CONSULTOR AGROPECUARIO

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2 FEBRERO AÑO I EDICIÓN LANZAMIENTO EQUIPO AGROPECUARIO DIRECTORA ACADÉMICO: CLAUDIA A. CHIARADÍA ERREPAR CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA DIRECTOR: RICARDO A. PARADA SUBDIRECTOR: JOSÉ D. ERRECABORDE SISTEMA ERREPAR DIRECTOR: FRANCISCO R. CAÑADA SECCIONES: CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN: ARMANDO M. CASAL IMPUESTOS: NÉSTOR O. BELLO LABORAL Y PREVISIONAL: RAÚL H. DOMÍNGUEZ SOCIEDADES Y CONCURSOS: MARCELO L. PERCIAVALLE Dirección CHIARADÍA, Claudia A. Temas clásicos destacados BAVERA, Josefina BRUNOTTI, Néstor CASTIGLIONI, Verónica DELRÍO, Ana A. LAZZARETTI, Néstor DOMÍNGUEZ, Marcelo GIOVANNONI, Lidia MAROEVICH, Marcelo MONTERO, María Luján STAFFORTE, Teresa A. ZABALA Sergio Gestión empresarial SIDERO, Daniel Panorama agropecuario Periodistas y/o economistas invitados Consultorio Agropecuario BAVERA, Josefina MONETTO, Cristian ZABALA, Sergio EDITA Y DISTRIBUYE: ERRE PAR SA Di rec ción Na cio nal del De re cho de Au tor. He cho el de pó si to que mar ca la ley ISBN CENTRO DE ATENCIÓN PERSONAL: PARANÁ (1017) BUENOS AIRES - ARGENTINA TEL.: ERREPAR ON LINE Sistema patentado, modelos y marcas registrados. Prohibida la reproducción total o parcial por medios electrónicos o mecánicos, incluyendo fotocopia, grabación magnetofónica y cualquier sistema de almacenamiento de información, sin autorización escrita del editor. Los datos, con cep tos y o pi nio nes ver ti dos por au to res y consultores no son ne ce sa ria men te com - par ti dos por la E di to rial ni comprometen a los entes u organismos en los que éstos se desempeñen. La renovación de las Obras no se entiende realizada en forma automática. La Editorial se reserva el derecho de modificar en todo o en parte la estructura y el contenido del sistema con el objeto de profundizar la eficiencia del mismo. ERREPAR no se responsabiliza por aquellos elementos que (aun haciendo a la eficacia del sistema) no quedan bajo su gestión directa. Se terminó de imprimir en los talleres gráficos Sevagraf SA, Buenos Aires, República Argentina en febrero de 2013

3 Presentación La actividad agropecuaria es de suma importancia en el sistema económico de la Argentina. Conscientes de ello y de la necesidad de cubrir los requerimientos legales y de gestión del sector, para el cual no abundan publicaciones especializadas, nos hemos propuesto editar ERREPAR. En la constante búsqueda de acciones que ayuden a la tarea de los graduados en ciencias económicas, ofrecemos esta herramienta que aporta valor agregado a todo lo ya conocido, en la que encontrará novedades, colaboraciones de destacados profesionales y análisis online. Esta nueva publicación se editará de manera bimestral en soporte papel, y se integra a la extensa familia de productos de legislación, jurisprudencia y doctrina de la Editorial. Por una cuestión didáctica, la obra ha sido organizada en áreas temáticas: impositivo, laboral y previsional, contractual, contable, registros, facturación, controles, empresarial y gestión y un panorama económico del sector. Con ERREPAR no solo pretendemos cubrir los aspectos genéricos, sino también poner la atención en todas aquellas particularidades de las diversas economías regionales de nuestro país (citricultura, avicultura, vitivinicultura, pesca, etc.). La doctora Claudia A. Chiaradía, directora de ERREPAR CONSULTOR AGROPECUARIO, jerarquiza y otorga amplio crédito a esta propuesta editorial, en virtud de lo que significa su figura profesional para el sector, por su vasta experiencia profesional y docente. Con estas líneas presentamos ERREPAR a toda la comunidad profesional y empresaria, y a nuestros suscriptores en particular, augurando el mayor de los éxitos a la doctora Chiaradía y a sus colaboradores, y pretendiendo que esta herramienta moderna, dinámica y ágil aporte los elementos necesarios para mejorar y fortalecer uno de los pilares de la economía nacional. LA DIRECCIÓN

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5 SUMARIO LO ÚLTIMO Las últimas novedades del sector. Comentarios breves y descriptivos de lo acontecido, que merecen resaltarse. ANA A. DELRÍO - TERESA A. STAFFORTE Novedades fiscales 5 TEMAS CLÁSICOS DESTACADOS Colaboraciones de actualidad y novedosas sobre temas clásicos, de repaso, técnicos y prácticos en las siguientes áreas temáticas. Impuestos ANA A. DELRÍO - NÉSTOR H. LAZZARETTI Alícuotas diferenciales de IVA en el agro. Tratamiento de los servicios accesorios. Fletes, intereses y otros TERESA A. STAFFORTE - ALFREDO J. BRUNOTTI Valuación impositiva de las sementeras CARLOS GARCÍA PASTRANA Algunas consideraciones sobre el cultivo y el grano de algodón VERÓNICA CASTIGLIONI Valuación de inventarios ganaderos en ganancias Laboral y previsional LIDIA GIOVANNONI Ley Contrataciones y subcontrataciones. Solidaridad laboral en el agro Societario / Contractual TERESA A. STAFFORTE - ALFREDO J. BRUNOTTI El contrato de maquila Registros, facturación y controles ARIEL G. PERISSET Qué informan los acopios del productor agropecuario? MARCELO MAROEVICH - GUILLERMO PAZ - GABRIEL DÍAZ Los registros RUOCA y ROSA Contable SERGIO ZABALA Los estados contables agropecuarios y el efecto de las normas internacionales en Argentina

