5a. SECCION *CASOS PRACTICOS IMPORTANTE APOYO DIDACTICO PARA MAESTROS Y ESTUDIANTES

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1 5a. SECCION *CASOS PRACTICOS IMPORTANTE APOYO DIDACTICO PARA MAESTROS Y ESTUDIANTES Elaborados por la C.P. Mónica Galindo Cosme fiscal@hergaliconsultores.com Contenido CASO No. Págs. 1. Factor de ajuste y actualización (art. 6-I-a LISR) 2 2. Actualización y recargos de contribuciones pagadas de manera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF) 3 3. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF) 5 4. Determinación del ISR de las personas morales 8 5. Determinación de la PTU Ganancia o (pérdida) en la enajenación de activos fijos (art. 31 LISR) Ganancia por la enajenación de activos fijos (arts. 18-IV y 31 LISR) Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos (arts. 18-IV y 19 LISR) Cédula de deducción de inversiones y depreciación contable (arts. 31 a 38 LISR) Ajuste anual por inflación (arts. 44 y 46 LISR) Personas morales sociedades mercantiles pagos provisionales de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR) Personas morales sociedades civiles pagos provisionales de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR) 23 * Elaborados con indicadores estimados para 2015.

2 13. Cuenta de capital de aportación (art. 78 LISR) Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 77 LISR) Ganancia o pérdida en enajenación de acciones (art. 22 LISR) Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades (art. 10 LISR) Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (art. 74 LISR) Mecánica de cálculo de ISR por sueldos y salarios, mensual y anual LISR (arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que establece el subsidio para el empleo) Requisitos para deducir el pago de salarios, sólo con transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo, tarjeta de débito, crédito o monedero electrónico (art. 27 fracción III LISR) Determinación de los ingresos gravables para ISR por actividades profesionales (pagos provisionales y anual) (arts. 101 al 110 LISR) Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales (art. 106 LISR) Pagos bimestrales ISR e IVA régimen de incorporación (art. 111 LISR) Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento (arts. 114 al 116 LISR) Determinación de los pagos mensuales de IVA por actividades empresariales y profesionales Ingresos por la enajenación de bienes (arts. 119 al 128 LISR) Ingresos por la adquisición de bienes (art. 130-I LISR) Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas con diversos ingresos Pago declaración anual en parcialidades (regla I RMF) IMPAC por recuperar Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados (arts. 5-V-d y 5-A LIVA) Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA) Estímulo por colegiaturas Deducción adicional por fomento al primer empleo (Capítulo VIII, del Título VII, denominado Del fomento al primer empleo LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; arts. 230 y 231 LISR) Amortización de pérdidas fiscales (art. 57 LISR) Límite a las deducciones personales (art. 151, último párrafo LISR) Demostración de aplicación de tasa máxima del 35% sólo para muy altos ingresos 86

3 38. Ingresos exentos del trabajador no deducibles para el patrón (art. 28 fracción XXX) Límite a la deducción de donativos (art. 27 fracción I LISR) Personas físicas que perciben dividendos no provenientes de CUFIN (antes de 2014) Personas físicas que perciben dividendos provenientes de CUFIN generada hasta el ejercicio 2013 pagados a partir de Flujograma de la contabilidad electrónica Catálogo de cuentas con código agrupador del SAT, según anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal 102

4 CASOS PRACTICOS 1 NOTAS IMPORTANTES 1. Los casos que se presentan a continuación no se encuentran relacionados entre sí. 2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácticos que a continuación se presentan son estimados a INPC Diciembre % Mes Año 2014 Recargos por Mora Enero % Febrero % Marzo % Abril % Mayo % Junio % Julio % Agosto % Septiembre % Octubre * % Noviembre * % Diciembre * % Mes Año 2015* Recargos INPC por Mora Enero % Febrero % Marzo % Abril % Mayo % Junio % Julio % Agosto % Septiembre % Octubre % Noviembre % Diciembre % * Estimados Zona SMG Zona A SMG Zona B Puede actualizarse el SMG por el real.

