SECCIÓN AU 420 UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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1 SECCIÓN AU 420 UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Introducción 1. La segunda norma relativa al informe (denominada aquí como la norma de uniformidad) es: El auditor debe identificar en su informe las circunstancias en que tales principios no han sido aplicados uniformemente durante el período actual respecto al período anterior. 2. El objetivo de la norma de uniformidad es asegurar que si la comparabilidad de los estados financieros entre períodos ha sido significativamente afectada por cambios en los principios de contabilidad, éstos serán apropiadamente informados por parte del auditor. (1) También, está implícito en el objetivo que tales principios han sido aplicados uniformemente dentro de cada período. El informe estándar del auditor implica que el auditor está satisfecho que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido significativamente afectada por cambios en principios de contabilidad y que tales principios han sido aplicados uniformemente entre o en los períodos, debido a que ya sea (a) no ha ocurrido ningún cambio en los principios de contabilidad o (b) ha habido un cambio en los principios de contabilidad o en el método de su aplicación, pero el efecto del cambio sobre la comparabilidad de los estados financieros no es significativo. En estos casos, el auditor no se referirá a la uniformidad en su informe. 3. La correcta aplicación de la norma de uniformidad por parte del auditor independiente requiere de la comprensión de la relación entre uniformidad y comparabilidad. Aunque una falta de uniformidad puede ocasionar una falta de comparabilidad, otros factores no relacionados con la uniformidad también pueden ocasionar una falta de comparabilidad. (2) 4. Una comparación de los estados financieros de una entidad de un año con otro puede estar afectada por (a) cambios contables, (b) un error en los estados financieros emitidos anteriormente, (c) cambios en la clasificación y (d) hechos o transacciones substancialmente diferentes de aquellos contabilizados en los estados financieros emitidos anteriormente. Un cambio contable como se define en los PCGA, significa un cambio en (1) un principio de contabilidad, (2) una estimación contable o (3) la entidad informante (que es un tipo especial de cambio en un principio de contabilidad). (1) La forma apropiada de informar sobre una falta de uniformidad se menciona en la Sección AU 508 Informes de los Auditores sobre Estados Financieros, párrafos 16 al 18. (2) Para comentarios adicionales sobre la comparabilidad de los estados financieros de una única entidad, ver párrafos 39 al 42 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, en el Título Características cualitativas de los estados financieros Comparabilidad. 516

2 5. Los cambios en principios de contabilidad que tienen un efecto significativo sobre los estados financieros requieren ser reconocidos en el informe del auditor independiente mediante la incorporación de un párrafo explicativo (a continuación del párrafo de la opinión). Otros factores que afectan la comparabilidad de estados financieros pueden requerir revelación, pero normalmente no serían mencionados en el informe del auditor independiente. CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambios en un principio de contabilidad 6. Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopción de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente del que se estaba utilizando para efectos de informar. El término principio de contabilidad comprende no sólo los principios y prácticas contables sino también el método de aplicarlos. (3) Un cambio en un principio de contabilidad incluye, por ejemplo, un cambio del método de depreciación lineal al de saldos decrecientes para todos los activos en una clase o para todas las nuevas adquisiciones de activos en una clase. La norma sobre uniformidad es aplicable a este tipo de cambio y requiere reconocimiento en el informe del auditor mediante la incorporación de un párrafo explicativo. Cambio en la entidad informante 7. Un cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio de principio de contabilidad que resulta en estados financieros que, son de una entidad informante distinta. Este tipo está limitado principalmente a: a. La presentación de estados financieros consolidados o combinados en lugar de estados financieros de empresas separadas. b. Cambios en las subsidiarias específicas que forman parte del grupo de empresas, para las cuales se presentan estados financieros consolidados. c. Cambios en las entidades incluidas en estados financieros combinados. Una combinación de negocios contabilizada de acuerdo con el método de unificación de intereses ( pooling of interests ), también es un cambio en la entidad informante. (4) (3) (4) 517