6 GESTIÓN EMPRESARIAL Se abordan temas empresarios y de gestión vinculados con la actividad. Costos y gestión de empresas agropecuarias; comercialización; planeamiento y finanzas en el sector. DANIEL E. SIDERO Los problemas familiares en las empresas de familia pueden resolverse sin ayuda externa? 101 PANORAMA AGROPECUARIO Panorama de la actividad desde la óptica empresaria y económica, y el comportamiento presente y futuro de los mercados. PABLO ADREANI La Argentina agropecuaria enfrenta un futuro difícil 109 CONSULTORIO AGROPECUARIO Se da respuesta a todos aquellos interrogantes frecuentes que se presentan en el mundillo de la actividad. Se dividen en temas tributario, y laboral y previsonal. Tributario JOSEFINA BAVERA Laboral y previsional CRISTIAN MONETTO ANEXO JOSEFINA BAVERA Calendario orientativo de los regímenes de información de granos para el año

7 LO ÚLTIMO NOVEDADES FISCALES Ana A. Delrío Teresa A. Stafforte 1. EMISIÓN ELECTRÓNICA DE LIQUIDACIONES PRIMARIAS DE GRANOS NO DESTINADOS A LA SIEMBRA Resolución general (AFIP) 3419/ Régimen especial para la emisión electrónica de liquidaciones primarias de granos no destinados a la siembra Se establece un régimen especial obligatorio para la emisión electrónica de la Liquidación Primaria de Granos que se utilizará como respaldo de las operaciones de compra-venta y, en su caso la consignación de granos, no destinados a la siembra - cereales y oleaginosas- y legumbres secas - porotos, arvejas y lentejas-. Se encuentran alcanzados los adquirientes, exportadores, acopiadores, cooperativas, consignatarios, acopiadores - consignatarios, demás intermediarios y los mercados de cereales a término, por las operaciones que realicen siempre y cuando la otra parte sea un productor agrícola. Asimismo quedan alcanzados quienes emitan liquidaciones y se encuentran incluidos y habilitados en el registro único de operadores de la cadena agroalimentaria. La emisión se efectuará ingresando en el sitio web al servicio Liquidación Primaria de Granos con Clave Fiscal nivel 2, como mínimo. Una vez confirmada la liquidación se contará con un Código de Operación Electrónica que otorga al documento validez fiscal. La impresión de las Liquidaciones Primarias de Granos será obligatoria, a partir del 13 de marzo exclusivamente, reemplazando los formularios C1116B y/o C1116C. Cabe aclarar que los formularios autorizados o que se autoricen hasta el 13 de marzo mantendrán su validez y podrán ser utilizados únicamente hasta el día anterior inclusive de la fecha indicada. En caso de inoperatividad de los sistemas los procedimientos que no pudieron ser efectuados, tendrán que realizarse dentro de las veinticuatro horas (24 hs) inmediatas siguientes al restablecimiento de los mismos. 2. INSPECCIÓN ELECTRÓNICA Mediante la resolución general 3416/2012, se instituye, a partir del 21/12/2012, un control de cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y/o responsables de los tributos a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos denominado Fiscalización electrónica. Concretada la notificación, se tendrá por iniciado el procedimiento de Fiscalización electrónica, el cual se identificará con un número especial. El procedimiento se inicia con una notificación al contribuyente, el que tendrá un plazo de 10 días hábiles, contados a partir del día siguiente de recibida la notificación para responderlo y deberá hacerlo a través del servicio AFIP-Fiscalización electrónica, opción Cumplimiento de requerimiento fiscal electrónico. 5

