Cierre del. Asesor Práctico

Transcripción

1 Cierre del Ejercicio 4 Asesor Práctico 2013

2 CIERRE DEL EJERCICIO DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº Santa Beatriz / / Lima - Perú ASESOR EMPRESARIAL ventas@asesorempresarial.com DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº Santa Beatriz / Nextel: 98117*4316 Lima - Perú IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o medio de carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos.

3 Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable 1. EL ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Para efectuar el cierre del ejercicio, se debe utilizar fundamentalmente las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio, del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Este elemento incluye las cuentas de la 80 hasta la 89: Cuenta 80 Margen comercial Cuenta 81 Producción del ejercicio Cuenta 82 Valor agregado Cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Cuenta 84 Resultado de explotación Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos Cuenta 88 Impuesto a la Renta Cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio Desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, el elemento 8 tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente la cuenta 88, recoge directamente los efectos del Impuesto a la Renta. Esta cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por Impuesto a la Renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. 2. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL a) Definición El Margen Comercial se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías. IMPORTANTE Esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 80 Margen Comercial está compuesta por la siguiente subcuenta: SUBCUENTA 801 Margen comercial DETALLE Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos de mercaderías acumuladas en el período. Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable 3

4 Staff Contable c) Dinámica La cuenta 80 tiene la siguiente dinámica: DINÁMICA DE LA CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL Es debitada por: El saldo de las compras de mercaderías - subcuenta 601 y divisionaria El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. d) Comentarios Es acreditada por: El saldo de las ventas de mercaderías - subcuenta 701. El saldo acreedor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. La presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas, mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variación de inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67. e) NIIF e Interpretaciones NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 3. CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO a) Definición La cuenta 81 Producción del ejercicio representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa. b) Nomenclatura de la Cuenta El detalle de la cuenta 81 es la siguiente: 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado c) Detalle de las subcuentas El detalle de cada una de las subcuentas es la siguiente: SUBCUENTAS 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado DETALLE Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215). Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biológicos. d) Dinámica La dinámica de la cuenta 81 es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Producción de bienes. El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado. El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704). Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Producción de bienes. El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta

5 Cierre del Ejercicio e) Comentarios La producción del ejercicio incorpora en el PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. f) NIIF e Interpretaciones NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 4. CUENTA 82 VALOR AGREGADO a) Definición La cuenta 82 Valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 81 se compone únicamente de la subcuenta 821 Valor agregado. c) Detalle de la subcuenta El detalle de la subcuenta 821 es el siguiente: SUBCUENTA 821 Valor agregado d) Dinámica DETALLE Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel. La dinámica de la cuenta 82 es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA 82 VALOR AGREGADO Es debitada por: El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. e) Comentarios Es acreditada por: El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna línea de presentación específica en un estado de ganancias y pérdidas, ubicándose en algún estadío anterior al resultado de operación. f) NIIF e Interpretaciones NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable 5

6 Staff Contable 5. CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN a) Definición Desde el punto de vista económico, la cuenta 83 mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 83 se compone únicamente de la siguiente subcuenta: 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación d) Dinámica DETALLE Se deriva del valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759). DINÁMICA DE LA CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. e) Comentarios El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. Los subsidios recibidos. El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por sí solos no justificarían la inversión. f) NIIF e Interpretaciones NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 6. CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN a) Definición La cuenta 84 Resultado de explotación muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 84 se compone únicamente de la siguiente subcuenta: 841 Resultado de explotación c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA 841 Resultado de explotación DETALLE Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable (cuenta 76). 6

7 Cierre del Ejercicio d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor El saldo acreedor de la de la cuenta 83 cuenta 83 Excedente bruto Excedente bruto (insuficiencia bruta) de (insuficiencia bruta) de explotación. explotación. El saldo de las cuentas El saldo de las 75 Otros ingresos de cuentas 65 Otros gestión (excepto la gastos de gestión divisionaria 7591 Subsidios y 68 Valuación y gubernamentales), 76 deterioro de activos y provisiones. El saldo acreedor de esta cuenta, con Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. abono a la cuenta El saldo deudor de esta 85 Resultado antes cuenta con cargo a la cuenta de participaciones e 85 Resultado antes de impuestos. participaciones e impuestos. e) Comentarios El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y pérdidas por función. f) NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza). 7. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS a) Definición La cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos muestra el resultado del período antes del Impuesto a la Renta. b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos se compone únicamente de la subcuenta: 851 Resultado antes de participaciones e impuestos c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA 851 Resultado antes de participaciones e impuestos. d) Dinámica DETALLE Resulta de sustraer del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros. DINÁMICA DE LA CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. e) NIIF e INTERPRETACIONES El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA a) Definición En la cuenta 88 Impuesto a la Renta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido. b) Nomenclatura de las Cuentas 881 Impuesto a la renta Corriente 882 Impuesto a la renta Diferido c) Detalle de las subcuentas SUBCUENTA DETALLE 881 Es el gasto calculado sobre la base de Impuesto a la la renta tributaria. Renta Corriente 882 Impuesto a la Renta Diferido Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable 7

