Aspectos Relevantes al Cierre del ISR Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos

Transcripción

1 Aspectos Relevantes al Cierre del ISR 2014 Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos ENERO 2015

2 Objetivo Orientar a los participantes en los aspectos a considerar en la preparación de la declaración anual del ISR del período 2014, tomando en cuenta las condiciones y requisitos legales para la deducibilidad de los costos y gastos.

3 Contenido Antecedentes Categorías de rentas Determinación del ISR Procedencia de deducciones Pagos trimestrales Acreditamientos Cambios al formulario SAT-No.1411

4 Antecedentes El Decreto fue aprobado por el Congreso de la República de Guatemala el 16 de febrero de 2012 Publicado el 05 de marzo de 2012 en el Diario de Centro América El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el Libro I y VII El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto , el cual reforma al Decreto , entrando en vigencia el 21 de diciembre de 2013

5 Categorías de las rentas según su procedencia Rentas de Actividades Lucrativas Rentas de Capital y Ganancias de Capital Rentas del Trabajo Art. 2 Decreto

6 Regímenes para las Rentas de Actividades Lucrativas Art. 14 LAT

7 Determinación de la Renta Imponible y del ISR en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas Renta Bruta ( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas ( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) ISR anual determinado Arts. 19, 20 y 39 LAT

8 Enfoque de los sujetos en la determinación del ISR CONCEPTOS SUJETOS CONTRIBUYENTE SAT INGRESOS - + GASTOS + - RENTA NETA - + GASTOS NO DEDUCIBLES - + RENTAS EXENTAS + - RENTA IMPONIBLE - + ISR - +

9 Ajustes a Ingresos No. Ingresos afectos Determinación de ajustes 1 Producción, venta y comercialización de bienes 2 Exportación de bienes y servicios 3 Prestación de servicios Ingresos omitidos: Por manipulación de inventarios Por importación de productos para la venta no registrados en inventarios Ingresos omitidos: Por no cumplir todos los trámites legales Detectados mediante Sistemas de Comercio Exterior de SAT Ingresos omitidos: Por simulación, ocultación Detectados por verificación de extremos Arts. 10 LAT y 2.4 LIVA

10 Procedencia de las Deducciones Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar renta gravada. Que se haya retenido y pagado el impuesto como corresponda. Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda. Tener los documentos y medios de respaldo. Bancarización Art. 22 LAT y 20 Dto

11 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos Deducibles 1 El costo de producción y de venta de bienes Determinación de Ajustes 1. Por compras no documentadas No presentar la documentación legal de soporte 2. Por incluir asesorías y otros gastos que deben de reportarse en otros rubros Con el fin de manipular el margen bruto para no pagar el ISO Art. 21 LAT

12 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles 2 Los gastos incurridos en la prestación de servicios Determinación de ajustes 1. Por disimular sobresueldos de socios o parientes 2. Por gastos que no corresponden al giro habitual de la empresa 3. Por el crédito fiscal no reportado oportunamente, incluido como parte del gasto Art. 21 LAT

13 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes 3 Los gastos de transporte y combustible 1. Por alterar las facturas por compras de combustible 2. Por compras de combustibles No acordes a los activos fijos No utilizados para generar renta gravada No corresponder a personal del contribuyente 3. Por mal registro de combustibles (al incluir el IDP) Art. 21 LAT

14 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes 4 Sueldos, salarios, aguinaldo, bonificaciones, comisiones... Sueldos: en caso de pagarse a socios, consejeros, cónyuges o parientes en los grados de ley: Deducción máxima del 10% de la renta bruta 1. Por verificación a nómina confidencial 2. Por incluir servicios de administración de personal como sueldos 3. Por incluir honorarios o comisiones (personal que factura) como sueldos 4. Por sueldos pagados por entidades relacionadas del exterior 5. Por absorber sueldos de entidades relacionadas del exterior A considerar (Art. 23 LAT): f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones al IGSS, cuando proceda. Art. 21 LAT

