicional Tabla de Contenido Informe de los Auditores Independientes 1-2 Estados de Situación

Más detalles

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adoptó la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, que había sido originalmente

Más detalles

FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA YCONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DECUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO

FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA YCONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DECUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA YCONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DECUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO 1 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA

Más detalles

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO DESARROLLO DE LOS PUEBLOS LTDA "CODESARROLLO"

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO DESARROLLO DE LOS PUEBLOS LTDA CODESARROLLO B11 1128 31/3/212 92 212666243,92 Codigo Cuenta Saldo 1 ACTIVO 77487867,96 11 FONDOS DISPONIBLES 5138667,32 111 CAJA 41623,91 1115 EFECTIVO 4128,91 1111 CAJA CHICA 343, 113 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES

Más detalles

Conceptos básicos contables

Conceptos básicos contables Conceptos básicos contables Ignacio Vélez Pareja Profesor Asociado Universidad Tecnológica de Bolívar Cartagena Junio 24 de 2012 INTRODUCCIÓN A LA GERENCIA FINANCIERA "La primera ley de la termodinámica

Más detalles

HERRAMIENTAS FINANCIERAS PARA LA TOMA DE DECISIONES

HERRAMIENTAS FINANCIERAS PARA LA TOMA DE DECISIONES Sesión 5 HERRAMIENTAS FINANCIERAS PARA LA TOMA DE DECISIONES TEMAS Y SUBTEMAS 5. Balance General 5.1 Características del balance general 5.2 Estado de Resultados OBJETIVO PARTICULAR El alumno conocerá

Más detalles

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MERCADO DE VALORES

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MERCADO DE VALORES TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MERCADO DE VALORES IMPUESTO A LA RENTA Objeto del impuesto: Impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales

Más detalles

Folleto Informativo. Contribución sobre Ingresos de Sacerdotes o Ministros

Folleto Informativo. Contribución sobre Ingresos de Sacerdotes o Ministros Folleto Informativo Contribución sobre Ingresos de Sacerdotes o Ministros Este folleto informativo va dirigido a las autoridades religiosas. En él, sacerdotes y ministros encontrarán una descripción precisa

Más detalles

Asientos de ajuste. Unidad 8. Competencias. Al finalizar la unidad, el alumno:

Asientos de ajuste. Unidad 8. Competencias. Al finalizar la unidad, el alumno: Unidad 8 Asientos de ajuste Competencias Al finalizar la unidad, el alumno: Registrará los asientos que se requieren para efectuar los ajustes y cierre de un ejercicio contable de una entidad económica

Más detalles

Norma Internacional de Contabilidad 13 Medición del Valor Razonable

Norma Internacional de Contabilidad 13 Medición del Valor Razonable Norma Internacional de Contabilidad 13 Medición del Valor Razonable Objetivo 1 Esta NIIF: (b) define valor razonable; establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y (c) requiere

Más detalles

MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA Capitulo I MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INDICE SECCIÓN PRIMERA Los Estados Financieros 1.000. Balance General 1.001. Forma de Preparación del Balance General 1.002. Cuentas de Valuación

Más detalles

Sotojeda Asesores Corporativos, S.C. Mexicali B.C. 29 de Octubre de 2013

Sotojeda Asesores Corporativos, S.C. Mexicali B.C. 29 de Octubre de 2013 Sotojeda Asesores Corporativos, S.C. Mexicali B.C. 29 de Octubre de 2013 1 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART. 29 LISR a) Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas. b) Costo de lo vendido. c) Gastos.

Más detalles

Equifax Honduras, Central de Riesgo Privada, S.A. (Compañía hondureña subsidiaria de Equifax Centroamérica, S.A. de C.V.)