8 LO ÚLTIMO ANA A. DELRÍO - TERESA A. STAFFORTE En caso de ser necesario, se podrán adjuntar pruebas documentales en formato PDF y, una vez realizada la transferencia de datos, el sistema emitirá un comprobante que acredite el cumplimiento del requerimiento electrónico. Señalamos que se encuentra prevista la posibilidad de solicitar prórroga por única vez en el caso de no poder cumplir con la información en los plazos previstos y por un plazo igual al original. Si el contribuyente y/o responsable no diera cumplimiento a la obligación establecida respecto del domicilio fiscal o no se hubiere podido efectuar la notificación de inicio del procedimiento, se dispondrá en forma inmediata la fiscalización presencial. Por su parte, el incumplimiento del Requerimiento Fiscal Electrónico, hará pasible al contribuyente o responsable -entre otras- de las siguientes acciones: 1. Aplicación de las multas previstas en el artículo 39 de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y, en caso de corresponder, el régimen sancionatorio agravado previsto en los puntos 3 y 4 del citado artículo. 2. Encuadramiento en una categoría distinta a la que posee en el sistema de perfil de riesgo (SIPER) y que refleje un grado creciente de riesgo de ser fiscalizado, según lo previsto en la resolución general 1974 y su modificación. 3. Exclusión o suspensión de los registros especiales tributarios o registros fiscales a cargo de esta Administración Federal en los cuales estuviere inscripto. 4. Consideración del incumplimiento como una inconsistencia asociada a su comportamiento fiscal. Las sanciones y demás medidas previstas en este artículo podrán aplicarse en forma conjunta o indistinta. El suministro de la información, datos y documentación que se efectúe por transferencia electrónica, a través de los Servicios AFIP - Fiscalización electrónica disponibles en el sitio web institucional tendrá el carácter de declaración jurada. 3. RESOLUCIÓN 3421/ OPERACIONES CON INSTRUMENTOS Y/O CONTRATOS DERIVADOS Si bien el texto de la norma es más amplio nos interesa abordar como novedad aquello que tenga relación con aspectos agropecuarios. La AFIP dispuso por medio de la resolución 3421/2012 publicada el 26 de diciembre en el Boletín Oficial, un sistema de información correspondiente a la actividad financiera, y en el anexo VII de la norma instruye sobre las operaciones que se realicen con instrumentos y/o contratos derivados, donde el contribuyente deberá informar el detalle de los mismos, en un lapso de 10 días hábiles administrativos de realizada la operación. Además, dependiendo del monto de ingresos anuales del contribuyente, se deberá presentar un informe especial detallado, firmado por contador público, donde se informarán los resultados provenientes de estas operaciones y una opinión sobre el tratamiento otorgado en el impuesto a las ganancias. El mencionado informe deberá ser presentado al mes siguiente del vencimiento de la declaración jurada. Los sujetos obligados son: los contribuyentes del impuesto a las ganancias, excluidas las entidades financieras regidas por la ley y sus modificaciones, respecto de las operaciones que realicen con instrumentos y/o contratos derivados. Tal como se mencionara la registración deberá efectuarse dentro de los diez (10) días hábiles administrativos contados a partir de la fecha en que se produzcan los siguientes hechos: 1. Concertación inicial de la operación. 2. Modificación del contrato original o de la operación concertada. 3. Liquidación parcial y total. 4. Rescisión anticipada. 6

9 LO ÚLTIMO NOVEDADES FISCALES Los datos en líneas generales a informar son: 1. Fecha de concertación. 2. Tipo de instrumento y/o contrato derivado. Futuro, Forward, Opciones, swaps, entre otros. 3. Intención de la operación, 4. Monto de la transacción concertada -en moneda original y en pesos-, incluyendo prima -en caso de opciones. 5. Identificación de la contraparte: Apellido y nombres, razón social o denominación, Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), Código Único de Identificación Laboral (CUIL) o Clave de Identificación (CDI), 6. Identificación del broker o intermediario, 7. Monto de los honorarios pactados por los servicios de intermediación (en moneda original y en pesos). Además deberá informarse: las modificaciones de los contratos, las liquidaciones totales o parciales y la rescisión anticipada de corresponder. Dada la complejidad de esta norma en cuento a los datos a suministrar, aguardamos precisiones sobre ciertos temas que en la actividad agropecuaria son muy importantes, como por ejemplo, los contratos de forward, que ya se encuentran informados por la resolución general Registración de Operaciones. 4. INFORMACIÓN SOBRE EL TRIGO Se publicó en la página web de la Unidad de Coordinación y Evaluación de Subsidios al Consumo Interno (UCESCI) un comunicado informando que a partir del 1 y hasta el 15/1/2013, los productores, acopiadores y exportadores de trigo deberán completar y presentar la declaración jurada de tenencia física, con todo el grano que tengan en stock al 31/1/2013. El instructivo y formulario se podrá consultar en Destacamos que no es una norma publicada en el Boletín Oficial sino un comunicado divulgado en la página web de la UCESCI. 5. TRANSPORTE Recordamos lo normado en el artículo 56 inciso b) de la ley nacional de tránsito sancionada el 23/12/1994 que establece textualmente: Art Transporte de carga. Los propietarios de los vehículos de carga dedicados al servicio de transporte, sean particulares o empresa, conductores o no, deben: b) Inscribir en sus vehículos la identificación y domicilio, la tara, peso máximo de arrastre (PMA) y el tipo de los mismos, con las excepciones reglamentarias: la tara y el peso máximo surgen de la verificación técnica. 6. NOVEDADES PROVINCIALES 6.1. Provincia de Buenos Aires Se ha publicado en el Boletín Oficial de la Provincia de Buenos Aires la ley con fecha 15 de noviembre, estableciendo los impuestos y tasas aplicables al período fiscal Entre las principales modificaciones que afectan a la actividad agropecuaria, destacamos: Impuesto inmobiliario Se mantiene el coeficiente del 0,50 a aplicar a la valuación fiscal de la tierra libre de mejoras para establecer la base imponible para la determinación del impuesto inmobiliario rural. Se establece que el impuesto inmobiliario estará conformado por el impuesto básico y además, en caso que corresponda, un complementario. El inmobiliario complementario para cada conjunto de inmuebles, resultará de la diferencia en exceso entre: 7