8 Staff Contable d) Reconocimiento y Medición Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar dicha pérdida. El reconocimiento se efectúa al valor nominal. e) Dinámica Es debitada por: DINÁMICA DE LA CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta. El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores. Al final del período: El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. f) NIIF e Interpretaciones Es acreditada por: El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores. El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371. Al final del período: El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas) NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta Recuperación de activos revaluados no depreciables SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas 9. CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO a) Definición La cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. b) Nomenclatura de las Cuentas 891 Utilidad 892 Pérdida c) Detalle de las subcuentas SUBCUENTA DETALLE 891 Utilidad Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio. 892 Pérdida Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio. d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. La distribución legal de la renta. El Impuesto a la Renta. El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre del período con abono a la cuenta 59 Resultados acumulados. El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo deudor de esta cuenta, al cierre del período con cargo a la cuenta 59 Resultados acumulados. 8

9 Cierre del Ejercicio e) Comentarios Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta. f) NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas) NOTA: En el análisis de las cuentas del elemento 8 se ha excluído a la cuenta 87 Participaciones de los Trabajadores. Ello de acuerdo a la Resolución N EF/94, la cual precisa que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados (es decir, como gastos), y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivas contingentes y Activos Contingentes. Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable 9

10 Proceso de Cierre Contable 1. DEFINICIÓN El Proceso de cierre contable puede ser definido como un conjunto de procedimientos cuyo objetivo es la cancelación de los saldos de las cuentas de resultados (ingresos y gastos) que hubieran tenido movimiento durante el ejercicio, a fin de obtener el resultado del ejercicio. También comprende el cierre temporal de las cuentas patrimoniales, las que una vez cerrado el ejercicio, se vuelven a aperturar al comienzo del siguiente período. 2. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES En una empresa comercial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas: a) Ajustes Contables b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajustes Contables Este proceso implica básicamente dos ajustes: 1er Ajuste: La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de la subcuenta 691 Mercaderías de la cuenta 69 Costo de Ventas, transfiriéndolos a las divisionarias de la subcuenta 611 Mercaderías de la cuenta 61 Variación de Existencias, tal como se muestra a continuación: 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 6112 Mercaderías de extracción 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6114 Mercaderías inmuebles 6115 Otras mercaderías 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas Terceros Relacionadas 6912 Mercaderías de extracción Terceros Relacionadas 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas Terceros Relacionadas 6914 Mercaderías inmuebles Terceros Relacionadas 6915 Otras mercaderías Terceros Relacionadas x/x Por la transferencia del saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas. 2do. Ajuste: XXXX XXXX La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento

11 Cierre del Ejercicio 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. XXXX XXXX XXXX b) Cierre de las Cuentas de Resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del Resultado del Ejercicio, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro: CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A: Cuenta 80 Margen Comercial El saldo de las compras de mercaderías - subcuenta 601 y divisionaria El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. El saldo de las ventas de mercaderías - subcuenta 701. El saldo acreedor de la variación de mercaderías - subcuenta 611. Cuenta 82 Valor agregado El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) bruto de explotación Cuenta 84 Resultado de explotación Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. Los subsidios recibidos. El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Proceso de Cierre Contable 11

12 Staff Contable Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio. IMPORTANTE La cuenta 81 Producción del ejercicio no se utiliza en empresas comerciales. c) Cierre de las Cuentas del Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas. PROCESO DE CIERRE CONTABLE EMPRESAS COMERCIALES Balance de Comprobación b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajuste Contable En empresas de servicios, solo se realiza un ajuste contable. Este ajuste implica la cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 90 COSTO DEL SERVICIO 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. XXXX XXXX XXXX XXXX Ajustes Contables Cierre Cuentas de Resultados A diferencia de las empresas comerciales, tratándose de las empresas de servicios no se realiza la cancelación de la cuenta 69 Costo de ventas, por cuanto en servicios, el costo se va acumulando en una cuenta del elemento 9. Cierre Cuentas Patrimoniales 3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS En una empresa de servicios, el proceso de cierre contable también comprende las siguientes etapas: a) Ajuste Contable b) Cierre de las Cuentas de Resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del Resultado del Ejercicio, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro: 12