Equifax Honduras, Central de Riesgo Privada, S.A. (Compañía hondureña subsidiaria de Equifax Centroamérica, S.A. de C.V.) Estados Financieros 2012 y 2011 Con el Informe de los Auditores Independientes Estados Financieros 2012 y 2011 Contenido Informe de los Auditores Independientes...1 Estados Financieros Auditados: Estado

Más detalles

Año contributivo comenzado el de de 20 y terminado el de de 20 Número de Seguro Social. bajo las siguientes leyes: Socio ilimitado

Año contributivo comenzado el de de 20 y terminado el de de 20 Número de Seguro Social. bajo las siguientes leyes: Socio ilimitado Formulario 480.6 SE Rev. 03.13 Nombre y Dirección del Socio Nombre y Dirección de la Sociedad Estado Libre Asociado de Puerto Rico DEPARTAMENTO DE HACIENDA DECLARACION INFORMATIVA SOCIEDAD ESPECIAL Participación

Más detalles

Modificaciones a la reglamentación del Impuesto a las Ganancias. Tratamiento de la renta financiera

Modificaciones a la reglamentación del Impuesto a las Ganancias. Tratamiento de la renta financiera Modificaciones a la reglamentación del Impuesto a las Ganancias. Tratamiento de la renta financiera Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias (Decreto 1.344) Texto anterior Texto actual

Más detalles

I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL.

I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL. I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL. Las relaciones entre la contabilidad y la fiscalidad han sido siempre complejas debido fundamentalmente a la divergencias entre sus objetivos.

Más detalles

Norma de Contabilidad 12 NC 12 Impuesto a las ganancias

Norma de Contabilidad 12 NC 12 Impuesto a las ganancias ÍNDICE Párrafos INTRODUCCIÓN OBJETIVO Norma de Contabilidad 12 NC 12 Impuesto a las ganancias ALCANCE 1 4 DEFINICIONES 5 11 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES 12 14 RECONOCIMIENTO

Más detalles

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias NIC 12 Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2010. La NIC 12 Impuesto a las

Más detalles

Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas

Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas Norma Internacional de Contabilidad nº 20 (NIC 20) Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye

Más detalles

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1024, 1026, 1027,

GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA. Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1024, 1026, 1027, GOBIERNO DE PUERTO RICO DEPARTAMENTO DE HACIENDA Reglamento para implantar las disposiciones de las Secciones 1024, 1026, 1027, 1028, 1121, 1149, 1153, 1155, 1157 y 1159 de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre

Más detalles

Grupo Nutresa S. A. Estados financieros separados al 31 de diciembre de 2015 y 2014

Grupo Nutresa S. A. Estados financieros separados al 31 de diciembre de 2015 y 2014 Grupo Nutresa S. A. Estados financieros separados al 31 de diciembre de 2015 y 2014 1 Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre (Valores expresados en millones de pesos colombianos) Notas 1 de

Más detalles

CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC Fernando Ruiz Lamas Universidade da Coruña

CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC Fernando Ruiz Lamas Universidade da Coruña Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 1 de 50 CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC Fernando Ruiz Lamas Universidade da Coruña Supuesto 1: APLICACIÓN DEL PLAN DE PYMES El

Más detalles

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. No. 3 LA CONTABILIDAD PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. No. 3 LA CONTABILIDAD PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD No. 3 LA CONTABILIDAD PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA GENERADORES DE CONFIANZA!!! 1 INTRODUCCION: 1. - El principio contable de la distribución de impuestos entre

Más detalles

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias La Norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran periodos comenzados a partir del 1 de enero de 1998. En mayo

Más detalles

Principios Básicos de Contabilidad Capítulo 1 Iniciando Contabilidad DacEasy DacEasy Contabilidad Versión 11

Principios Básicos de Contabilidad Capítulo 1 Iniciando Contabilidad DacEasy DacEasy Contabilidad Versión 11 Principios Básicos de Contabilidad Capítulo 1 Iniciando Contabilidad DacEasy DacEasy Contabilidad Versión 11 Si entiendes los principios básicos de contabilidad, será capaz de hacer el mejor uso de su

Más detalles

ACTIVOS REALES PRODUCTIVOS NOTA: Entiéndase en la lectura que el 30% ha cambiado por 40%, según la Ley 1111 de 2006.

ACTIVOS REALES PRODUCTIVOS NOTA: Entiéndase en la lectura que el 30% ha cambiado por 40%, según la Ley 1111 de 2006. ACTIVOS REALES PRODUCTIVOS NOTA: Entiéndase en la lectura que el 30% ha cambiado por 40%, según la Ley 1111 de 2006. Que son activos reales productivos? Según el Artículo 2 del Decreto 1766 de 2004: Para

Más detalles

CONTABILIDAD GENERAL

CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD GENERAL 1 Sesión No. 5 Nombre: Conceptos básicos de contabilidad Contextualización La estructura básica de la contabilidad se clasifica en los siguientes grupos: activo,

Más detalles

REALIZA CRECIENTE EN UDI CONDICIONES GENERALES

REALIZA CRECIENTE EN UDI CONDICIONES GENERALES REALIZA CRECIENTE EN UDI CONDICIONES GENERALES Póliza No.: Expedido a Nombre de: OBJETO DEL SEGURO alguna, a los últimos beneficiarios de la cobertura respectiva de los cuales haya tenido conocimiento.