10 LO ÚLTIMO a) El valor que, para cada conjunto de inmuebles, surja de aplicar a la base imponible las escalas y alícuotas vigentes; y b) La sumatoria de los Inmobiliarios básicos determinados para cada uno de los inmuebles del mismo conjunto correspondientes a un mismo contribuyente. Se otorga un crédito fiscal anual materializado en forma de descuento en el monto del impuesto inmobiliario rural del 70% para los inmuebles rurales destinados exclusivamente a la producción agropecuaria de los partidos de Adolfo Alsina, Saavedra, Puán, Tornquist, Coronel Rosales, Coronel Dorrego, Bahía Blanca, Villarino, Patagones, las Circunscripciones II, III, X, V, VI de Guaminí, las Circunscripciones XI, V, XV, VI, XIII, VII, VIII, XIV, XII, de Coronel Suárez, y las Circunscripciones X, XI, XII, VIII, IX, VII, IV, V, de Coronel Pringles y sin necesidad de tramite alguno por parte del contribuyentes alcanzados por el beneficio Ingresos brutos ANA A. DELRÍO - TERESA A. STAFFORTE A continuación se exponen cuadros con las alícuotas que rigen a partir del 1 de enero del 2013 para las actividades vinculadas con el agro. I - Producción primaria y servicios agrícolas y pecuarios Establecimientos ubicados en: Pcia. de Bs. As. Otras Actividades Con ingresos Con ingresos provincias superiores a inferiores a $ $ Art. 21, C Producción primaria 1,75% 0,50% 4,00% 112 Cultivos de hortalizas, legumbres, flores y 113 Cultivos de frutas, excepto vid para vinificar 114 Cultivos industriales, de especias y de plantas 115 Producción de semillas y de otras formas de p 121 Cría de ganado y producción de leche, lanas y pelos: 80 Producción de lanas y pelo de ganado 122 Prod. de granja y cría de animales, exc. ganado: 10 Cría de aves de corral 20 Producción de huevos 30 Apicultura 40 Cría de animales pelíferos, pilíferos y plum. 90 Cría de animales y obtención de prod. NCP Servicios agrícolas y pecuarios 141 Servicios agrícolas: 10 Serv. maquinaria agrícola 20 Serv. cosecha mecánica 30 Serv. de contratista de MO agrícola 90 Serv. agrícolas NCP 142 Servicios pecuarios: 10 Serv. de inseminación artificial y serv. NCP 20 Serv. de contratista de MO pecuaria 90 Serv. pecuarios NCP Excepciones:(*) 1,75% 1,00% 4,00% 111 Cultivos de cereales, oleaginosas y forrajeras: 10 Cultivo de cereales excepto los forrajeros 8

11 LO ÚLTIMO Establecimientos ubicados en: Pcia. de Bs. As. Otras Actividades Con ingresos Con ingresos provincias superiores a inferiores a $ $ Cultivo de cereales forrajeros 30 Cultivo de oleaginosas excepto semillas 40 Cultivo de pastos forrajeros 121 Cría de ganado y producción de leche: 10 Cría de ganado bovino excepto en cabañas 20 Cría de ganado ovino excepto en cabañas y 30 Cría de ganado porcino excepto en cabañas 40 Cría de ganado equino excepto en haras 50 Cría de ganado caprino excepto en cabañas 60 Cría de ganado en cabañas y haras 90 Cría de ganado NCP Arrendamientos (art. 22, Ñ) Serv. Inmobil. para uso agropecuario por: 6,00% 6,00% Cuenta propia, con bienes propios o arrend Serv. Inmobiliarios realizados por cuenta propia: 6,00% 6,00% Con bienes propios o arrendados (*) Nota: Se aclara que las siguientes actividades, estarán alcanzadas por la alícuota del 2% cuando se realicen en establecimientos ubicados en la Provincia de Buenos Aires, en campos arrendados y cuando los ingresos brutos gravados, no gravados y exentos correspondiente al período fiscal anterior superen $ : 111 Cultivos de cereales, oleaginosas y forrajeras: 10 Cultivo de cereales excepto los forrajeros 20 Cultivo de cereales forrajeros 30 Cultivo de oleaginosas excepto semillas 40 Cultivo de pastos forrajeros 121 Cría de ganado y producción de leche: 10 Cría de ganado bovino excepto en cabañas 20 Cría de ganado ovino excepto en cabañas y 30 Cría de ganado porcino excepto en cabañas 40 Cría de ganado equino excepto en haras 50 Cría de ganado caprino excepto en cabañas 60 Cría de ganado en cabañas y haras 90 Cría de ganado NCP NOVEDADES FISCALES Se incorpora el código de actividad servicios inmobiliarios para uso agropecuario por cuenta propia, con inmuebles propios o arrendados. II - Comercialización mayorista y minorista de materias primas, semillas, fertilizantes, agroquímicos, abonos y productos agropecuarios: (alícuotas especial) ACTIVIDADES COMPRENDIDAS Código Descripción L Venta al por mayor de materias primas agrícolas y de la silvicultura 2,50% Venta al por mayor de semillas 2,50% Venta al por mayor de abonos, fertilizantes y productos agroquímicos 2,50% Venta al por menor de semillas 2,50% 9