3 8. Un cambio en la entidad informante resultante de una transacción o hecho, tal como una unificación de intereses o la creación, descontinuación o adquisición o venta total o parcial de una afiliada u otra unidad de negocios, no requiere que un párrafo explicativo sobre uniformidad sea incluido en el informe del auditor. Un cambio en la entidad informante que no provenga de una transacción o hecho requiere ser reconocido en el informe del auditor mediante la inclusión de un párrafo explicativo. 9. Cuando entidades se han fusionado o combinado en una unificación de intereses, el efecto apropiado de la unificación de intereses debiera ser presentado en la situación financiera, resultados de sus operaciones, flujos de efectivo y otra información histórica del negocio que continúa operando en el año en el cual se efectúa la combinación y en los estados financieros comparativos por los años anteriores al año de la unificación de intereses, como se describe en el BT 72 Combinación de Negocios. Si los estados financieros del año anterior, presentados comparativamente con los estados financieros del año actual, no están re-expresados para dar un reconocimiento adecuado a una unificación de intereses, no se ha cumplido con principios de contabilidad generalmente aceptados, lo cual requiere que el auditor exprese una opinión con salvedades o adversa como se menciona en la Sección AU 508, Informes de los Auditores sobre Estados Financieros, párrafos 35 al 40. Debido a que la falta de uniformidad no surge de un cambio en la aplicación de un principio de contabilidad en el año actual, pero si surge de una falta de tal aplicación en años anteriores, no requiere un párrafo explicativo (por estar implícito en la modificación relacionada con el no cumplimiento de principios de contabilidad generalmente aceptados). 10. y 11. Párrafos eliminados en versión original en inglés. Corrección de un error en un principio 12. Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado a uno que si es de aceptación general, incluyendo la corrección de un error en la aplicación de un principio, es una corrección de un error. Aunque este tipo de cambio en un principio de contabilidad debiera ser contabilizado como una corrección de un error, (5) el cambio requiere ser reconocido en un párrafo explicativo adicional en el informe del auditor. (6) (5) (6) Pié de página eliminado en versión original en inglés. 518

4 Cambio en un principio inseparable de un cambio en una estimación 13. El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser inseparable del efecto de un cambio en una estimación. (7) Aunque la contabilización de tal cambio es el mismo que se aplica a un cambio en sólo una estimación, está involucrado un cambio en un principio. En consecuencia, este tipo de cambio requiere ser reconocido en un párrafo explicativo adicional en el informe del auditor independiente. Cambios en la presentación de flujos de efectivo 14. Para los efectos de presentar los flujos de efectivo los PCGA indican que, Una entidad revelará su política para determinar cuales partidas se tratan como efectivo equivalente. Cualquier cambio a esa política es un cambio en un principio de contabilidad que será efectuado re-expresando los estados financieros de años anteriores presentados para efectos comparativos. En consecuencia, este tipo de cambio en la presentación de flujos de efectivo requiere ser reconocido en un párrafo explicativo adicional en el informe del auditor independiente. CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambio en una estimación contable 15. Las estimaciones contables, (tales como las vidas útiles estimadas y valores residuales de activos depreciables y las provisiones para costos de garantía de productos, estimaciones de cuentas incobrables y obsolescencia de existencias) son necesarias para la preparación de estados financieros. Las estimaciones contables cambian conforme ocurren nuevos hechos y se adquiere más experiencia e información. Este tipo de cambio contable se hace necesario por la modificación de condiciones que afectan la comparabilidad, pero que no tiene relación con la norma sobre la uniformidad. El auditor independiente, además de satisfacerse respecto a las condiciones que originan el cambio en una estimación contable, debiera satisfacerse que el cambio no incluye el efecto de un cambio en un principio de contabilidad. Siempre que el auditor se haya satisfecho de lo anterior, no necesitará comentar el cambio en su informe. (8) Sin embargo, un cambio contable de este tipo que tenga un efecto significativo sobre los estados financieros puede requerir ser revelado en una nota a los estados financieros. (9) (7) (8) Pié de página eliminado en versión original en inglés. (9) 519