15 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles 5 Bono 14 y Aguinaldo hasta un máximo del 100% del salario mensual, salvo pactos colectivos aprobados por autoridad competente. Determinación de ajustes 1. Por verificación cuando consigna más del 100% de aguinaldo y no hay pacto colectivo 2. Por el traslado de pasivos laborales, bajo la figura de sustitución patronal. 3. Por incluir servicios de administración de personal como bono 14 y aguinaldo. Art. 21 LAT

16 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles 6 Las cuotas patronales pagadas al IGSS, IRTRA, INTECAP y otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley Condición Legal 1. Por inclusión de personas que no se encuentran laborando, sin embargo descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP. 2. Por imputaciones sin documentación de soporte (Valores reportados mayores a los registrados contablemente) Art. 21 LAT

17 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición Legal 7 Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de previsión social. Que sean aprobadas por la autoridad competente: IGSS. Art. 21 LAT

18 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes 8 Indemnizaciones: 1. Método directo: hasta el monto que corresponda según el Código de Trabajo o pacto colectivo. 2. Método indirecto: reservas del 8.33% del total de remuneraciones anuales, y 3. No aplica la deducibilidad si algún seguro cubre la indemnización. 1. Por utilización de porcentaje mayor al 8.33% influenciada por pagos de administración de planilla y otros gastos. 2. Ajustes por doble imputación directa del gastos por indemnizaciones y la provisión* * Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artículo 11 del Acuerdo Gubernativo Reglamento del Libro I del Decreto En el momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar la reserva. Art. 21 LAT

19 Art. 21 LAT Reformado por art. 8 Dto Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición Legal 9 El monto del gasto por mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, clínicas...en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares, que no sean socios de la persona ni pariente Deducción del 100% de la inversión 2. Deducir de la inversión los pagos efectuados por los colaboradores Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus patronos deben deducirse del gasto.

20 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición Legal 10 El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. Siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley. Art. 21 LAT

21 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición Legal 11 Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte. Siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.* Ajustes por utilización de pagos cotizaciones de empleados aprovechadas por la empresa. A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos: *p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro. Art. 21 LAT

22 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición Legal 12 Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. 13 Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta.* Ajuste por inclusión de vehículos de los propietarios y familiares de los dueños. Ajustes por pagos de arrendamiento en beneficios de directivos, socios, gerentes, administradores. Arrendamiento financiero o bien operativo* * Para el efecto de la deducción de gastos por arrendamiento o mejoras en inmuebles arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG , cuando corresponda. Art. 21 LAT

23 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición legal 14 El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Construcciones en terreno capitalizar y depreciar. Uso de cuenta sugerida, y por el plazo del contrato con el método de línea recta. Art. 21 LAT

24 Principales Costos y Gastos Deducibles Costos y gastos No. deducibles 15 Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente. Determinación de ajustes 1. Por consignación del ISR pagado el año anterior 2. Por consignar importes de multas tributarias, de tránsito 3. Verificación en dualidad de imputación del pago del DAI. 4. Por absorción del impuesto, especialmente en el caso de facturas especiales y pagos a personas no residentes. Art. 21 LAT

25 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición legal 16 Los intereses, diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos que se paguen derivado de: i) Instrumentos financieros; ii) Apertura de crédito, crédito documentario o préstamos de dinero; iii) Emisión de títulos de crédito; iv) Operaciones de reporto; v) Arrendamiento financiero. Verificar: 1. Techos definidos por la ley. 2. Materialidad de los préstamos entre relacionados. 3. Aportaciones congeladas en el tiempo. Art. 21 LAT

26 Limitación a la deducción de intereses según el artículo 24 Activo neto total de cierre año anterior Activo neto total de cierre año actual 2 Activo neto total promedio Q 500, Q 600, Q 1,100, Q 550, Activo neto total promedio 3 Tasa Simple Máxima de la JM Monto máximo deducible Q 550, % Q 227,205.00