12 LO ÚLTIMO ANA A. DELRÍO - TERESA A. STAFFORTE Venta al por menor de abonos y fertilizantes 2,50% Venta al por menor de agroquímicos 2,50% Régimen de recaudación ingresos brutos - Resolución (ARBA) 42/2012 Teniendo en cuenta, las últimas modificaciones de la ley tarifaria de la Provincia de Buenos Aires, cuya aplicación comienza en el año 2013, se les recuerda la vigencia de la resolución normativa 42/2012 en relación a las alícuotas a aplicar en los regímenes especiales de recaudación, entre los que se encuentran la actividad agropecuaria. La mencionada normativa establece que el importe a percibir o retener e ingresar será el que resulte de aplicar la alícuota correspondiente al ingreso gravado, sobre el monto imponible. A los fines de determinar la alícuota de recaudación aplicable, en aquellas actividades en que las mismas varíen en función del monto de ingresos obtenidos por el contribuyente, ARBA publicó a través de su sitio de internet, un padrón informando a qué grupo de recaudación pertenece cada uno de estos. El mencionado padrón contiene la siguiente información: 1. CUIT del contribuyente. 2. Grupo al que pertenece (La alícuota varía en función de la actividad y los montos de ingresos del contribuyente). 3. Razón social. Debemos mencionar que la aplicación de las alícuotas para el 2013, en el agro como se mencionó en el apartado anterior depende no solo del monto de ingresos sino también se debe tener en cuenta si se trata de un campo arrendado o no. Los agentes de retención deberían pedir información en cada caso a los sujetos pasibles, siendo esto de muy difícil aplicación. Por lo que se espera una adecuación de esta norma para los agentes de recaudación Impuesto a los sellos Se establece que las alícuotas previstas se incrementaran en un 20% cuando el valor imponible del acto, contrato u operación gravado, se exprese total o parcialmente en moneda extranjera Provincia de Santa Fe Resolución 27/ API Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias en el ámbito de la Provincia de Santa Fe deberán presentar, en todos los trámites vinculados con el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, la Constancia de Empadronamiento en el Registro Provincial de Producciones Primarias, emitida por la Agencia Sanitaria de Seguridad Alimentaria (ASSAL) dependiente del Ministerio de Salud de la Provincia de Santa Fe Ley Impuesto inmobiliario rural - Se incrementa en un 120% la base imponible. - Se incrementa 100% la alícuota. - Se autoriza al Poder Ejecutivo a presentar un proyecto de ley que contenga un nuevo avalúo de inmuebles para la Provincia de Santa Fe. - En ningún caso podrán superarse los rangos de incremento previstos en el artículo 23 de la mencionada ley: rangos de 2 a 3 (100%), de 4 a 5 (150%), de 6 a 7 (200%), de 8 a 9 (250%) y de 10 a 11 inclusive (300%) respecto del impuesto liquidado sobre base Se incorpora al impuesto inmobiliario un adicional a grandes propietarios rurales (GPR), que serán aquellas personas físicas o jurídicas que acumulen en la suma de sus partidas un valor 10

13 LO ÚLTIMO fiscal determinado que será: a) titulares cuyas valuaciones superen $ ,01 se liquidará un incremento del 80%, b) titulares cuyas valuaciones superen $ ,01 se liquidará un incremento del 120%. Dicho adicional se liquidará en la boleta como GPR Resolución 11/2012 API - Análisis de la conducta fiscal del contribuyente La calificación de riesgo se realizará por lo menos dos veces al año y está previsto que se realice en función de la conducta y cumplimiento demostrado en los últimos 3 años corridos anteriores. Los diferentes niveles de riesgo tendrán como contrapartida distintos niveles de alícuota de retención en el Régimen de Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias y denegatoria de otorgamiento de ciertas constancias expedidas por API. Los distintos niveles de riesgo son los siguientes: 0. Sin riesgo fiscal. 1. Bajo riesgo fiscal. 2. Medio riesgo fiscal. 3. Alto riesgo fiscal Régimen de regularización tributaria - Ley La Administración Provincial de Impuestos, reglamentó mediante la resolución general 30/2012, el régimen de regularización tributaria establecido en la ley provincial En dicho régimen, se podrán incluir deudas tributarias provenientes del impuesto sobre los ingresos brutos, inmobiliario urbano, rural, sellos, aportes sociales -L , contribución de mejoras, impuesto a las actividades hípicas, patente única sobre los vehículos, tasa retributiva de servicios y aportes al Instituto Becario, cuya titularidad corresponda a un mismo contribuyente, siempre que hayan sido devengadas hasta el 6/12/2012 y hasta un monto máximo de $ Si la deuda tributaria excediera el monto máximo mencionado, los contribuyentes igualmente podrán beneficiarse con este régimen, siempre que regularicen el excedente, ya sea por pago contado o a través de uno de los convenios de pagos en condiciones generales que plantea la Administración Provincial de Impuestos. El régimen entró en vigencia el 1/1/2013 y el plazo para acogerse es de 90 días corridos. Resolución 29/2012 -retención del impuesto a los ingresos brutos- formulario 1276 Los productores agropecuarios deberán acreditar en la Provincia de Santa Fe su condición de sujetos exentos en el impuesto sobre los ingresos brutos, a través de un formulario especial 1276, que a tales fines pone a disposición la Administración Provincial de Impuestos. Este formulario, junto con la constancia de inscripción, deberán ser presentado por los contribuyentes ante los agentes de recaudación para acreditar su condición de sujeto no pasible de retenciones. El mismo tendrá una validez de 90 días, por lo cual deberá renovarse periódicamente. De no enviar alguno de estos comprobantes, F y constancia de inscripción, se les practicara la retención, que será del 3,5% o del 5,25% en caso de no encontrarse inscriptos en el impuesto Provincia de Entre Ríos a) Decreto (Entre Ríos) 4660/2012 NOVEDADES FISCALES Recordemos que el artículo 189, inciso v), del Código Fiscal de Entre Ríos determina que se encuentran exentos para el caso de inmuebles rurales los ingresos provenientes de la locación, siempre que la suma de las valuaciones fiscales del año anterior, de los inmuebles locados en el ejercicio actual, no supere el importe que establezca la ley impositiva. No están alcanzadas por esta exención las sociedades o empresas inscriptas en el Registro Público de Comercio. 11