5 Corrección de un error que no afecta a un principio contable 16. La corrección de un error en estados financieros emitidos anteriormente, resultante de errores matemáticos, inadvertencias o por el uso incorrecto de hechos que existían en la fecha en que los estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la norma sobre uniformidad si dicha corrección no afecta algún elemento de los principios de contabilidad o de su aplicación. Consecuentemente, el auditor independiente no necesita reconocer la corrección en su informe. (10) Cambios en clasificaciones y reclasificaciones 17. Las clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser diferentes de las clasificaciones en los estados financieros del año anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente, no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios significativos en la clasificación debieran ser indicados y explicados en los estados financieros o en las notas correspondientes. Estos cambios y reclasificaciones significativos efectuados en estados financieros emitidos anteriormente para lograr una mayor comparabilidad con los estados financieros actuales, normalmente no requerirían ser mencionados en el informe del auditor independiente. 18. Párrafo eliminado en versión original en inglés. Transacciones o hechos substancialmente diferentes 19. Los principios de contabilidad se adoptan cuando el efecto de los hechos y transacciones se tornan significativos. Tal adopción, así como la modificación o adopción de un principio de contabilidad requerido por hechos o transacciones que son claramente distintos en esencia de aquéllos que ocurrieron antes, no tienen relación con la norma sobre uniformidad, aunque su revelación en las notas a los estados financieros pueda ser requerida. Cambios que se espera tengan un efecto futuro significativo 20. Si un cambio contable no tiene efecto significativo en los estados financieros del año actual, pero existe la razonable certeza que tendrá un efecto importante en años siguientes, debiera ser revelado en las notas a los estados financieros cuando se presenten los estados del período del cambio, pero el auditor independiente no necesita reconocer el cambio en su informe. Revelación de cambios que no afectan la uniformidad (10) Si el auditor independiente ha informado anteriormente sobre los estados financieros conteniendo el error, éste debiera referirse a la Sección AU 561, Descubrimiento Posterior de Hechos Existentes a la Fecha del Informe del Auditor. 520

6 21. Aunque los asuntos no requieran la incorporación de un párrafo explicativo respecto a la uniformidad en el informe del auditor independiente, el auditor debiera emitir un informe con salvedades respecto a éstos, de no incluirse revelaciones que son requeridas (ver Sección AU 431). Períodos a los que se refiere la norma de uniformidad 22. Cuando el auditor independiente informa solamente sobre los estados financieros del período actual, debiera obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a la uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad, sin considerar el hecho que se presenten o no los estados financieros del período anterior. (El término «período actual» significa el año más reciente o el período menor a un año sobre el cual el auditor independiente está emitiendo su informe). Cuando el auditor independiente emite un informe sobre dos o más años, debiera considerar la uniformidad de la aplicación de los principios de contabilidad entre tales años y la uniformidad de éstos en relación con el año anterior, si dicho año anterior se incluye con los estados financieros sobre los cuales se está emitiendo el informe. 23. Párrafo eliminado en versión original en inglés. Auditorías de primer año 24. Cuando el auditor independiente no ha auditado los estados financieros del ejercicio anterior de una entidad, debiera efectuar procedimientos que sean prácticos y razonables en las circunstancias para asegurarse que los principios de contabilidad utilizados en el ejercicio actual son uniformes con aquellos del año anterior. Cuando el cliente ha mantenido registros adecuados, por lo general es práctico y razonable ampliar los procedimientos de auditoría para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría acerca de la uniformidad en la aplicación de los principios. 25. Registros inadecuados o limitaciones impuestas por el cliente pueden impedir al auditor independiente obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría acerca de la aplicación uniforme de los principios de contabilidad entre el año actual y el anterior, como asimismo de los montos de los activos y pasivos a principios del año actual. Cuando tales montos podrían afectar significativamente a los resultados operacionales actuales, el auditor independiente también se vería imposibilitado de expresar una opinión sobre los resultados operacionales y los flujos de efectivo del año actual. 521

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