5 2 EDICIONES FISCALES ISEF CASO 1 FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION (Art. 6-I-a) LISR) 1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 6-I-a) LISR INPC mes de que se trate Nov Entre: INPC mes inmediato anterior Oct Cociente Unidad 1 Factor de ajuste Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 6-I-b) LISR INPC mes más reciente del período Dic Entre: INPC mes más antiguo del período Dic Cociente Unidad 1 Factor de ajuste Factor de actualización, Art. 6-II LISR INPC mes más reciente del período Jun Entre: INPC mes más antiguo del período Dic Cociente Notas: El artículo 17-A del CFF señala que: a) Se calculan hasta el diezmilésimo. b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización será 1. Libros sugeridos: Pagos Mensuales del IVA Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014 Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos Aplicación Práctica del Código Fiscal 2014

6 CASOS PRACTICOS 3 CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Arts. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histórico de la contribución 100, Mes al que corresponde el pago ene-15 Fecha en que debió pagarse 17-feb-15 Fecha en que se pagó 21-oct-15 INPC del mes en que se efectúa el pago Sep Entre: INPC del mes en que debió efectuar el pago Ene Factor de actualización Monto histórico de la contribución 100, Monto actualizado de la contribución por pagar 101, Monto histórico de la contribución 100, ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 1, Cálculo de recargos Mes Tasa por mora 1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contribución Acumulado Febrero 1.13% 1.13% Marzo 1.13% 2.26% Abril 1.13% 3.39% Mayo 1.13% 4.52% Junio 1.13% 5.65% Julio 1.13% 6.78% Agosto 1.13% 7.91% Septiembre 1.13% 9.04% Octubre 1.13% 10.17% Suma: 10.17% Monto actualizado de la contribución por pagar 101, MONTO A PAGAR POR RECARGOS 10, Continúa...

7 4 EDICIONES FISCALES ISEF 3. Cálculo del monto total a pagar Monto histórico de la contribución 100, Más: Actualización de la contribución 1, Más: Monto a pagar por recargos 10, MONTO TOTAL A PAGAR 111, Notas: 1) La actualización se realiza considerando el mes anterior al más antiguo entre el anterior al más reciente. 2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del día 17, puesto que se pagó el 21. 3) Para la determinación se consideran fracciones de peso, pero para el pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10) Libros sugeridos: Pagos Mensuales del IVA Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014 Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos Aplicación Práctica del Código Fiscal 2014

8 CASOS PRACTICOS 5 CASO 3 PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES (Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF) Pago a plazos en parcialidades Ejemplo 1 Ejemplo 2 Número de parcialidades 8 16 Paso 1: Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora Monto histórico de la contribución 300, , Factor de actualización INPC anterior al mes más reciente (1) Oct Nov Entre: INPC anterior al mes más antiguo May Jun Monto actualizado de la contribución 317, , Tasa de recargos por mora meses % meses % Igual: Recargos aplicables 64, , Multa aplicable 150, , (1) Estimado. Continúa...

9 6 EDICIONES FISCALES ISEF Pago a plazos en parcialidades Ejemplo 1 Ejemplo 2 Paso 2: Integración del adeudo Monto histórico de la contribución 300, , Más: Actualización 17, Recargos 64, , Multa 150, , Igual: Monto Total del crédito fiscal 531, , % del primer pago 20% 20% Igual: Monto del primer pago al momento de la solicitud 106, , Paso 3: Determinación del monto por el que se solicita autorización Monto Total del crédito fiscal 531, , Monto del primer pago al momento de la solicitud 106, , Monto por el que se solicita autorización 425, , Tasa aplicable según plazo solicitado 8.00% 20.00% Tasa de recargos mensual que incluye actualización 1.00% 1.25% Continúa...