14 LO ÚLTIMO Debido a cruzamientos de información se han detectado falta de cumplimiento del pago del mencionado gravamen es por ello que mediante el decreto 4660/2012 se estableció un régimen especial de inscripción y regularización voluntaria del impuesto sobre los ingresos brutos para todos aquellos sujetos, ya sean personas físicas o jurídicas, que realicen la actividad de arrendamiento de inmuebles rurales y/o locación de inmuebles urbanos situados en la Provincia de Entre Ríos. Se podrá adherir a este plan de pagos exclusivamente por deudas tributarias generadas por esta actividad que hayan sido devengadas hasta el 31/12/2012. Como resumen de las particularidades de este régimen, se puede enunciar los siguientes puntos: - Condonación en un 100% de las multas a los deberes formales y por omisión o defraudación por falta de ingreso del tributo. - La deuda podrá ser cancelada en hasta 15 cuotas con un interés de financiación del 1%. - El plazo para adherir al régimen se extiende por 60 días corridos contados a partir del 14/1/ Quienes no adhieran al presente régimen durante su vigencia, serán pasibles de una multa de $ 5.000, además de las demás sanciones que le corresponden según el Código Fiscal. Recordemos que el artículo 189 v) del Código Fiscal de Entre Ríos determina que se encuentran exentos para el caso de inmuebles rurales los ingresos provenientes de la locación, siempre que la suma de las valuaciones fiscales del año anterior, de los inmuebles locados en el ejercicio corriente, no supere el importe que establezca la ley impositiva. No están alcanzadas por esta exención las sociedades o empresas inscriptas en el Registro Público de Comercio Provincia de Córdoba a) Córdoba. Modificaciones al código tributario. Creación del fondo de infraestructura para municipios y/o comunas Se establecen modificaciones al Código Tributario provincial y se crea el fondo de infraestructura entre otras novedades: Código Tributario: Entre las principales modificaciones aplicables a la actividad destacamos sellos: - Se dispone que en el caso de instrumentos de valor indeterminado en los que no se pueda estimar su valor al momento de su realización pero sí se pueda realizar con posterioridad, el importe fijo establecido en la ley impositiva anual vigente será computado como pago a cuenta del impuesto que en definitiva resultare abonar. Fondo de Infraestructura para Municipios y/o Comunas: - Se crea el Fondo de Infraestructura para Municipios y/o Comunas, el que estará destinado a obras que contribuyan a la mejora de la infraestructura de agua y saneamiento, educativa, de la salud, de vivienda o vial, y el cual estará integrado, entre otros, por un aporte obligatorio que deberán realizar los contribuyentes del impuesto inmobiliario rural, equivalente al 2,10% de la base imponible del mencionado impuesto, no pudiendo sufrir descuentos especiales Provincia de Chaco a) Ley impositiva. Modificaciones ANA A. DELRÍO - TERESA A. STAFFORTE Se establecen modificaciones al Código Tributario. Entre ellas destacamos: - Ingresos brutos. Se incorpora como base imponible especial a la diferencia entre el precio de compra y de venta de la actividad de acopio de productos agropecuarios. - Se suspende la exención del pago del impuesto sobre los ingresos brutos prevista para los ingresos obtenidos por productores primarios de la Provincia por la primera comercialización de su producción. 12

15 IMPUESTOS LABORAL Y PREVISIONAL SOCIETARIO/CONTRACTUAL REGISTROS, FACTURACIÓN Y CONTROLES CONTABLE

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17 IMPUESTOS ALÍCUOTAS DIFERENCIALES DE IVA EN EL AGRO Ana A. Delrío Néstor H. Lazzaretti TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS ACCESORIOS. FLETES, INTERESES Y OTROS I - ALÍCUOTAS APLICABLES A LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS QUE ADQUIERE EL PRODUCTOR AGROPECUARIO Existen algunos insumos y servicios que al aplicarse la alícuota diferencial (10,50%) a la venta de productos agrarios, fueron objeto de modificación, pasando a estar gravados a una alícuota equivalente, teóricamente en salvaguarda de una neutralidad en el impuesto que permitiera no acumular saldos a favor no recuperables, habida cuenta de su afectación al saldo técnico del artículo 24, primer párrafo, de la ley de IVA. Los insumos y servicios detentan distintos tratamientos. Así, consideramos los siguientes: 1. Fertilizantes: Se encuentran gravados, en la factura indicada, al 10,5%. Este tratamiento, resulta aplicable por imperio de lo establecido por el inciso l) del artículo 28 de la ley de IVA, incorporado mediante la ley 26050, el 1/9/2005, y por estar el producto objeto de la operación incluido en el listado con los productos definidos como fertilizantes y clasificados como químicos por su naturaleza de la resolución SAGPA 12/2005. Los fertilizantes definidos como orgánicos se encuentran gravados al 21%. 2. Semillas y agroquímicos: Se encuentran gravados a la alícuota general (21%) 3. Locaciones de obras y servicios vinculados a la producción agraria: El artículo 28, inciso b), establece expresamente: b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de bienes comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a): 1. Labores culturales -preparación, roturación, etc., del suelo-. 2. Siembra y/o plantación. 3. Aplicaciones de agroquímicos. 4. Fertilizantes, su aplicación. 5. Cosecha. 15