Más detalles

ACTUALIZACIÓN DE BALANCES LEY 16/2012 DE MEDIDAS TRIBUTARIAS: TEORIA Y PRÁCTICA

ACTUALIZACIÓN DE BALANCES LEY 16/2012 DE MEDIDAS TRIBUTARIAS: TEORIA Y PRÁCTICA ACTUALIZACIÓN DE BALANCES LEY 16/2012 DE MEDIDAS TRIBUTARIAS: TEORIA Y PRÁCTICA José Antonio Rodríguez Ondarza (Catedrático de Hacienda Pública y Sistema Fiscal) (Universidad Complutense de Madrid) Luis

Más detalles

MUNICIPIO AUTÓNOMO DE PONCE OFICINA DE FINANZAS Y PRESUPUESTO

MUNICIPIO AUTÓNOMO DE PONCE OFICINA DE FINANZAS Y PRESUPUESTO MUNICIPIO AUTÓNOMO DE PONCE OFICINA DE FINANZAS Y PRESUPUESTO INDICE Reglamento para implantar las disposiciones de la Ley Núm. 172 del 15 de noviembre de 2010, según enmendada, ( Ley Núm. 172 ), que impone

Más detalles

Consejo de Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamérica, Panamá y República Dominicana (COSEFIN) GRUPO DE TRABAJO DE POLÍTICA TRIBUTARIA (GTPT)

Consejo de Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamérica, Panamá y República Dominicana (COSEFIN) GRUPO DE TRABAJO DE POLÍTICA TRIBUTARIA (GTPT) Consejo de Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamérica, Panamá y República Dominicana (COSEFIN) GRUPO DE TRABAJO DE POLÍTICA TRIBUTARIA (GTPT) ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

Más detalles

Contabilidad Financiera: Una Perspectiva Gerencial

Contabilidad Financiera: Una Perspectiva Gerencial Contabilidad Financiera: Una Perspectiva Gerencial Conceptos Básicos de Estados Financieros Los reportes financieros pueden ser de varios tipos, incluyendo estados contables, reportes anuales, prospectos,

Más detalles

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO CORRIENTE:

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO CORRIENTE: CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO CORRIENTE: 1) EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO (lo disponible). Caja, Caja chica, Banco, Inversiones negociables (en mercado de valores), entre otros. 2) DOCUMENTOS y CUENTAS

Más detalles

REQUISITOS PARA LA SOLICITUD DEL CREDITO CONTRIBUTIVO POR ADQUISICION E INSTALACION DE EQUIPO SOLAR

REQUISITOS PARA LA SOLICITUD DEL CREDITO CONTRIBUTIVO POR ADQUISICION E INSTALACION DE EQUIPO SOLAR CARTA CIRCULAR DE RENTAS INTERNAS NUM. 08-13 ASUNTO: REQUISITOS PARA LA SOLICITUD DEL CREDITO CONTRIBUTIVO POR ADQUISICION E INSTALACION DE EQUIPO SOLAR I. Exposición de Motivos La Ley Núm. 248 de 10 de

Más detalles

Ejercicios Activos NIIF Pymes. Conferencista ARACELY SANCHEZ A-sanchez@javeriana.edu.co

Ejercicios Activos NIIF Pymes. Conferencista ARACELY SANCHEZ A-sanchez@javeriana.edu.co Ejercicios Activos NIIF Pymes PPE Evaluación Revisada de depreciación El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una partida de maquinaría por 500.000 pesos. La gerencia estimó la vida útil de la máquina

Más detalles

BN SOCIEDAD CORREDORA DE SEGUROS, S.A. (Una compañía propiedad total de Banco Nacional de Costa Rica)