27 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Ejemplos o Casos 17 Pérdidas en bienes o patrimonio del contribuyente (Extravío, rotura, destrucción y similares) Si están cubiertas por seguros, la indemnización es renta afecta y lo no cubierto será gasto deducible. Verificación de las facturas en las cuales no tengan relación entre de ventas, pero no en el de compras, el soporte legal de respaldo por las situaciones que se describen seguidamente. Art. 21 LAT

28 Pérdidas en Bienes o Patrimonio Descripción de la Pérdida Rotura o daño Extravío Mermas por evaporación y otras causas naturales Descomposición o destrucción Documentos Dictamen de experto (con alcance general) Acta notarial Factura Acta notarial Factura Dictamen de experto profesional independiente Factura Acta notarial (si no se presenta auditor fiscal) Factura Observaciones Firmada por representante legal y responsable Para que SAT pueda verificar Suscrita por auditor de SAT y contribuyente o representante legal * En todos los casos no procede factura cuando se trate de bienes perecederos.

29 Pérdidas en Bienes o Patrimonio Descripción de la Pérdida Fuerza mayor o caso fortuito Delitos contra el patrimonio Documentos Dictamen de experto (cuando proceda) Acta notarial Otros documentos (donde conste el hecho) Acta notarial Certificación de la denuncia o querella Copia de las pruebas aportadas Observaciones Extendida por fiscalía o el tribunal correspondiente. Ante autoridades policiales, ratificadas en el juzgado correspondiente * No se aceptan deducción de provisiones o reservas para cubrir posibles pérdidas Arts. 22 numeral 17 LAT y 14 RLI LAT Arts. 3 numeral 7, 4 numeral 6 y 29 inciso a) LIVA

30 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles 18 Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen estado de servicio. Condición legal 1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida útil ni su capacidad de producción * 2. SAT puede solicitar dictamen de expertos. * A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción. Art. 25, 26, 27, 28, 29, LAT y Art. 24 RLI LAT

31 19 Depreciaciones y Amortizaciones Depreciaciones y Amortizaciones Condición legal Depreciaciones Depreciaciones en % menores siempre que sea el método de línea recta. Ajustes por no contar con documentación de soporte. Ajustes por activos totalmente depreciados Amortizaciones Gastos de exploración Intangibles No menor de 5 años. De activos Intangibles: programas y sus licencias método de línea recta. Art. 31, 32 y 33 LAT

32 20 Cuentas Incobrables Cuentas Incobrables 1. Método Directo: hasta el monto efectivo del período. 2. Método Indirecto: Reserva no podrá exceder del 3% de los saldos deudores de las cuentas y documentos* por cobrar al cierre de cada uno de los períodos anuales de liquidación. Condición legal 1. Aplica en operaciones del giro habitual del negocio. No aplica para préstamos a empleados 2. Ajustes por: No contar con documentación de soporte. Deducir exceso en la reserva. Desaparecer la cuenta regulizadora. No efectuar la regularización de la cuenta. *No aplica para contribuyentes cuando operen sus registros bajo el método contable de lo percibido. Art. 21 numeral 20 LAT y 16, 17 RLI LAT

33 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos deducibles Condición legal 21 Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo Considerar las reservas técnicas y matemáticas, ordenadas por leyes especiales de la materia. Art. 21 LAT y 18 RLI LAT

34 22 Donaciones Otorgadas Donaciones a: 1. Entidades: Estado Universidades Entidades culturales o científicas 2. Entidades no lucrativas Asociaciones, Fundaciones, Iglesias, Entidades religiosas, Partidos políticos Condición legal No se contempla limitación 5% de la Renta Bruta o Q500, Donación en especie: costo de adquisición, producción o construcción no amortizado o depreciado. Solvencia Fiscal Art. 21 LAT