18 IMPUESTOS ANA A. DELRÍO - NÉSTOR H. LAZZARETTI Observemos que en el punto 1, la expresión aclaratoria, respecto de las labores culturales, manifiesta una característica enunciativa -incluye la expresión etcétera - que denota inexactitud e inconvenientes a los efectos de su interpretación. 4. Servicios destinados a la alimentación de hacienda: Los servicios de enfardado, enrollado, ensilaje y otros destinados a la provisión de forrajes para la alimentación de ganado han dado lugar a divergentes opiniones, tanto doctrinarias como del fisco. En el dictamen 13/1999 (1) -servicios destinados a obtener recursos alimentarios para el ganado en un campo para capitalización de invernada- el Fisco opina que se hallan alcanzados a alícuota reducida y por otra parte, el dictamen 14/1999 (2) donde se analiza que Otro tipo de prestaciones, como el enfardado, enrollado, silaje, etc., indica que no están comprendidos en el beneficio, expresando no resultarán incididas por la alícuota diferencial las prestaciones relacionadas con el enfardado o el almacenaje de pasturas o granos, aun cuando se destinen a la alimentación del ganado que se trata, por ser actividades posteriores a la cosecha, que es la última etapa prevista en la norma, estableciendo una división en una supuesta etapa de cosecha, cuando se trata de un proceso continuo que se inicia con el corte de pasto y finaliza con la disposición en un determinado sector de los fardos, los rollos o el silo de forraje. Esta interpretación del Fisco no deja demasiado claro dicho tratamiento. Al respecto, coincidimos con la conclusión de Brunotti, Stafforte y Selva, en su artículo Servicios de enfardado, enrollado y silaje. Una visión diferente de la del Fisco (3), que concluye conceptualmente en el siguiente, expresando: Reiteramos que el enfardado, el enrollado y el silaje son inescindibles, y resultan un proceso integrante de la cosecha, dado que, de no ser así, no se obtendría el producto final. Por lo tanto, las locaciones y prestaciones de servicios de estas actividades deben gravarse a la tasa diferencial en el IVA. II - ALÍCUOTAS APLICABLES A LOS SERVICIOS, GRAVADOS A ALÍCUOTA GENERAL, QUE SON ACCESORIOS A UNA OPERACIÓN GRAVADA A ALÍCUOTA DIFERENCIAL 1. Fletes Los fletes encuadran indudablemente como servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares que textualmente establece el inciso 1) del quinto párrafo del artículo 10 de la ley de IVA Va de suyo que, por ser indispensable el transporte de los bienes adquiridos para ser utilizados en los sembrados, y por ser realizados directamente por la empresa configuran una prestación accesoria de un servicio, que prestado en forma independiente estaría gravado al 21%, pero que por ser prestado conjuntamente con la operación gravada, en forma accesoria a esta, conforman la base imponible del impuesto, quedando gravada en consecuencia a la misma tasa que la operación principal. 1) Dict. DAT (DGI-AFIP) 13/1999 2) Dict. DAT (DGI-AFIP) 14/1999 3) Brunotti Alfredo, Selva Analía, Stafforte Teresa: Servicios de enfardado, enrollado y silaje. Una visión diferente de la del Fisco. A propósito de la alícuota diferencial en el IVA ERREPAR - PAT agosto/

19 IMPUESTOS ALÍCUOTAS DIFERENCIALES DE IVA EN EL AGRO No obstante, es de destacar que no es condición excluyente que sea indispensable, ya que el mismo Tribunal Fiscal de la Nación ha señalado y se considera especialmente en el fallo judicial Héctor Isnardi SACIyF (4), que respecto del término similares que denota el carácter meramente enunciativo del párrafo, no es condición necesaria para que proceda la inclusión de los servicios en el precio gravado que ellos sean indispensables a la operación a la que acceden sino que basta que se presten conjuntamente con la misma. El principio de lo accesorio sigue a lo principal consagrado por la ley de IVA, se aplicaba originalmente, a las operaciones gravadas, respecto de estos servicios accesorios, cuando los mismos estaban exentos si se prestaban en forma independiente, pero, en el caso que eran parte de una operación alcanzada por el impuesto, pasaban a estar gravados, en razón del principio de unicidad que conlleva a que estos queden sujetos al mismo tratamiento tributario que el hecho principal. A partir de la generalización del IVA en febrero de 1990, los fletes pasaron a estar gravados y el principio consagrado opera ya no aumentando el gravamen sino reduciéndolo en el caso específico de los fertilizantes y los productos primarios. La doctrina se ha expresado en coincidencia, y citamos a Fenochietto Ricardo (5), que señala en relación con el mencionado quinto párrafo del artículo 10 de la ley que...cuando se presten servicios accesorios a una operación gravada y dichos servicios fueran alcanzados por una tasa de impuesto distinta a la que está alcanzada la operación principal, esta última arrastrará a los servicios, los que pasarán a estar alcanzados por la misma alícuota de la operación principal, tal como si se tratara de un hecho único. En el mismo sentido, el dictamen de AFIP (DAL) 59/2002 referido a la comercialización de ganado (alcanzada a alícuota reducida como el caso de los fertilizantes que nos ocupan) concluye expresando los conceptos tales como comisiones, fletes, financiación, certificado, guías, etc. facturados en ocasión de la comercialización de ganado en pie resultan alcanzados por la alícuota reducida del 50% de la tasa del gravamen. Atento a lo anteriormente referido, respecto de los fletes facturados bajo análisis, concluimos en que su tratamiento debe ser el siguiente: a) Estarán sujetos a la alícuota reducida aplicable a la operación que los origina. b) Si se optara por la opción de canje, el hecho imponible se configurará en el mismo momento en que se entregan los productos primarios en cumplimiento del canje. Además, en el caso que el vendedor facture los fletes con la alícuota el 21%, por imperio de lo establecido en el artículo 12, inciso a), primer párrafo, de la ley de IVA, no debiéramos computar como crédito fiscal sino el 50% de dicha alícuota, constituyendo la diferencia un costo no recuperable incrementando en consecuencia el valor real del producto adquirido. 2. Intereses Aquí tenemos una situación diferenciada de la analizada para los fletes, aunque en principio el inciso 2) del quinto párrafo del artículo 10 de la ley de IVA considera como integrando la base imponible a Los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos y similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término. 4) Fallo Hector Isnardi SACIF s/recurso de apelación IVA 29/2/1980 5) Fenochietto Ricardo: Impuesto al valor agregado. Análisis económico, técnico y jurídico LL pág

20 IMPUESTOS ANA A. DELRÍO - NÉSTOR H. LAZZARETTI No obstante lo expuesto, convalidando lo concluido en el dictamen (DAL) 59/2002 ya referido, para los servicios prestados en forma conjunta con la operación gravada y también los intereses percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término, debíamos considerar muy especialmente el dictamen 52/2003 (6), que aunque referido a la venta de bienes de capital, se circunscribe a aquellos que se gravan a tasa reducida por lo dispuesto por el decreto (PEN) 493/2001. Este constituía una opinión del Fisco sobre cuál es la alícuota a aplicar en el impuesto al valor agregado a los servicios de fletes y de financiación. Respecto de los intereses derivados de la financiación otorgada con motivo de la venta de un bien gravado a la tasa diferencial la opinión de AFIP, pasaba por la conclusión que se encontraban alcanzados por la alícuota general de impuesto. La doctrina ha debatido fuertemente el sentido de...acordar a los intereses devengados por pagos diferidos o fuera de término, el carácter de hechos imponibles autónomos y, por ende, sometidos a la alícuota general, con independencia del tratamiento que pudiera merecer la operación a la cual acceden. La conclusión del dictamen de marras que establecía: los intereses deben considerarse en forma independiente del hecho imponible al cual se le ha aplicado la alícuota diferencial y en consecuencia resultan alcanzados a la tasa general del tributo, resultaba una cabal expresión del debate instalado sobre el tratamiento de los intereses vinculados a operaciones sujetos a tasas diferenciales, como las que gravan la compra de la mayor parte de los bienes de uso que adquieren las empresas agropecuarias, así como las operaciones de compra de fertilizantes y hacienda, y de venta de productos primarios. Lo resuelto por este dictamen también fue considerado en la causa Chryse SA c/afip s/dgi CNACAF - Sala III - 15/10/2002, que falló a favor de la restitución de los importes correspondientes a la determinación de oficio practicada por el Fisco. Este fallo fue puesto a consideración de la CSJN, respecto de la validez constitucional del artículo 10 del DR de la ley de IVA, habida cuenta de que la independencia del hecho imponible, el Organismo Recaudador la fundaba en lo dispuesto por el decreto 2633/1992. El tribunal falló declarando desierto el recurso ordinario interpuesto (art. 280, apartado 2, CPCC). No obstante lo expuesto que constituye un análisis de la evolución del tratamiento que el Fisco ha pretendido de este rubro, existe un antes y un después en esta temática, con el fallo de la CSJN, sentencia dictada con fecha 28/9/2010, en la causa Angulo, José Pedro y otros c/dgi (7), ya que dicha expresión jurisprudencial vino a poner razonabilidad y certeza en una interpretación, a nuestro criterio a todas luces contraria a derecho, aunque sostenida por el Fisco, basada en una supuesta colisión normativa, originada en el artículo 10 de DR (incorporado por el art. 1, D. 2633/1992) y el principio de unicidad (unidad del hecho imponible), inserto en el artículo 10 de la ley, que vincula al tratamiento fiscal, con el origen de la operación al decir: Son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por separado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen 2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término. Es así que el principio defendido por el Fisco, basado en su teoría de la autonomía del hecho imponible para las prestaciones financieras, por oposición a la teoría de la unicidad en la interpretación de la norma, inserta en el quinto párrafo del artículo 10 de la ley de IVA, ha tenido una resolución de corte jurídico, que refrenda lo consagrado expresamente en el texto de la ley. 6) Dict. DAT (DGI AFIP) 52/ /7/2003 7) Fallo Angulo, José Pedro y otros c/dgi CSJN - 28/9/

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