BN SOCIEDAD CORREDORA DE SEGUROS, S.A. (Una compañía propiedad total de Banco Nacional de Costa Rica) BN SOCIEDAD CORREDORA DE SEGUROS, S.A. (Una compañía propiedad total de Banco Nacional de Costa Rica) Estados Financieros Trimestrales Intermedios No Auditados 31 de Marzo de 2014 (Con cifras correspondientes

Más detalles

Fórum: SUNAT PRINCIPALES REPAROS EN RENTA 2010: Esté preparado. Humberto Allemant Salazar. pwc

Fórum: SUNAT PRINCIPALES REPAROS EN RENTA 2010: Esté preparado. Humberto Allemant Salazar. pwc Fórum: SUNAT PRINCIPALES REPAROS EN RENTA 2010: Esté preparado Humberto Allemant Salazar 1 Temas a tratar: Gastos financieros Mejoras Constructoras: Reconocimiento de ingresos Indemnizaciones Costo Gasto

Más detalles

Educación Financiera 1

Educación Financiera 1 Educación Financiera 1 OBJETIVO MI BANCO preocupado por la cultura financiera de sus clientes, usuarios y empleados, ha desarrollado el siguiente contenido de Educación Financiera Básica, con la finalidad

Más detalles

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES - LIQUIDACIÓN 2013

GANANCIAS Y BIENES PERSONALES - LIQUIDACIÓN 2013 GANANCIAS Y BIENES PERSONALES - LIQUIDACIÓN 2013 Claudia M. Cerchiara REGLAMENTACIÓN DE LA REFORMA DE GANANCIAS: Venta de acciones, cuotas y participaciones sociales. Dividendos y utilidades ANEXO DE ACTUALIZACIÓN

Más detalles

Estado Libre Asociado de Puerto Rico DEPARTAMENTO DE HACIENDA Área de Contabilidad Central de Gobierno San Juan, Puerto Rico

Estado Libre Asociado de Puerto Rico DEPARTAMENTO DE HACIENDA Área de Contabilidad Central de Gobierno San Juan, Puerto Rico Estado Libre Asociado de Puerto Rico DEPARTAMENTO DE HACIENDA Área de Contabilidad Central de Gobierno San Juan, Puerto Rico Carta Circular Año Fiscal 2012-2013 Núm. 1300-08-13 A los Secretarios de Gobierno

Más detalles

Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable

Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable Objetivo 1 Esta NIIF: define valor razonable; establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y requiere

Más detalles

BNVALORES PUESTO DE BOLSA S.A. Notas sobre los Estados Financieros Interinos Semestrales

BNVALORES PUESTO DE BOLSA S.A. Notas sobre los Estados Financieros Interinos Semestrales Datos Generales sobre la Institución BNValores, Puesto de Bolsa s.a., es una compañía constituida el 31 de mayo de 2002, bajo las leyes de la Republica Dominicana, y Tiene por objeto principal a dedicarse,

Más detalles

C a r t i l l a Tr i b u t a r i a

C a r t i l l a Tr i b u t a r i a 6 j u l i o 2 0 0 8 C a r t i l l a Tr i b u t a r i a Introducción.. Como ya se ha señalado en cartillas anteriores, la contabilidad es un sistema de información que en términos financieros y de acuerdo

Más detalles

Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable

Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable Objetivo 1 Esta NIIF: define valor razonable; establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y requiere

Más detalles

NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO EN LA APLICACIÓN DE LA NIC 12 CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO

NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO EN LA APLICACIÓN DE LA NIC 12 CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO NOVEDADES WEB NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO EN LA APLICACIÓN DE LA NIC 12 CPC Rosa Ortega Salavarría Voces: Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta de Tercera Categoría Rentas de tercera

Más detalles

9. Transacciones en activos y pasivos financieros

9. Transacciones en activos y pasivos financieros 9. Transacciones en activos y pasivos financieros En este capítulo se describen las transacciones en activos y pasivos financieros y su clasificación. A. Introducción 9.1 En el capítulo 7 se describen

Más detalles

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS Norma Internacional de Contabilidad Nº 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La sección

Más detalles

Estados Financieros Trimestrales

Estados Financieros Trimestrales Estados Financieros Trimestrales Al 30 de Setiembre de 2015 Al 30 de setiembre de 2015 Al 30 de setiembre de 2015 1. Operaciones y constitución La Central de Valores de la Bolsa Nacional de Valores,