13 Cierre del Ejercicio CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A: Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, El saldo de las ventas de bienes y servicios 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta (subcuentas 702, 703 y 704). 811 Producción de bienes. Los saldos acreedores de las subcuentas 711, Cuenta 81 El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere 712, 713 y 714, las que se acumulan en la Producción del a la subcuenta 812 Producción de servicios. subcuenta 811 Producción de bienes. ejercicio El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo Cuenta 82 Valor agregado. inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813. Cuenta 82 Valor agregado Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) bruto de explotación Cuenta 84 Resultado de explotación Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio. IMPORTANTE En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales. c) Cierre de las Cuentas del Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de esta fase es la cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. Los subsidios recibidos. El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas. PROCESO DE CIERRE CONTABLE EMPRESAS DE SERVICIOS Balance de Comprobación Ajuste Contable Cierre Cuentas de Resultados Cierre Cuentas Patrimoniales Proceso de Cierre Contable 13

14 Staff Contable 4. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES En una empresa industrial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas: a) Ajustes Contables b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajustes Contables Este proceso implica básicamente dos ajustes: 1er Ajuste: La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de las subcuentas 692 Productos terminados y 693 Subproductos, desechos y desperdicios, transfiriéndolos a las divisionarias de las subcuentas 711 Variación de productos terminados y 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios de la cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada, tal como se muestra a continuación: 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 7112 Productos de extracción terminados 7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 7114 Productos inmuebles terminados 7115 Existencias de servicios terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados Terceros Relacionadas XXXX XXXX 6922 Productos de extracción terminados Terceros Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados Terceros Relacionadas 6924 Productos inmuebles terminados Terceros Relacionadas 6925 Existencias de servicios terminados Terceros Relacionadas 6926 Costos de financiación Productos terminados Terceros Relacionadas 6927 Costos de producción no absorbido Productos terminados 6928 Costo de ineficiencia Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos Terceros Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios Terceros Relacionadas x/x Por la transferencia del saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas. 2do. Ajuste: La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9. XXXX 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. XXXX XXXX 14

15 Cierre del Ejercicio b) Cierre de las Cuentas de Resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del Resultado del Ejercicio, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro: CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A: Cuenta 81 Producción del ejercicio Cuenta 82 Valor agregado Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) bruto de explotación Cuenta 84 Resultado de explotación Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Producción de bienes. El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado. El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704). Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Producción de bienes. El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813. El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. Los subsidios recibidos. El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Proceso de Cierre Contable 15

16 Staff Contable Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio. IMPORTANTE En empresas industriales no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales. c) Cierre de las Cuentas de Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas. PROCESO DE CIERRE CONTABLE EMPRESAS INDUSTRIALES Balance de Comprobación Ajustes Contables Cierre Cuentas de Resultados Cierre cuentas patrimoniales APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N 1: CIERRE CONTABLE EMPRESA COMERCIAL El Contador de la empresa comercial IMPORTACIONES SANTA ANA S.R.L. está efectuando el cierre contable del ejercicio Sobre el particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobación. 16