10 CASOS PRACTICOS 7 Pago a plazos en parcialidades Ejemplo 1 Ejemplo 2 Número de meses solicitados 8 16 Recargos con actualización 34, , Más: Monto del adeudo principal 425, , Paso 4: Determinación del monto de las parcialidades Monto total a solicitar pago a plazos 459, , Entre: Meses del plazo solicitado 8 16 Monto de cada parcialidad 57, , Obsérvese el por ciento de inflación preestablecida Tasa por prórroga con actualización 1.00% 1.25% Tasa por prórroga sin actualización 0.75% 0.75% Diferencia 0.25% 0.50% Meses del plazo 8 16 Inflación preestablecida 2.00% 8.00% Libros sugeridos: Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades Aplicación Práctica del Código Fiscal.

11 8 EDICIONES FISCALES ISEF CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES CONCEPTO A B C Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio 25,373,439 17,067,224 5,897,231 Deducciones autorizadas (AGAPES proporcionales) 21,062,531 18,235,754 4,422,923 PTU pagada en el ejercicio 258, ,584 47,178 Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR) 4,052,792 1,427,130 Pérdida Fiscal (Art. 57 LISR) -1,304,114 Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio 1,287,381 Deducción adicional del fomento al primer empleo 131,518 Resultado Fiscal 2,633,893 1,427,130 Tasa del ISR 30% 30% ISR del ejercicio 790, ,139 Reducción para AGAPES (Art. 74 LISR) 128,442 ISR causado 299,697 Estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica Otros estímulos Total de estímulos - - Pagos provisionales efectuados enterados a la federación 436, , ,432 Impuesto retenido al contribuyente 12,693 8,534 2,948 Impuesto acreditable pagado en el extranjero Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos 267,326 DIFERENCIA A CARGO 73, ,317 DIFERENCIA A FAVOR 302,090 Notas: 1) Las pérdidas obtenidas conforme al artículo 61 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fracción IX del art. 62 y las fracciones VI y XX del Artículo NOVENO de DT 2014.

12 CASOS PRACTICOS 9 2) La deducción adicional al 1er. empleo puede aplicarse de acuerdo con la fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT ) La tasa de reduccción para los AGAPES es del 30%. 4) Los AGAPES tienen exentos 40 VSMG (Ver caso AGAPES). 5) Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados art. 28-II. 6) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional. 7) El ISR se acredita por dividendos pagados según art. 10-I. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014 Pagos Mensuales del IVA Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014 Análisis Fiscal Integral de las Personas Morales No Contribuyentes Régimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013

13 10 EDICIONES FISCALES ISEF CASO 5 DETERMINACION DE LA PTU Concepto Monto No Acumulable Monto ISR Monto PTU Ventas y/o servicios nacionales 37,163,038 37,163,038 37,163,038 Ventas y/o servicios extranjeros 150, , ,601 Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 230, , ,442 Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras - - Ganancia en enajenación de activos fijos 31,546 31,546 31,546 Ganancia en enajenación de terrenos 53,245 53,245 53,245 Ajuste anual por inflación acumulable Total de ingresos 37,628,871 37,628,871 37,628,871 Continúa...

14 CASOS PRACTICOS 11 Concepto Monto Exento p/trabajador Acumulable p/trabajador Deducible para ISR Monto PTU Devoluciones Costo de lo vendido 29,850,911 28,358,366 28,358,366 Inversiones 2,749,446 2,775,042 2,775,042 Cuotas patronales IMSS-Infonavit 508, , ,265 Ajuste anual por inflación deducible 20,921 20,921 Sueldos y prestaciones gravadas 2,823,691-2,823,691 2,823,691 2,823,691 Subsidios por incapacidad 48,549 48,549-22,818 48,549 Vales despensa 161, ,831-76, ,831 Fondos de ahorro 42,356 42,356-19,907 42,356 Pagos por separación 107,093 93,941 13,152 57, ,093 Gratificación anual 291, , , , ,296 Horas extras gravadas 53,943-53,943 53,943 53,943 Horas extras exentas 26,972 26,972-12,677 26,972 Prima vacacional 258, ,321 77, , ,929 Prima dominical 64,733 24,578 40,154 51,706 64,733 Otras prestaciones de previsión social 445, , , ,138 Total Erogaciones 37,433,154 1,141,204 3,183,327 35,382,286 35,987,125 PTU 647, , ,324 Suma: 38,080,477 36,029,610 35,987,125 Base 1,599,261 1,641,746 Tasa 30% 10% ISR/PTU 479, , De acuerdo con la fracción XXX del art. 28, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles. 2. El art. 9 LISR señala en el último párrafo que para el cálculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del art. 28 de la LISR.