Más detalles

Estructuras Legales para Negocios. Prof. Miguel A. Seguí Figueroa

Estructuras Legales para Negocios. Prof. Miguel A. Seguí Figueroa Estructuras Legales para Negocios Prof. Miguel A. Seguí Figueroa Formas de Organización Empresarial Lasformasmáscomunesdehacernegocios son: Individuo Sociedades Corporaciones Cooperativas Factores a Considerar

Más detalles

BANCO GUBERNAMENTAL DE FOMENTO PARA PUERTO RICO SAN JUAN, PUERTO RICO REGLAMENTO DE FINANCIAMIENTO MUNICIPAL

BANCO GUBERNAMENTAL DE FOMENTO PARA PUERTO RICO SAN JUAN, PUERTO RICO REGLAMENTO DE FINANCIAMIENTO MUNICIPAL BANCO GUBERNAMENTAL DE FOMENTO PARA PUERTO RICO SAN JUAN, PUERTO RICO REGLAMENTO DE FINANCIAMIENTO MUNICIPAL 23 de mayo de 2012 TABLA DE CONTENIDO Artículo Página 1 Título 1 2 Base Legal 1 3 Propósito

Más detalles

NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 9 Instrumentos Financieros IFRS Foundation 1 NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS JULIO 2014 Norma Internacional de Información Financiera 9 Instrumentos Financieros Capítulo 1 Objetivo 1.1 El objetivo

Más detalles

Informe de los Auditores Independientes y Estados Financieros 2012

Informe de los Auditores Independientes y Estados Financieros 2012 Informe de los Auditores Independientes y Estados Financieros 2012 Contenido Páginas Informe de los Auditores Independientes 1 Estado de situación financiera 2 Estado de resultados 3 Estado de utilidades

Más detalles

PDF created with pdffactory trial version www.pdffactory.com

PDF created with pdffactory trial version www.pdffactory.com REGLAMENTO DE PRESTAMOS 1 EL CONSEJO DIRECTIVO DE LA CAJA MUTUAL DEL ABOGADO DE EL SALVADOR, CAMUDASAL, CONSIDERANDO: I.- Que la Ley del Régimen de Previsión y Seguridad Social del Abogado establece un

Más detalles

DECISIONES EMPRESARIALES: POSIBLES CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

DECISIONES EMPRESARIALES: POSIBLES CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS DECISIONES EMPRESARIALES: POSIBLES CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS 15 de marzo de 2011 Temario 1.- Caso Práctico N 1 2.- Facultades de Recaudación, Determinación y Fiscalización de la AT 2.1. Aplicación de Medidas

Más detalles

DECRETO Nº ------H EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Y EL MINISTRO DE HACIENDA

DECRETO Nº ------H EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Y EL MINISTRO DE HACIENDA H---------- DECRETO Nº ------H EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Y EL MINISTRO DE HACIENDA En ejercicio de las atribuciones establecidas en los artículos 140, incisos 3) y 18), y 146 de la Constitución Política,

Más detalles

Impuesto a la Renta. Módulo I Renta Global e Ingresos Exentos

Impuesto a la Renta. Módulo I Renta Global e Ingresos Exentos Impuesto a la Renta Módulo I Renta Global e Ingresos Exentos OBJETO DEL IMPUESTO Según la Ley de Régimen Tributario Interno, este impuesto recae sobre la renta que obtengan las personas naturales, las

Más detalles

http://pg.dofiscal.com/nxt/gateway.dll/aud_pro_s/aud_nif/aud_aunif2014_v91/aud_au...

http://pg.dofiscal.com/nxt/gateway.dll/aud_pro_s/aud_nif/aud_aunif2014_v91/aud_au... Página 1 de 12 NIF 2014- BOLETÍN D-5 ARRENDAMIENTOS Boletín D-5 Arrendamientos Este Boletín tiene como objetivos a) definir y clasificar por sus atributos económicos a los contratos de arrendamiento y

Más detalles

INSTRUCCIONES PARA SOLICITAR UN RETIRO DE DINERO ESTANDO TODAVÍA TRABAJANDO

INSTRUCCIONES PARA SOLICITAR UN RETIRO DE DINERO ESTANDO TODAVÍA TRABAJANDO INSTRUCCIONES PARA SOLICITAR UN RETIRO DE DINERO ESTANDO TODAVÍA TRABAJANDO 1. Lea las Guías para Retirar Dinero y las Notificación Especial sobre Impuestos con Respecto a Pagos del Plan. 2. Complete el