17 Cierre del Ejercicio CÓD. CUENTAS DEL MAYOR IMPORTACIONES SANTA ANA S.R.L. BALANCE DE COMPROBACIÓN 2012 SUMAS DEL MAYOR SALDOS AJUSTES INVENTARIO RESULTADOS NATURALEZA RESULTADOS FUNCIÓN DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDAS GANANCIAS PÉRDIDAS GANANCIAS 1041 Cuentas corrientes operativas 790, ,250 94,350 94, Emitidas en cartera 1'408,600 1'199, , , Depósitos en garantía por alquileres 12,500 12,500 12, Seguros (por anticipado) 40,612 40,612 40, (Mercaderías) Costo 700, ,800 69,700 69, Otros suministros 93,600 64,000 29,600 29, Terrenos (Costo) 122, , , Costo adquisición (Edificaciones adm.) 300, , , Costo (Muebles y enseres) 35,000 35,000 35, Equipo Proces. Información (de cómputo) 9,080 9,080 9, Edificaciones (depreciación) 60,000 60,000 60, Muebles y enseres (depreciación) 6,000 6,000 6, Equipos diversos (depreciación) 6,016 6,016 6, IGV Cuenta Propia 148, ,500 47,495 47, Renta de tercera categoría 62,300 56,900 5,400 5, Renta de cuarta categoría 13,600 18,000 4,400 4, Renta de quinta categoría 17,649 21,520 3,871 3, Sueldos y salarios por pagar 120, , Vacaciones por pagar 22,100 22, Compensación por Tiempo de Servicios 27,400 28,600 1,200-1, Emitidas (Facturas, boletas y otros CP) 890, ,500 72,420 72, Instituciones financieras (Préstamos) 63,800 65,400 1,600 1, Participaciones 436, , , Legal (Reservas) 10,200 10,200 10, Utilidades acumuladas 82,000 82,000 82, Mercaderías manufacturadas 620, , , Suministros 88,000 88,000 88, Mercaderías manufacturadas 620, , ,800 10, Suministros 64,000 88,000 24,000 24, Sueldos y salarios por pagar 104, , , Gratificaciones 20,900 20,900 20, Vacaciones 12,430 12,430 12, Régimen de prestaciones de salud 12,900 12,900 12, Auditoría y contable 18,000 18,000 18, Energía eléctrica 21,000 21,000 21, Agua 25,000 25,000 25, Teléfono 16,000 16,000 16, Seguros 17,000 17,000 17, Regalías 18,000 18,000 18, Edificaciones (Depreciación) 20,800 20,800 20, Muebles y enseres (depreciación) 2,000 2,000 2, Equipos diversos (depreciación) 1,000 1,000 1, Terceros (Costo de ventas) 630, , , , Terceros (Ventas) 1'180,630 1'180,630 1'180,630-1'180, Cargas imp. a cuenta de costos y gastos 353, , , Gastos Administrativos 224, , , , Gastos de venta 129, , , ,290 - TOTAL 6'924,406 6'924,406 2'909,822 2'909, , , , ,202 1'008,290 1,'204, ,290 1'180,630 RESULTADO 196, , ,340 - TOTAL 927, ,542 1'204,630 1'204,630 1'180,630 1'180,630 Proceso de Cierre Contable 17

18 Staff Contable SOLUCIÓN: Como se ha señalado, el Proceso de Cierre Contable implica tres procedimientos específicos. En ese sentido, considerando la información del Balance de Comprobación de la empresa IMPORTACIONES SANTA ANA S.R.L., efectuaremos los siguientes registros contables: a) Asientos de Ajuste 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 630, Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 69 COSTO DE VENTAS 630, Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas Terceros x/x Por la transferencia del costo de ventas 79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 353, Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 224, GASTOS DE VENTAS 129,290 x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9. b) Determinación del margen comercial 70 VENTAS 1'180, Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas Terceros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10, Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 80 MARGENC COMERCIAL 1'170, Margen comercial x/x Por la transferencia de las cuentas de ventas y variación de existencias, a fin de determinar el margen comercial. 80 MARGEN COMERCIAL 620, Margen comercial 60 COMPRAS 620, Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la transferencia de la cuenta compras, a fin de determinar el margen comercial. c) Determinación del valor agregado 80 MARGEN COMERCIAL 549, Margen comercial 82 VALOR AGREGADO 549, Valor agregado x/x Por la transferencia del Margen Comercial a la cuenta Valor Agregado. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 24, Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 82 VALOR AGREGADO 24, Valor agregado x/x Por la cancelación de la cuenta de suministros 82 VALOR AGREGADO 168, Valor agregado 60 COMPRAS 88, Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80, Asesoría y consultoría 6323 Auditoría y contable 18, Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 21, Agua 25, Teléfono 16,000 x/x Por la transferencia de la cuenta Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado. 18

19 Cierre del Ejercicio d) Determinación del Excedente Bruto de Explotación 82 VALOR AGREGADO 405, Valor agregado 83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación x/x Por la transferencia del Valor Agregado a la cuenta Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación. 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- TACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 150, , CARGAS DE PERSONAL 150, Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 104, Gratificaciones 20, Vacaciones 12, Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 12,900 x/x Por la determinación del Excedente Bruto de Explotación. e) Determinación del Resultado de explotación 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- TACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 255, RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 255, Resultado de explotación x/x Por la transferencia del Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación al Resultado de Explotación. 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 58, Resultado de explotación 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35, Seguros 17, Regalías 18, PROVISIONES DEL EJERCICIO 23, Depreciación 6814 Depreciación de IME - Costo Edificaciones 20, Muebles y enseres 2, Equipos diversos 1,000 x/x Por la determinación del Resultado de Explotación. f) Determinación del Resultado antes de impuestos 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 196, Resultado de explotación 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- CIP. E IMP. 851 Resultado antes de participaciones e impuestos x/x Por la transferencia del Resultado de Explotación a la cuenta Resultado antes de Participaciones e Impuestos. 196,340 g) Determinación del Resultado del ejercicio 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- CIP. E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 891 Utilidad x/x Por la transferencia del Resultado antes de participaciones e Impuestos a la cuenta Resultado del ejercicio. 196, IMPUESTO A LA RENTA 58, Impuesto a la Renta - Corriente 196,340 Proceso de Cierre Contable 19