35 Arts. 21 LAT; 20 y 21 RLI LAT Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos Condición legal 23 Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole 24 Viáticos, gastos de transporte y para socios directores funcionarios y empleados. No podrá exceder del 5% de la renta bruta cuando se paga a un no residente. Ajuste por no contar con la documentación legal. 1. Comprobables dentro del país: Factura. 2. Comprobables al exterior: Demostrar la entrada y salida del país, Actividad en la cual participó, Boletos de trasporte utilizados 3. Deducción máxima: 3% de la renta bruta. Ajuste por no contar con la documentación legal Ajuste por disimular en otras deducciones.

36 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos Condición Legal 25 Regalías 1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda 2. No superior al 5% de la renta bruta 3. Probarse por medio de contrato 4. Condiciones de pago Ajuste por no contar con la documentación legal 26 Los gastos por concepto de promoción, publicidad 27 Gastos de organización Ajuste por disimular en otras deducciones 1. Cuando sean en medios masivos de comunicación 2. Debidamente comprobados Ajuste por provisiones 1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas 2. Inicio de deducción cuando se reporten ventas o prestación de servicios Art. 21 LAT

37 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos Condición legal 28 Pérdidas cambiarias* 1. Por la compraventa de divisas 2. Pérdidas por diferencial cambiario por partidas contables 3. Se efectué el registro mensual con su respectivo efecto neto 4. En cuentas por cobrar y pagar * A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos: n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa. o) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, por cuentas por pagar o cobrar que no reúnan requisitos legales. Art. 21 LAT

38 Principales Costos y Gastos Deducibles No. Costos y gastos Condición legal 29 Los gastos generales y de venta. Diferentes a los contemplados en los numerales detallados * No aplica para excedentes no permitidos en los numerales anteriores que tienen límites establecidos Art. 21 LAT

39 Determinación de Pagos Trimestrales Cierres parciales Renta imponible estimada Renta Bruta ( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas ( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) Pago Trimestral Renta Bruta ( - ) Rentas Exentas ( = ) Renta Base ( X ) 8% ( = ) Renta Imponible ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) Pago Trimestral Art. 38 LAT

40 Formas de acreditación ISO/ISR ISO acreditable a ISR ISR acreditable a ISO Mensual, trimestral, anual Plazo: 3 años calendario siguientes Mismo año calendario Art. 11 LISO

41 Períodos de acreditación ISO a ISR Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISR Año para deducir remanente en ISR ISO a ISR Acreditamiento Condición legal No duplicar Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos, caso contrario: ajuste El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude de Ley, no se puede acreditar.

42 Períodos de acreditación ISR/ISO Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO * Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.

43 Cambios al Formulario SAT-1411 Declaración Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta

44 Cambios realizados en la Declaración Jurada Anual del ISR

45 Separan las cuentas entre activo y pasivo

46 Incorporación de nueva casilla en ingresos de otras categorías

47 Adición de casillas para ingresos

48 Eliminación de casillas específicas para 2013

49 Incorporación de casilla para acreditamiento

50 Documentación de respaldo a la Declaración Jurada Anual del ISR, ante la SAT Obligados a llevar contabilidad completa Balance general Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de costo de producción (cuando proceda) Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales (Régimen Sobre Utilidades) Los estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió. Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa Deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).

51 Otras Obligaciones Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año, y reportar la existencias para la venta al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio, cuando corresponda. Art. 42 LAT

52 Sanciones Siempre y cuando la falta de determinación no constituya delito: 100% del importe del tributo omitido Por la omisión de pago de tributos Por la falta de determinación La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan Arts. 88 y 89 del CT

53 PASOS PARA DESCARGAR PRESENTACIONES VIA WEB Ingrese al portal de CENSAT Seleccione la opción Capacitación Presencial ingrese a e-presentaciones Elija la carpeta de ISR y seleccione la presentación.