15 12 EDICIONES FISCALES ISEF CASO 6 GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS (Art. 31 LISR) Inversión: Automóvil Fecha de adquisición Agosto-13 Automóvil Monto original de cada inversión 249, (a) Tasa de depreciación 25% Fecha de enajenación 31-ago-15 Valor de enajenación 204, Determinación de la depreciación fiscal acumulada AÑO COSTO DEDUCIBLE AUTOMOVIL 1 TASA DE DEPRECIACION DEPRECIACION DEL EJERCICIO DEPRECIACION MENSUAL MESES DE UTILIZACION AUTOMOVIL 1 DEPRECIACION PROP. DEL EJERCICIO Agosto ,000 25% 43,750 3, ,584 Diciembre ,000 25% 43,750 3, ,750 DEPRECIACION 16 58, Determinación del saldo por deducir Costo de adquisición (MOI histórico) (a) 175,000 Depreciación acumulada 58,334 SALDO POR DEDUCIR 116,666 Continúa...

16 CASOS PRACTICOS Factor de actualización INPC mes último mes 1a. mitad del período de uso (Art. 31 LISR) Mar Entre: INPC adquisición Ago Factor de actualización Cálculo del monto actualizado Saldo por deducir 116,666 Factor de actualización MONTO ACTUALIZADO 126, Determinación de la utilidad o pérdida fiscal Concepto Contable Fiscal Monto obtenido por la enajenación 204, ,258 Saldo por deducir actualizado 116, ,524 UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION 87,592 77,734 Continúa...

17 14 EDICIONES FISCALES ISEF 6. Determinación del monto no deducible por exceder el MOI límite legal Valor de adquisición (factura) 249,337 Límite artículo 42-II 175,000 MONTO NO DEDUCIBLE 74,337 (b) Notas: (a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el artículo 42-II LISR vigente en 2013 de $ 175, A partir del 1 de enero de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $130, de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a partir del 1 de enero de (b) ARTICULO 28-II: No serán deducibles: Los gastos que se realicen en relación con las inversiones... En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción que represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición de los mismos. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014

18 CASOS PRACTICOS 15 CASO 7 GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS (Arts. 18-IV y 31 LISR) DATOS Inversión: Muebles de oficina Fecha de adquisición: Ago-11 Monto original de cada inversión: 316,320 Tasa de depreciación: 10% Fecha de enajenación: Mar-15 Valor de enajenación: 290,000 Monto original de la inversión 316,320 Tasa de depreciación anual 10% Depreciación anual 31,632 Entre: Meses del ejercicio 12 Depreciación mensual 2,636 Meses de uso completo al ejercicio inmediato anterior 40 Depreciación acumulada 105,440 Vs. Monto original de la inversión 316,320 Saldo por depreciar 210,880 Factor de actualización INPC último mes de la 1a. mitad Ene Entre: INPC de adquisición Ago Monto actualizado por deducir 244,410 Vs. Valor de enajenación: 290,000 Ganancia acumulable por la enajenación de AF 45,590 Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014

19 16 EDICIONES FISCALES ISEF CASO 8 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Arts. 18-IV y 19 LISR) DATOS Inversión: Terreno Fecha de adquisición Sep-95 Monto original de la inversión 1,270,300 Fecha de enajenación Oct-15 Valor de enajenación 6,869, Obtención del factor de actualización FACTOR DE ACTUALIZACION INPC mes inmediato anterior a la enajenación (Art. 21 LISR) Sep Entre: INPC adquisición Sep Factor de actualización Actualización del monto original de la inversión Monto original de la inversión 1,270,300 Factor de actualización Monto actualizado del MOI histórico 5,419, Determinación de la utilidad o pérdida fiscal VALOR DE ENAJENACION 6,869,470 Monto actualizado del MOI 5,419,101 Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación 1,450,368 Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014