20 Staff Contable 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta Renta de tercera categoría x/x Por la transferencia de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades y del Impuesto a la Renta del ejercicio, a sus cuentas de balance. 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 58,902 58, IMPUESTO A LA RENTA 58, Impuesto a la Renta - Corriente x/x Por la detracción del Resultado del Ejercicio del Impuesto a la Renta del ejercicio. h) Traslado del resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- DO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 137, RESULTADOS ACUMULADOS 137, Utilidades no distribuidas x/x Por la transferencia de los Resultados del Ejercicio a la cuenta de Resultados Acumulados. i) Cierre de las cuentas del balance 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGO- TAMIENTO ACUMULADA 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo Edificaciones 60, Muebles y enseres 6, Equipos diversos 6,016 72, TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV IGV - Cuenta propia 47, Impuesto a la Renta Renta Tercera categoría 58, Renta cuarta categoría 4, Renta quinta categoría 3, , REMUNER. Y PART. POR PAGAR 1, Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS 42 CUENTAS POR PAGAR COMER- CIALES 421 Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar 4212 Emitidas 72, OBLIGACIONES FINANCIERAS 1, Préstamos de instituciones financieras y otras 4511 Instituciones financieras 50 CAPITAL 436, Capital social 5012 Participaciones 58 RESERVAS 10, Reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 219, Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 94, Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMER- CIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 209,

21 Cierre del Ejercicio 16 CUENTAS POR COBRAR DIVER- SAS - TERCEROS 164 Depósitos otorgados en garantía 1644 Depósitos en garantía por alquileres 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA- DOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 12,500 40, MERCADERÍAS 69, Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas Costo 25 MATERIALES AUXILIARES, SU- MINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2524 Otros suministros 29, INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 466, Terrenos 3311 Terrenos Costo 122, Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas Costo de adquisición o construcción 300, Muebles y enseres 3351 Muebles Costo 35, Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información Costo 9, TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta Renta Tercera categoría x/x Por la cancelación de las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio económico. 5,400 5'973,174 5'973,174 LIBRO MAYOR 1041 Cuentas corrientes operativas 1212 Emitidas en cartera 1644 Depósitos en garantía por alquileres 790, ,250 1'408,600 1'199,300 12,500 12,500 (i) 94,350 (i) 209,300 (i) 790, ,600 1'408,600 1'408,600 12,500 12, Seguros(por anticipado) 20111(Mercaderías) Costo 2524 Otros suministros 40,612 40,612 (i) 700, ,800 93,600 64,000 69,700 (i) 29,600 (i) 40,612 40, , ,500 93,600 93, Terrenos(costo) Costo adquisición (Edificaciones adm.) Costo(Muebles y enseres) 122, ,000 (i) 300, ,000 (i) 35,000 35,000 (i) 122, , , ,000 35,000 35,000 Proceso de Cierre Contable 21

22 Staff Contable Equipo Proces. Información(de cómputo) Edificaciones (depreciación) Muebles y enseres(depreciación) 9,080 9,080 (i) (i) 60,000 60,000 (i) 6,000 6,000 9,080 9,080 60,000 60,000 6,000 6, Equipos diversos (depreciación) IGV Cuenta Propia Renta de tercera categoría (i) 6,016 6, , ,500 62,300 56,900 (i) 47,495 (i) 58,902 58,902 (g) 5,400 (i) 6,016 6, , , , , Renta de cuarta categoría Renta de quinta categoría 4111 Sueldos y salarios por pagar 13,600 18,000 17,649 21, , ,700 (i) 4,400 (i) 3,871 18,000 18,000 21,520 21, , , Vacaciones por pagar 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 4212 Emitidas(Facturas, boletas y otros CP) 22,100 22,100 27,400 28, , ,500 (i) 1,200 (i) 72,420 22,100 22,100 28,600 28, , , Instituciones financieras(préstamos) (i) 1, Participaciones 582 Legal(Reservas) 63,800 65,400 (i) 436, ,000 (i) 10,200 10,200 65,400 65, , ,000 10,200 10,