Más detalles

Investment Promotion Agency Government of Mendoza ASPECTOS IMPOSITIVOS

Investment Promotion Agency Government of Mendoza ASPECTOS IMPOSITIVOS Investment Promotion Agency Government of Mendoza ASPECTOS IMPOSITIVOS MENDOZA JANUARY 2014 2 SISTEMA TRIBUTARIO En Argentina los tributos son recaudados por el gobierno nacional, las provincias y las

Más detalles

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. No. 7

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. No. 7 DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD No. 7 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, COMBINADOS Y VALUACION DE INVERSIONES PERMANENTES POR EL METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL GENERADORES DE CONFIANZA!!!

Más detalles

La Gaceta REGLAMENTO DEL PROGRAMA DE PRÉSTAMOS CON GARANTÍA DE LAS APORTACIONES

La Gaceta REGLAMENTO DEL PROGRAMA DE PRÉSTAMOS CON GARANTÍA DE LAS APORTACIONES REGLAMENTO DEL PROGRAMA DE PRÉSTAMOS CON GARANTÍA DE LAS APORTACIONES ARTICULO 1 CAPITULO I DE LA CREACION Créase el Programa de Préstamos con Garantía de las Aportaciones de los afiliados activos al Régimen

Más detalles

SERVICIO DE EXTENSIÓN AGRÍCOLA

SERVICIO DE EXTENSIÓN AGRÍCOLA ALTERNATIVAS PARA HACER NEGOCIOS AGRíCOLAS Lcdo. José R. Díaz Alamo Oficial Ejecutivo II a/c Asesoría Legal Universidad de Puerto Rico Recinto de Mayagüez Colegio de Ciencias Agrícolas SERVICIO DE EXTENSIÓN

Más detalles

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS LAFISE PUESTO BOLSA S.A. Al 30 de Junio del 2012

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS LAFISE PUESTO BOLSA S.A. Al 30 de Junio del 2012 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS LAFISE PUESTO BOLSA S.A. Al 30 de Junio del 2012 (1) Resumen de operaciones y principales políticas contables (a) Organización de la compañía LAFISE Valores Puesto de Bolsa,

Más detalles

El Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno del Reino de los Países Bajos,

El Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno del Reino de los Países Bajos, CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL REINO DE LOS PAISES BAJOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION E IMPEDIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA El Gobierno de los Estados

Más detalles

Con el objetivo de fortalecer las inversiones en. Régimen fiscal de los FIBRAS en México: Presente y futuro. Puntos que generan incertidumbre

Con el objetivo de fortalecer las inversiones en. Régimen fiscal de los FIBRAS en México: Presente y futuro. Puntos que generan incertidumbre ANÁLISIS Y OPINIÓN Régimen fiscal de los FIBRAS en México: Presente y futuro 91 ANTECEDENTES DEL RÉGIMEN EN MÉXICO Con el objetivo de fortalecer las inversiones en bienes raíces, el gobierno introdujo

Más detalles

la más completa información sobre las normas contables españolas y las normas contables internacionales visita www.plancontable2007.

la más completa información sobre las normas contables españolas y las normas contables internacionales visita www.plancontable2007. la más completa información sobre las normas contables españolas y las normas contables internacionales visita www.plancontable2007.com Norma Internacional de Contabilidad nº 32 Instrumentos financieros:

Más detalles

Reglamento de Préstamos

Reglamento de Préstamos Asociación Solidarista de Empleados del Instituto Tecnológico de Costa Rica (ASETEC) Reglamento de Préstamos Capítulo I Políticas generales Artículo 1 El sistema de crédito de la ASETEC tiene como propósito

Más detalles

P. de la C. 1359 P. del S.1113. Ley Número: 52 Aprobada: 9 de agosto de 1991 LEY

P. de la C. 1359 P. del S.1113. Ley Número: 52 Aprobada: 9 de agosto de 1991 LEY Negociado para el Fomento de Oportunidades de Trabajo Ley 52 P. de la C. 1359 P. del S.1113 Ley Número: 52 Aprobada: 9 de agosto de 1991 LEY Para enmendar la subsección (a), (b), (d), (e) de la Sección

Más detalles