20 CASOS PRACTICOS 17 CASO 9 CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (Arts. 31 a 38 LISR) Descripción Fecha de adquisición MOI Tasa de deducción anual (LISR 40) Meses completos de uso Depreciación contable histórica del ejercicio Mes 1a. mitad período de uso (7) INPC 1a. mitad INPC de adquisición Factor de actualización Deducción actualizada Construcciones 17-Ene-13 2,050,000 5% ,500 jun ,043 Maquinaria y equipo 29-May ,760 10% 12 55,376 jun ,735 Mobiliario y equipo de oficina (1) (2) 22-Sep ,745 10% 12 27,074 jun ,770 Equipo de transporte automóviles (3) 20-Sep ,000 25% 12 32,500 jun ,576 Equipo de transporte automóviles (4) 19-Mar ,000 25% 9 24,375 jul ,375 Equipo de cómputo 15-Jun ,400 30% 6 41,760 sep ,015 Gastos, cargos diferidos 10-Ene ,000 5% 12 5,000 jun ,872 Maquinaria y equipo para la generación de energía (Fuentes Renovables, Art. 34-XIII) (5) 16-Feb-15 3,180, % 10 2,650,347 jul ,659,093 Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-Jun , % 6 451,178 sep ,930 Sumas: 7,595,677 3,390,110 3,427,409 Notas: (1) En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares. (2) Para el presente ejercicio culmina su deducción, por lo cual el período de uso en meses completos es de enero a septiembre. (3) Art. 9o. DT fracción V, aplica la deducción conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013 al saldo pendiente de deducir considerando el MOI en los términos de la misma LISR $ 175,000. (4) A partir del 1 de enero de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $ 130, de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a partir del 1 enero (5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energía solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o. pfo.) (6) Personas que padezcan discapacidad en los términos del art. 186 de la LISR. (7) Debe tenerse presente que los INPC 2014 son estimados. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas

21 18 EDICIONES FISCALES ISEF CASO 10 AJUSTE ANUAL POR INFLACION (Arts. 44 y 46 LISR) Créditos Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Bancos 138, ,988 28,279 33,780 1,168 54, ,007 71, ,202 1,346,816 3,228,094 4,131,657 Clientes nacionales 1,875,547 3,562,197 4,764,304 5,929,465 6,978,704 7,504,148 8,242,206 8,300,940 7,023,289 6,358,909 5,906,108 2,706,844 Clientes extranjeros 412, ,683 1,048,147 1,304,482 1,535,315 1,650,913 1,813,285 1,826,207 1,545,124 1,398,960 1,299, ,506 Deudores diversos 100, ,348 62,462 25,194 10,915 35,911 85,459 74,689 Documentos por cobrar 106, , , , , ,326 66,034 66, , , , ,492 Otras cuentas por cobrar Suma: 2,633,115 5,594,252 5,967,813 7,420,798 8,704,732 9,381,631 10,386,532 10,290,352 8,823,145 9,248,211 10,626,620 8,330,188 Suma acumulada 2,633,115 8,227,367 14,195,180 21,615,978 30,320,710 39,702,341 50,088,873 60,379,225 69,202,370 78,450,581 89,077,201 97,407,389 No. meses 12 Promedio mensual créditos 8,117,282 Continúa...

22 CASOS PRACTICOS 19 Deudas Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Préstamos bancarios 6,832,394 6,906,232 5,137,831 4,995,558 3,878,382 5,047,253 4,361,644 3,931,152 1,099, , ,725 1,025,375 Proveedores Nacionales 739,942 1,381,004 1,642,146 1,971,221 2,791,780 2,725,744 3,050,631 3,269,976 3,749,951 2,723,161 2,707,214 - Proveedores Extranjeros (1) 37,235 43,961 38,745 44,751 41,942 17,070 31,993 31,085 35,219 38,133 39,130 13,642 Acreedores diversos (2) 409, , , , , , ,265 1,081,844 1,207, Documentos por pagar 64,819 67,043 42,045 61,370 29,515 11,441 17,604 16,230 20,319 54,214 44,512 19,257 Aport. p/futuros aumentos de capital 340, , , , , , , , , , , ,164 Suma: 8,423,895 9,271,158 7,760,633 8,058,789 7,754,601 9,559,816 9,303,301 9,294,451 7,076,952 4,423,699 4,400,745 2,022,438 Suma acumulada 8,423,895 17,695,053 25,455,686 33,514,475 41,269,076 50,828,892 60,132,193 69,426,644 76,503,596 80,927,295 85,328,040 87,350,478 No. meses 12 Promedio mensual deudas 7,279,207 Continúa...

23 20 EDICIONES FISCALES ISEF Concepto Ajuste deducible Ajuste acumulable (3) Promedio mensual créditos 8,117,282 10,307,359 Vs. Promedio mensual deudas 7,279, ,237,428 Diferencia mayor por créditos 838,076 - Diferencia mayor por deudas 0 98,930,069 Factor de ajuste INPC Dic INPC Dic Ajuste anual deducible por créditos 32,769 - Ajuste anual acumulable por deudas - 3,868,166 (1) Los créditos y deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes. (2) No se consideran créditos los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales (45-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo en caja (45-VII). (3) El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible, ejemplificativo como un caso aislado de ajuste acumulable, cuando las deudas superan a los créditos. (4) Las personas morales AGAPES, no tienen la obligación de determinar el AJAI. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas

24 CASOS PRACTICOS 21 CASO 11 PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR) CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO Ingresos nominales del mes 3,898,047 4,054,041 4,215,936 4,307,575 3,413,159 2,000,798 4,664,882 Ingresos nominales acumulados 3,898,047 7,952,088 12,168,024 16,475,599 19,888,758 21,889,556 26,554,438 Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada 590,944 1,205, ,670 1,046,201 1,262,936 1,389,987 1,686,207 Más: Inventario acumulable (1) 14,899 29,799 44,698 59,597 74,497 89, ,295 PTU pagada en el ejercicio (2) 67, , ,007 Deducción adicional del fomento al primer empleo (3) 12,941 12,941 12,941 12,941 12,941 12,941 12,941 Utilidad fiscal estimada modificada 592,903 1,222, ,427 1,092,858 1,256,823 1,331,104 1,574,555 Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado 592,903 1,222, ,427 1,092,858 1,256,823 1,331,104 1,574,555 TASA ART. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Pago provisional 177, , , , , , ,366 Retenciones por intereses (4) 1,949 2, ,707 1,000 2,333 Diferencia 175, , , , , , ,033 Pagos provisionales anteriores 177, , , , , ,331 Diferencia 175, , ,622 21,284 70,702 NETO A PAGAR 175, , ,622 21,284 70,702 PAGO ACUMULADO 177, , , , , , ,366 EFECT. PAGADO ACUMULADO 175, , , , , , ,350 Continúa...

25 22 EDICIONES FISCALES ISEF CONCEPTO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL Ingresos nominales del mes 2,368,361 2,684,017 5,041,534 4,658,475 2,160,045 43,466,870 Ingresos nominales acumulados 28,922,799 31,606,816 36,648,350 41,306,825 43,466,870 43,466,870 Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada 1,836,598 2,007,033 2,327,170 2,622,983 2,760,146 Más: Inventario acumulable (1) 119, , , , ,792 PTU pagada en el ejercicio (2) 270, , , , ,352 Deducción adicional del fomento al primer empleo (3) 12,941 12,941 12,941 12,941 12,941 Utilidad fiscal estimada modificada 1,672,176 1,789,841 2,057,209 2,300,252 2,384,645 Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado 1,672,176 1,789,841 2,057,209 2,300,252 2,384,645 TASA ART. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30% Pago provisional 501, , , , ,394 Retenciones por intereses (4) 1,184 1,342 2,521 2,330 1,080 17,472 Diferencia 500, , , , ,314 Pagos provisionales anteriores 472, , , , , ,076 Diferencia 28,103 33,957 77,690 70,583 24,238 0 NETO A PAGAR 28,103 33,957 77,690 70,583 24, ,922 PAGO ACUMULADO 501, , , , , ,394 EFECT. PAGADO ACUMULADO 491, , , , , % Nota: 1. Se acumula la 12a. parte del inventario acumulable en el ejercicio. ARTICULO TERCERO de Disposiciones Transitorias 2005, fracción V, último párrafo y Art. NOVENO fracción XII DT El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo de 2012, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la P.T.U. a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el monto de la P.T.U. se dividirá entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. No obstante, se espera su ratificación para 2014, en caso contrario, no podrá disminuirse. 3. Aplicable en pagos provisionales sin que exceda el monto de la utilidad fiscal, Art. 230-III, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores en el período al que corresponda el pago, Art. 233, 2o. párrafo, LISR 2013, y fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículo 54 y 14-III LISR. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014 Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF

26 CASOS PRACTICOS 23 CASO 12 PERSONAS MORALES SOCIEDADES CIVILES PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR) CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO Ingresos nominales del mes 2,501,589 1,876,191 5,628,575 3,752,383 2,188,890 1,563,493 1,250,794 Ingresos nominales acumulados 2,501,589 4,377,780 10,006,355 13,758,738 15,947,628 17,511,121 18,761,915 Coeficiente de utilidad (1) Utilidad Fiscal Estimada 775,993 1,357,987 3,869,457 5,320,504 6,166,948 6,771,550 7,255,233 Anticipos de rendimientos acumulados (2) 700,445 1,225,779 2,801,780 3,852,447 4,465,336 4,903,115 5,253,336 Utilidad fiscal estimada modificada 75, ,208 1,067,677 1,468,057 1,701,612 1,868,435 2,001,897 Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado 75, ,208 1,067,677 1,468,057 1,701,612 1,868,435 2,001,897 Tasa Art. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Pago provisional 22,664 39, , , , , ,569 Retenciones por intereses (3) 1, ,814 1,876 1, Diferencia 21,413 38, , , , , ,943 Pagos provisionales anteriores 22,664 39, , , , ,531 Diferencia 21,413 16, , ,238 68,972 49,265 39,412 NETO A PAGAR 21,413 16, , ,238 68,972 49,265 39,412 PAGO ACUMULADO 22,664 39, , , , , ,569 EFECT. PAGADO ACUMULADO 21,413 37, , , , , ,188 Continúa...

27 24 EDICIONES FISCALES ISEF CONCEPTO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL Ingresos nominales del mes 1,407,144 2,814,287 2,032,541 2,501,589 3,752,383 31,269,859 Ingresos nominales acumulados 20,169,059 22,983,346 25,015,887 27,517,476 31,269,859 31,269,859 Coeficiente de utilidad (1) Utilidad Fiscal Estimada 7,799,375 8,887,660 9,673,644 10,641,008 12,092,054 Anticipos de rendimientos acumulados (2) 5,647,337 6,435,338 7,004,449 7,704,894 8,755,561 Utilidad fiscal estimada modificada 2,152,038 2,452,322 2,669,195 2,936,114 3,336,493 Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado 2,152,038 2,452,322 2,669,195 2,936,114 3,336,493 Tasa Art. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30% Pago provisional 645, , , ,834 1,000,948 Retenciones por intereses (3) 704 1,408 1,017 1,251 1,876 15,636 Diferencia 644, , , , ,072 Pagos provisionales anteriores 600, , , , ,834 Diferencia 44,338 88,678 64,044 78, ,238 NETO A PAGAR 44,338 88,678 64,044 78, , ,312 PAGO ACUMULADO 645, , , ,834 1,000,948 1,000,948 EFECT. PAGADO ACUMULADO 635, , , , , El Coeficiente de Utilidad se modifica en marzo porque en ese mes se presentó la declaración anual del ejercicio anterior, sin embargo, puede presentarse desde el mes de enero. 2. Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los terminos de los artículos 94-II y 14-II LISR. 3. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículos 54 y 14-III LISR. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR para Personas Morales Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas Sociedades y Asociaciones Civiles 2014 Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF