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Transcripción

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2 Índice Caso práctico No. Nombre del caso práctico Página Notas Generales. 4 1 Ingresos por salarios un sólo patrón. 7 2 Ingresos por salarios con jubilación (pago único). 9 3 Ingresos por salarios con indemnización Ingresos por salarios con indemnización y jubilación (pago único) Ingresos por salarios dos patrones Ingresos por actividad profesional (honorarios) Ingresos por actividad profesional (honorarios) y derechos de autor Ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y derechos de autor Ingresos por actividades empresariales Ingresos por actividades empresariales Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos por enajenación de bienes inmuebles Ingresos por enajenación de bienes inmuebles (terreno) Ingresos por adquisición de bienes Ingresos por intereses Ingresos por intereses Ingresos por intereses provenientes del extranjero (con factor) Ingresos por intereses provenientes del extranjero (sin factor) Ingresos por obtención de premios Ingresos por dividendos Ingresos por salarios, actividad empresarial e intereses Ingresos por salarios dos patrones e intereses Ingresos por salarios dos patrones e intereses Ingresos por actividad profesional y enajenación de bienes inmuebles (terreno) Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles y actividad profesional Ingresos por salarios y dividendos Ingresos por salarios dos patrones, indemnización y actividad profesional. 87 2

3 Caso práctico No. 33 Nombre del caso práctico Ingresos por salarios con jubilación en pago único, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. Página 34 Ingresos por salarios, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. 96 Ingresos por salarios con jubilación (pago único), indemnización y de los demás 35 ingresos (planes personales de retiro con más de 5 años desde la apertura del plan y 101 la obtención del ingreso artículo 167, fracción XVIII de la LISR). 36 Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses Ingresos por intereses, obtención de premios y dividendos Ingresos por salarios, Ganadería, obtención de premios y de los demás ingresos Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses y obtención de premios Ingresos por actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos y de los demás ingresos. 42 De los demás ingresos (regalías) Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, premios y de los demás ingresos. Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y enajenación de bienes inmuebles. Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y enajenación de bienes inmuebles. Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, intereses, dividendos y obtendión de premios. Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses, dividendos y adquisición de bienes. Ingresos por salarios, pesca, arrendamiento de bienes inmuebles, enajenación de bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos. 49 Ingresos por enajenación de acciones Ingresos por salarios, e interteses (derivados del seguro de separación individualizado), otortgados por una aseguradora integrante del sistema financiero

4 NOTAS GENERALES SALARIOS Los ingresos exentos vigentes a partir del 1 de enero de 2014 aplicables a salarios, no deben ser superiores al límite establecido en el artículo 93 de la LISR. Área geográfica Ingresos exentos por salarios vigentes en A B Aguinaldo 30 VSMGAGC 1 2, , PTU 15 VSMGAGC 1, Prima vacacional 15 VSMGAGC 1, Cuando se tengan dos o más patrones los ingresos exentos antes citados (aguinaldo, PTU y prima vacacional) no deberán duplicarse cuando ya se incluyeron en el primer patrón; es decir, para los subsecuentes patrones sólo deben considerarse los demás ingresos exentos que se señalen en las constancias correspondientes sin incluir los ya mencionados. Cuando la constancia de percepciones y retenciones no especifique los ingresos exentos, no deberán considerarse los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR (aguinaldo, PTU y prima vacacional) para la determinación del ISR anual. Cuando se tengan ingresos por jubilación o indemnización, el ingreso acumulable por dichos conceptos, siempre será la cantidad que resulte menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO). Casos en que se presenta declaración anual cuando obtiene ingresos por salarios e intereses: Salarios Interés real Declaración anual Más de 400, SÍ 0.00 Más de 100, SÍ Más de 400, Menos de 100, SÍ Menos de 400, Más de 100, SÍ Más de 400, Más de 100, SÍ Menos de 400, Menos de 100, SÍ, cuando la suma de ambos sea mayor a 400, Subsidio para el empleo con dos o más patrones: En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el 2014 dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho año, hasta por el importe de las mismas. 1 VSMGAGC = Veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica del Contribuyente. 4

5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Cuando en las declaraciones mensuales del IVA se hayan realizado indebidamente acreditamientos del citado impuesto pagado en deducciones personales, se deberán presentar declaraciones complementarias debido a que para efectos del ISR, el IVA se considerará parte de la deducción personal. En las bitácoras de información necesaria de los presentes casos prácticos, se incluye el IVA correspondiente a cada régimen, sin embargo, se aclara que el IVA se determina y declara mensualmente de manera conjunta por todas las actividades que se realicen. Información del IVA en la declaración anual: No deberá presentarse si no tiene registrada la clave del IVA en el RFC y cuando no sea sujeto del citado impuesto. Los contribuyentes del impuesto al valor agregado, podrán optar por no presentar esta información en la declaración anual del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con la obligación de presentar durante todos los meses del 2014 la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT). DIVERSAS Se podrán considerar como deducción personal los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación contratados, con los integrantes del sistema financiero, siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. En este sentido, se considera que son deducibles los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por uno o más créditos hipotecarios destinados a una sola casa habitación siempre y cuando no se rebase del límite de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Se podrá efectuar el cambio de opción de compensación a devolución cuando se haya marcado erróneamente el recuadro de compensación, para lo cual deberá presentar la declaración complementaria correspondiente señalando la opción de devolución y la CLABE (Clave Bancaria Estandarizada) del contribuyente. El monto de los donativos otorgados a las Instituciones autorizadas durante el 2014, que se pretendan deducir en la determinación del ISR del citado año, no debe exceder del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR en el 2013 antes de aplicar las deducciones personales. 5

6 Los contribuyentes que perciban ingresos por préstamos, donativos y premios que en lo individual o en su conjunto excedan de 600,000.00, están obligados a informarlos en la declaración del ejercicio, en caso de que se encuentren en este supuesto y no presenten la información citada, los ingresos obtenidos por los conceptos mencionados, se considerarán ingresos acumulables en la declaración del ejercicio. En el 2014, las personas físicas podrán disminuir del cálculo del ISR anual, los pagos por servicios de enseñanza (colegiaturas) efectuados durante el ejercicio 2014 y que correspondan a dicho ejercicio, el DeclaraSAT 2014 considera un apartado especial para el registro de estos pagos. Los intereses generados por el seguro de separación individualizado obtenidos en retiros anticipados o por separación del trabajador, se consideran intereses generados por una institución integrante del sistema financiero, por lo que, en su caso, en la Declaración Anual 2014 para Personas Físicas deberán capturarse en el apartado de Intereses del sistema financiero. Las deducciones personales a que se refiere el artículo 151 y 185 de la LISR, en ningún caso deben exceder a la cantidad que resulte menor entre 4 SMGAGC elevados al año, o el 10% del total de ingresos del contribuyente, sin considerar los donativos. Las deducciones personales por honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios se deben pagar con cheque nominativo del contribuyente, trasferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, débito o servicios. 6

7 CASO 1 INGRESOS POR SALARIOS UN SÓLO PATRÓN Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 750, *Gratificación anual (aguinaldo) 30, *Prima vacacional 10, *Participación de utilidades (PTU) 20, *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 179, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio 0.00 Deducciones personales Gastos médicos 12, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 25, ( = ) Total de deducciones personales 37, Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel preescolar 2 13, ( = ) Total de pagos por servicios educativos 13, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 4, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 750, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 4, ( = ) Total de ingresos acumulables por salarios 745, El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel preescolar es hasta 14, de conformidad con lo establecido en el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 26 de diciembre de

8 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables por salarios 745, ( - ) Total de deducciones personales 37, ( - ) Total de pagos por servicios educativos 13, ( = ) Base del ISR 695, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 695, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 302, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 90, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 164, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ( = ) ISR causado del ejercicio 164, ( - ) Retención del ISR 179, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. 8

9 CASO 2 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 900, *Gratificación anual (aguinaldo) 15, *Prima vacacional 6, *Participación de utilidades (PTU) 15, *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 227, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio 0.00 Jubilación (pago único) Pago único por jubilación 3,250, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 30, Retención del ISR 325, Deducciones personales Gastos hospitalarios 20, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 24, ( = ) Total de deducciones personales 44, Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel primaria 4 12, ( = ) Total de pagos por servicios educativos 12, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 4, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel primaria es hasta de 12, de conformidad con lo establecido en el DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de

10 Determinación de los ingresos exentos por jubilación (pago único) Salario mínimo del área geográfica del contribuyente ( A ) ( x ) Noventa 90 ( = ) Cantidad exenta por jubilación diaria 6, ( x ) Días del año 365 ( = ) Ingresos exentos por jubilación (pago único) 2,210, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único) Ingresos por jubilación (pago único) 3,250, ( - ) Ingresos exentos por jubilación (pago único) 2,210, ( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 1,039, Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 900, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 4, ( + ) Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 5 30, ( = ) Total de ingresos acumulables por salarios 925, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables por salarios 925, ( - ) Total de deducciones personales 44, ( - ) Total de pagos por servicios educativos 12, ( = ) Base del ISR 869, El ingreso acumulable por jubilación en pago único, siempre será el que resulte menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO). En este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (30,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (1 039,523.50). 10

11 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 869, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 119, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 38, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 219, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 219, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables 254, ( = ) ISR causado del ejercicio 473, ( - ) Retención del ISR 552, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ingresos por jubilación 3,250, ( - ) Ingresos exentos por jubilación 2,210, ( = ) Ingresos gravados 1,039, ( - ) Ingresos acumulables (USMO) 30, ( = ) Ingresos NO acumulables 1,009, ( x ) Tasa expresada en % 25.19% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables 254, Determinación de la tasa ISR determinado 219, ( / ) Base del ISR 869, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 25.19% 6 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. 11

12 CASO 3 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 650, *Gratificación anual (aguinaldo) 18, *Prima vacacional 5, *Participación de utilidades (PTU) 4, *Otros ingresos exentos 6, *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 148, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Indemnización Total de ingresos por indemnización 1,750, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 40, Retención del ISR 350, El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1999 al 30 de noviembre de Deducciones personales Gastos médicos 20, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 70, ( = ) Total de deducciones personales 90, Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel secundaria por un monto anual de 18, , ( = ) Total de pagos por servicios educativos 18, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 6, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 10, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel secundaria es hasta de 19, de conformidad con lo establecido en el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa 12

13 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 650, ( - ) Ingresos exentos por salarios 10, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 639, Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización 1,750, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 8 96, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 1,653, Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingreso gravado por indemnización Último sueldo mensual ordinario (USMO) 1,653, , Ingresos acumulables por indemnización: 40, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 639, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 40, ( = ) Total de ingresos acumulables 679, ( - ) Total de deducciones personales 90, ( - ) Total de pagos por servicios educativos 18, ( = ) Base del ISR 571, El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/99 y la concluyó el 30/11/14, por lo que del 1/01/99 al 1/01/14 se contabilizan 15 años y considerando los 10 meses laborados del 2/01/14 al 30/11/14, con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos 16 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona A x 90 x 16 años trabajados = 96,897.60). 13

14 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 571, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 178, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 53, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 127, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 127, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables* 359, ( = ) ISR causado del ejercicio 486, ( - ) Retención del ISR 498, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , *Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por indemnización 1,750, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 96, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 1,653, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 40, ( = ) Ingresos NO acumulables 1,613, ( x ) Tasa expresada en % 22.27% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables 359, Determinación de la tasa ISR determinado 127, ( / ) Base del ISR 571, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 22.27% 14

15 CASO 4 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Y JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 850, *Gratificación anual (aguinaldo) 10, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 6, *Otros ingresos exentos 4, *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 210, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Indemnización Total de ingresos por indemnización 200, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 7, Retención del ISR 15, El contribuyente trabajó del 1 de enero de 2000 al 30 de junio de Jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) 3,000, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 32, Retención del ISR 239, Deducciones personales Gastos médicos 38, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 55, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 8, ( = ) Total de deducciones personales 101, Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel primaria por un monto anual de 13, , ( = ) Total de pagos por servicios educativos 12, El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel primaria es hasta de 12, de conformidad con lo establecido en el DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en DOF el 26 de diciembre de

16 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 4, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 8, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 850, ( - ) Ingresos exentos por salarios 8, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 841, Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización 200, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 10 84, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 115, Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingresos gravados por indemnización: Último sueldo mensual ordinario (USMO): 115, , Ingresos acumulables por indemnización: 7, Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) 3,000, ( - ) Ingresos exentos por jubilación* 2,210, ( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 789, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica A (67.29 x 90 x 365 = 2 210,476.50) 10 El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/2000 y la concluyó el 30/06/14, por lo que del 1/01/2000 al 1/01/14 se contabilizan 14 años y toda vez que del 2/01/2014 al 30/06/14 no es una fracción de más de seis meses, con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos sólo 14 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona A x 90 x 14 años trabajados = 84,785.40). 16

17 Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único) Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingreso gravado por jubilación (pago único): Último sueldo mensual ordinario (USMO): 789, , Ingresos acumulables por jubilación (pago único): 32, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 841, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 7, ( + ) Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 32, ( = ) Total de ingresos acumulables 880, ( - ) Total de deducciones personales 101, ( - ) Total de pagos por servicios educativos 12, ( = ) Base del ISR 767, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 767, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 17, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 5, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 186, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 186, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 26, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) 183, ( = ) ISR causado del ejercicio 396, ( - ) Retención del ISR 465, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

18 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización Total de ingresos por indemnización 200, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 84, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 115, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 7, ( = ) Ingresos NO acumulables por indemnización 108, ( x ) Tasa expresada en % 24.28% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 26, Determinación de la tasa ISR determinado 186, ( / ) Base del ISR 767, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 24.28% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) 3,000, ( - ) Ingresos exentos por jubilación 2,210, ( = ) Ingresos gravados por jubilación 789, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 32, ( = ) Ingresos NO acumulables 757, ( x ) Tasa expresada en % 24.28% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) 183, Determinación de la tasa ISR determinado 186, ( / ) Base del ISR 767, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 24.28% 18

19 CASO 5 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 215, , *Gratificación anual (aguinaldo) 2, , *Prima vacacional 1, , *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 14, , *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 28, , Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio , Subsidio para el empleo entregado (diferencias) Deducciones personales Gastos hospitalarios 20, ( + ) Pago de honorarios a enfermera 6, ( = ) Total de deducciones personales 27, Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel profesional técnico por un monto anual de 19, , ( = ) Total de pagos por servicios educativos 17, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 15, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 19, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel profesional técnico es hasta de 17,100.00, de conformidad con lo establecido en el DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en DOF el 26 de diciembre de

20 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Salarios patrón "A" 215, ( + ) Salarios patrón "B" 80, ( = ) Total de ingresos por salarios 295, ( - ) Ingresos exentos por salarios 19, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 275, ( - ) Total de deducciones personales 27, ( - ) Total de pagos por servicios educativos 17, ( = ) Base del ISR 231, Determinación del ISR retenido por acreditar en el ejercicio ISR retenido patrón "A" 28, ( + ) ISR retenido patrón "B" 2, ( = ) Total de ISR retenido por ambos patrones 30, ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) por el patrón B 0.00 ( = ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio , Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 231, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 107, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 23, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 36, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 13 3, ( = ) ISR causado del ejercicio 32, ( - ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio , ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas. 13 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del citado ISR determinado. 20

21 CASO 6 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 600, Pagados por persona moral 360, Pagados por persona física 240, Deducciones autorizadas para el ISR 300, Pagos provisionales del ISR 15, Retención del ISR 36, Información del IVA IVA causado 96, Retenciones del IVA 38, IVA acreditable 48, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 9, Deducciones personales Honorarios médicos 16, ( + ) Gastos funerarios 14 30, , ( + ) Gastos dentales 6, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 3, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 50, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 600, ( - ) Deducciones autorizadas 300, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 300, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 50, ( = ) Base del ISR 249, Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica A x 365 = 24,560.85). 21

22 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 249, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR causado del ejercicio 40, ( - ) Pagos provisionales a la Federación 15, ( - ) Retención del ISR 36, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

23 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 23

24 CASO 7 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y DERECHOS DE AUTOR Actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 1,020, Pagados por persona moral 600, Pagados por persona física 420, Deducciones autorizadas para el ISR 420, Pagos provisionales del ISR 75, Retenciones del ISR 60, Derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 350, Retenciones del ISR 0.00 Información del IVA IVA causado 163, Retenciones del IVA 63, IVA acreditable 67, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 32, Deducciones personales Gastos médicos 22, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 42, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 64, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 1,020, ( - ) Deducciones autorizadas 420, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 600, Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 350, ( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 350, , ( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor 0.00 *20 SMGAGC elevados al año (67.29 x 20 x 365 = 491,217.00) 24

25 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 600, ( + ) Ingresos acumulables por derechos autor 0.00 ( = ) Total de ingresos acumulables 600, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 64, ( = ) Base del ISR 536, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 536, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 143, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 42, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 116, ( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 75, ( - ) Retención del ISR 60, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

26 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL HONORARIOS Y DERECHOS DE AUTOR 26

27 CASO 8 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (SERVICIOS MÉDICOS) Y DERECHOS DE AUTOR Actividad profesional (servicios médicos) Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) 760, Pagados por persona moral 420, Pagados por persona física 340, Deducciones autorizadas 240, Pagos provisionales del ISR 83, Retención del ISR 42, Derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 600, Retención del ISR 10, Los ingresos que se perciban por concepto de servicios médicos y por derechos de autor, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA). Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) 760, ( - ) Deducciones autorizadas 240, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) 520, Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 600, ( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 491, ( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor 108, *20 SMGAGC elevados al año (67.29 x 20 x 365 = 491,217.00) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) 520, ( + ) Ingresos acumulables por derechos de autor 108, ( = ) Total de ingresos acumulables 628, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR ( = ) Base del ISR 628, Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales para el ISR en el ejercicio

28 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 628, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 235, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 70, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 144, ( - ) Pagos provisionales del ISR 83, ( - ) Retención del ISR 52, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

29 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL HONORARIOS Y DERECHOS DE AUTOR 29

30 CASO 9 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Deducciones personales para el ISR Honorarios médicos 25, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario para su casa habitación 32, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 40, ( + ) Donativos 63, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 160, Pagos provisionales efectuados durante el 2014 Pagos provisionales del ISR 9,027, Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito 8,500, Cuentas y documentos por pagar 8,500, nacionales Inversiones en valores 0.00 Contribuciones por pagar 150, Cuentas y documentos por cobrar 5,000, Otros pasivos 1,500, Contribuciones a favor 0.00 Inventarios 3,050, Suma pasivo 10,150, Otros activos circulantes 0.00 Inversiones en acciones 0.00 Capital 2,500, Terrenos 0.00 Utilidades acumuladas 2,510, Construcciones 18,900, Utilidades del ejercicio 14,895, Maquinaria y equipo 0.00 Pérdidas acumuladas 0.00 Mobiliario y equipo de oficina 1,005, Pérdidas del ejercicio 0.00 Equipo de transporte 2,100, Actualización de capital 0.00 Otros activos fijos 0.00 Otras cuentas de capital 0.00 Depreciación acumulada (-)8,500, Cargos y gastos diferidos 0.00 Amortización acumulada 0.00 Suma capital 19,905, Suma activo 30,055, Suma pasivo y capital 30,055,

31 Inversiones (Deducción fiscal en el ejercicio 2014) Construcciones 3,950, ( + ) Mobiliario y equipo de oficina 450, ( + ) Equipo de transporte (automóviles) 480, ( = ) Total de deducción fiscal en inversiones en el ,880, Ingresos para el ISR Ingresos totales propios de actividades nacionales 53,000, ( + ) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la actividad empresarial) 0.00 ( + ) Otros ingresos 12,000, ( = ) Total de ingresos para el ISR 65,000, Deducciones autorizadas para el ISR Adquisiciones netas de mercancía 28,000, ( + ) Depreciación o deducción de inversiones 4,880, ( + ) Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones 55, ( + ) Cuotas al IMSS 36, ( + ) Sueldos, salarios y conceptos asimilados 890, ( + ) Viáticos y gastos de viaje 85, ( + ) Intereses devengados a cargo e intereses moratorios (derivados de la actividad empresarial) 98, ( + ) Honorarios 150, ( + ) Regalías y asistencia técnica 250, ( + ) Uso o goce temporal de bienes 225, ( + ) Seguros y fianzas 250, ( + ) Fletes y acarreos 100, ( + ) Contribuciones pagadas excepto ISR e IVA 25, ( + ) Otros gastos y deducciones 3,850, ( = ) Total de deducciones autorizadas para el ISR 38,894, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos para el ISR 65,000, ( - ) Total de deducciones autorizadas para el ISR 38,894, ( = ) Ingresos acumulables para el ISR 26,105, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 160, ( = ) Base del ISR 25,945,

32 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 25,945, ( - ) Límite inferior 3,000, ( = ) Excedente del límite inferior 22,945, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 35.00% ( = ) Impuesto marginal 8,030, ( + ) Cuota fija 940, ( = ) ISR causado del ejercicio 8,971, ( - ) Pagos provisionales del ISR 9,027, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

33 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 32

34 CASO 10 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (AUTOTRANSPORTE DE CARGA) Actividad empresarial (Autotransporte) Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte de carga) pagados , por personas físicas Deducciones autorizadas para el ISR 420, Pagos provisionales del ISR 33, Información del IVA IVA causado 102, IVA acreditable 67, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 35, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) 640, ( - ) Deducciones autorizadas , ( = ) Ingresos acumulables 220, ( - ) Deducciones personales ( = ) Base del ISR 220, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 220, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 96, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 20, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR causado del ejercicio 33, ( - ) Pagos provisionales a la Federación 33, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( = ) ISR a favor en el ejercicio Información proporcionada en las liquidaciones que entrega la persona moral. 17 Para efectos de este caso práctico, se incluyen las deducciones previstas en la Resolución de Facilidades Administrativas para el ejercicio Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio

35 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 34

36 CASO 11 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 240, Pagados por persona moral 120, Pagados por persona física 120, Deducción opcional para el ISR (35% del total de los ingresos obtenidos) 84, Deducciones autorizadas para el IVA 42, Impuesto predial pagado en enero del , Pagos provisionales del ISR 6, Retención del ISR 12, Información del IVA IVA causado 38, IVA acreditable 6, Retención del IVA 12, Pagos del IVA efectuados durante el ejercicio 18, Deducciones personales para el ISR Primas por seguros de gastos médicos mayores 21, ( + ) Gastos por compra de lentes ópticos con valor de 3, , ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 23, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 240, ( - ) Deducción opcional 84, ( - ) Pago del impuesto predial 5, ( = ) Total de ingresos acumulables 151, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 23, ( = ) Base del ISR 127, Conforme al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta el gasto por concepto de lentes ópticos graduados se encuentra topado hasta por un monto de 2,

37 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 127, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 3, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR causado del ejercicio 13, ( - ) Pagos provisionales del ISR 6, ( - ) Retención del ISR 12, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

38 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 37

39 CASO 12 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Enajenación de bienes inmuebles (datos integrados) Costo de adquisición del inmueble 400, Fecha de adquisición 20-ago-01 Total de ingresos por la enajenación del inmueble 1,650, Fecha de enajenación del inmueble 15-ago-14 Mejoras 150, Fecha del gasto de las mejoras 10-jun-09 Gastos notariales 40, Fecha de los gastos notariales 15-mar-02 ISR pagado por terceros 40, Deducciones personales Honorarios médicos 25, Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 151 fracciones I, II y III, de la LISR Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 1 ) 78, ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 2 ) 78, ( - ) Límite inferior 50, ( = ) Excedente del límite inferior 27, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal 3, ( + ) Cuota fija 2, ( = ) ISR determinado ( 5 ) 5, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por la enajenación del inmueble 1,650, ( - ) Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 3 ) 709, ( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) 940, ( / ) Años transcurridos ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) 78, Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble. 38

40 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) 940, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) 78, ( = ) Ingresos NO acumulables 862, ( x ) Tasa expresada en % 7.65% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables 65, Determinación de la tasa expresada en % ISR determinado ( 5 ) 5, ( / ) Base del ISR ( 2 ) 78, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 7.65% Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 1 ) 78, ( - ) Deducciones personales 25, ( = ) Base del ISR 53, ( - ) Límite inferior 50, ( = ) Excedente del límite inferior 2, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija 2, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 3, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables 65, ( = ) ISR causado en el ejercicio 69, ( - ) ISR pagado por terceros 40, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 400, ( x ) % para el terreno 20.00% ( = ) Costo del terreno 80, ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 137,

41 2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 400, ( x ) % de la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 320, ( - ) Depreciación acumulada , ( = ) Costo por depreciar 204, ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 351, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio 2014) ( / ) INPC mes de adquisición (agosto 2001) ( = ) Factor de actualización ( 6 ) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 351, ( + ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 137, ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) 488, Determinación del gasto de mejoras actualizado Gasto de mejoras 150, ( - ) Depreciación acumulada 22 22, ( = ) Monto por depreciar de los gastos de mejoras 127, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Gasto de mejoras actualizado ( 10 ) 154, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio 2014) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (junio 2009) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales 40, ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) 66, Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados por el costo de la construcción (12 años x 3% = 36% x 320, = 115,200.00). 22 Número de años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados por el monto de la mejora (5 años x 3%= 15% x 150, = 22,500.00). 40

42 Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (julio 2014) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo 2002) ( = ) Factor de actualización ( 8 ) Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) 488, ( + ) Gasto de mejora actualizado ( 10 ) 154, ( + ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) 66, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 3 ) 709,

43 CASO 13 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (TERRENO) Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno 310, Fecha de adquisición del terreno 27-jul-08 Total de ingresos por la enajenación del terreno 4,000, Fecha de enajenación del terreno 13-feb-14 Gastos notariales 50, Fecha de gastos notariales 03-nov-08 ISR pagado por terceros 570, Deducciones personales Honorarios médicos 1, ( + ) Gastos funerarios por la cantidad de 25, , ( + ) Gastos hospitalarios 10, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 75, ( = ) Total de deducciones personales 98, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por la enajenación del terreno 4,000, ( - ) Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 1 ) 461, ( = ) Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) 3,538, ( / ) Años transcurridos 24 5 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 707, Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 151 fracciones I, II, III, de la LISR Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 3 ) 707, ( - ) Total de deducciones personales (únicamente se consideran los intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación) 75, ( = ) Base del ISR ( 4 ) 632, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 239, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 71, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado ( 5 ) 145, En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica A x 365 = 24,560.85). 24 Se consideran 5 años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, toda vez que no se considera para estos efectos el ejercicio 2014, ya que la enajenación se realizó en febrero de dicho año. 42

44 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) 3,538, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 707, ( = ) Ingresos NO acumulables 2,830, ( x ) Tasa expresada en % 23.02% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) 651, Determinación de la tasa expresada en % ISR determinado ( 5 ) 145, ( / ) Base del ISR ( 4 ) 632, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 23.02% Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Ingreso acumulable (ganancia acumulable) ( 3 ) 707, ( - ) Total de deducciones personales 98, ( = ) Base del ISR 609, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 216, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 64, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 138, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) 651, ( = ) ISR causado en el ejercicio 790, ( - ) ISR pagado por terceros 570, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del terreno 310, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 392,

45 Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (enero 2014) ( / ) INPC mes de adquisición (julio 2008) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales 50, ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) 61, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (enero 2014) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (noviembre 2008) ( = ) Factor de actualización ( 8 ) Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado , ( + ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) 61, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 461, De conformidad con la fracción I del artículo 121 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el costo comprobado de adquisición actualizado será cuando menos el 10% del monto de la enajenación (4,000, x 10% = 400,000.00), por lo que al resultar en este caso práctico de 392,553.00, para efectos de determinar el total de las deducciones autorizadas se tomará por este concepto la cantidad de 400,

46 CASO 14 INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES INMUEBLES Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 2,150, Deducciones autorizadas 465, Pago efectuado con motivo del avalúo 185, Gastos notariales 220, Contribuciones locales pagadas 60, ISR pagado por terceros 490, Deducciones personales Gastos médicos 65, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 32, ( + ) Donativos 30, ( = ) Total de deducciones personales 127, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por adquisición de bienes 2,150, ( - ) Deducciones autorizadas 465, ( = ) Ingresos acumulables 1,685, ( - ) Total de deducciones personales 127, ( = ) Base del ISR 1,558, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 1,558, ( - ) Límite inferior 1,000, ( = ) Excedente del límite inferior 557, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 189, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR causado del ejercicio 450, ( - ) ISR pagado por terceros 490, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

47 CASO 15 INGRESOS POR INTERESES Intereses provenientes del sistema financiero Intereses nominales 875, Intereses reales 550, Retención del ISR 115, Deducciones personales Gastos médicos 20, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación 18, ( = ) Total de deducciones personales 39, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por intereses (intereses reales) 550, ( - ) Total de deducciones personales 39, ( = ) Base del ISR 510, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 510, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 117, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 35, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 108, ( - ) Retención del ISR 115, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

48 CASO 16 INGRESOS POR INTERESES Intereses obtenidos por sociedades de inversión del banco HCVS Intereses nominales 240, Intereses reales 105, Retención del ISR 11, Intereses obtenidos de una cuenta de inversión de HCVS Intereses nominales 178, Intereses reales (pérdida) ( - ) 25, Retención del ISR 5, Intereses obtenidos de sociedades de inversión de VVBA Intereses nominales 34, Intereses reales (pérdida) ( - ) 14, Retención del ISR 3, Intereses obtenidos de un préstamo otorgado a la empresa X S.A. de C.V. Intereses nominales 240, Intereses reales 54, Retención del ISR 14, Deducciones personales Honorarios médicos 15, ( + ) Gastos funerales 26 30,000 24, ( = ) Total de deducciones personales 39, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos por intereses reales (105, ,000.00) 159, ( - ) Pérdida (25, ,750.00) ( - ) 40, ( = ) Ingresos acumulables por intereses reales 119, ( - ) Total de deducciones personales 39, ( = ) Base del ISR 79, En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica A x 365 = 24,560.85). 47

49 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 79, ( - ) Límite inferior 50, ( = ) Excedente del límite inferior 29, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal 3, ( + ) Cuota fija 2, ( = ) ISR causado del ejercicio 6, ( - ) Retención del ISR 34, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

50 CASO 17 INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (CON FACTOR) 27 Ingresos de intereses del extranjero del sistema financiero Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio 11,250, Interés nominal 750, Retención del ISR 80, Información obtenida en base a su estado de cuenta o comprobantes de depósito correspondientes a sus depósitos o inversiones en el extranjero. Deducciones personales Gastos médicos 4, ( + ) Gastos dentales 9, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación 8, ( = ) Total de deducciones personales 23, Determinación del monto acumulable (ART. 143 LISR, fracción IV y ART. 221 del RLISR) Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio 11,250, ( x ) Factor de acumulación (calculado por el SAT) ( = ) Monto acumulable 408, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Monto acumulable 408, ( - ) Total de deducciones personales 23, ( = ) Base del ISR 385, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 385, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 135, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 31, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 71, ( - ) Retención del ISR 80, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. 49

51 CASO 18 INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (SIN FACTOR) 28 Ingresos por intereses del extranjero del sistema financiero Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses de 2014 en moneda 15,000,000.0 nacional 0 Interés nominal 750, Ajuste anual por inflación deducible 17, Deducciones personales Gastos médicos 25, ( + ) Gastos dentales 7, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación 40, ( = ) Total de deducciones personales 72, Determinación del interés real (ART. 143, fracción IV y ART. 44 de la LISR) Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses en moneda nacional 15,000, ( / ) Numero de mes del periodo 12 ( = ) Saldo promedio de los créditos 1,250, ( x ) Factor de ajuste anual por inflación ( 1 ) ( = ) Ajuste anual por inflación deducible ( 2 ) 51, Determinación del factor de ajuste anual por inflación ( 1 ) INPC del último mes del ejercicio de que se trate INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior = cociente 1 = factor INPC de diciembre de 2014 = = = INPC de diciembre de Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. 50

52 Determinación del Interés real o acumulable Interés nominal 750, ( - ) Ajuste anual por inflación deducible ( 2 ) 51, ( = ) Interés real o acumulable ( 3 ) 699, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Interés real o acumulable ( 3 ) 699, ( - ) Total de deducciones personales 72, ( = ) Base del ISR 626, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 626, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 233, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 70, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 143, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

53 CASO 19 INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS Premios Total de ingresos por obtención de premios 950, Retención del ISR 199, Deducciones personales Gastos dentales 26, ( + ) Gastos hospitalarios 53, ( = ) Total de deducciones personales 79, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por obtención de premios 950, ( - ) Total de deducciones personales 79, ( = ) Base del ISR 871, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 871, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 120, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 38, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR causado del ejercicio 219, ( - ) Retención del ISR 199, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

54 CASO 20 INGRESOS POR DIVIDENDOS Dividendos Total de ingresos por dividendos 1,250, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535, Deducciones personales Gastos médicos 10, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 1,250, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Resultado 1,785, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos por dividendos 1,250, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535, ( = ) Total de ingresos acumulables por dividendos 1,785, ( - ) Deducciones personales 10, ( = ) Base del ISR 1,775, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 1,775, ( - ) Límite inferior 1,000, ( = ) Excedente del límite inferior 775, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 263, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR causado del ejercicio 524, ( - ) ISR pagado por la sociedad 535, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

55 CASO 21 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDADES EMPRESARIALES E INTERESES Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 750, *Gratificación anual (aguinaldo) 30, *Prima vacacional 10, *Participación de utilidades (PTU) 20, *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 179, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) en el ejercicio 0.00 Intereses provenientes del sistema financiero 30 * Intereses nominales 875, Intereses reales 550, Retención del ISR 115, Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Efectivo en caja y depósitos en instituciones 8,500, Cuentas y documentos por pagar 8,500, de crédito nacionales Inversiones en valores 0.00 Contribuciones por pagar 150, Cuentas y documentos 5,000, Otros pasivos 1,500, popagar Contribuciones cobrar a favor 0.00 Inventarios 3,050, Suma pasivo 10,150, Otros activos circulantes 0.00 Inversiones en acciones 0.00 Capital 2,500, Terrenos 0.00 Utilidades acumuladas 2,510, Construcciones 18,900, Utilidades del ejercicio 14,895, Maquinaria y equipo 0.00 Pérdidas acumuladas 0.00 Mobiliario y equipo oficina 1,005, Pérdidas del ejercicio 0.00 Equipo de transporte 2,100, Actualización de capital 0.00 Otros activos fijos 0.00 Otras cuentas de capital 0.00 Depreciación acumulada (-) 8,500, Cargos y gastos diferidos 0.00 Suma capital 19,905, Amortización acumulada 0.00 Suma activo 30,055, Suma pasivo y capital 30,055, Los intereses provienen de inversiones en instituciones del sistema financiero, no propios de la actividad empresarial. 54

56 Inversiones (Deducción fiscal en el ejercicio 2014) Construcciones 3,950, ( + ) Mobiliario y equipo de oficina 450, ( + ) Equipo de transporte (automóviles) 480, ( = ) Total de deducción fiscal en inversiones en el ,880, Ingresos para el ISR Ingresos totales propios de actividades nacionales 53,000, ( + ) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la actividad empresarial) 0.00 ( + ) Otros ingresos 12,000, ( = ) Total de ingresos para el ISR 65,000, Deducciones autorizadas para el ISR Adquisiciones netas de mercancía 28,000, ( + ) Depreciación o deducción de inversiones 4,880, ( + ) Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones 55, ( + ) Cuotas al IMSS 36, ( + ) Sueldos, salarios y conceptos asimilados 890, ( + ) Viáticos y gastos de viaje 85, ( + ) Intereses devengados a cargo e intereses moratorios (derivados de la actividad empresarial) 98, ( + ) Honorarios 150, ( + ) Regalías y asistencia técnica 250, ( + ) Uso o goce temporal de bienes 225, ( + ) Seguros y fianzas 250, ( + ) Fletes y acarreos 100, ( + ) Contribuciones pagadas excepto ISR e IVA 25, ( + ) Otros gastos y deducciones 3,850, ( = ) Total de deducciones autorizadas para el ISR 38,894, Deducciones personales para el ISR Honorarios médicos 45, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario para su casa habitación 45, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 8, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 98, Pagos provisionales efectuados durante el 2014 Pagos provisionales del ISR 9,027,

57 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 4, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 750, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 4, ( = ) Total de ingresos acumulables por salarios 745, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 745, ( + ) Ingresos acumulables por intereses reales 550, ( + ) Ingresos por la actividad empresarial 65,000, ( = ) Total de ingresos para el ISR 66,295, ( - ) Total de deducciones autorizadas para el ISR 38,894, ( = ) Ingresos acumulables para el ISR 27,401, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 98, ( = ) Base del ISR 27,303, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 27,303, ( - ) Límite inferior 3,000, ( = ) Excedente del límite inferior 24,303, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 35.00% ( = ) Impuesto marginal 8,506, ( + ) Cuota fija 940, ( = ) ISR causado del ejercicio 9,447, ( - ) Pagos provisionales del ISR 9,027, ( - ) Retención del ISR 294, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

58 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 57

59 CASO 22 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES Salarios Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador. PATRÓN "A" PATRÓN "B" Total de ingresos por salarios 86, , *Gratificación anual (aguinaldo) 1, , *Prima vacacional , *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 1, , *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Retención del ISR 3, , Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3, Subsidio para el empleo entregado (diferencias) Intereses Sistema financiero 31 Sistema NO financiero Intereses nominales 29, , Intereses reales 12, , Retención del ISR , Deducciones personales Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 34, Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel preescolar por un monto de 14, en el , ( = ) Total de pagos por servicios educativos 14, Para efectos de este caso práctico, se trata de de un contribuyente cuyos intereses obtenidos del sistema financiero fueron generados por motivo de su seguro de separación individualizado en retiros anticipados. 32 El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel preescolar es hasta de 14, de conformidad con lo establecido en el DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos, publicado en el DOF el 26 de diciembre de

60 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 7, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 10, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación del total de ingresos acumulables Total de ingresos por salarios (patrón A 86, patrón B 225,000.00) 311, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 10, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 300, Ingresos acumulables por intereses (intereses reales 12, ( + ) 10,000.00) 22, ( = ) Total de ingresos acumulables 322, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables 322, ( - ) Deducciones personales 34, ( - ) Total de pagos por servicios educativos 14, ( = ) Base del ISR 274, Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el límite de exención para la participación de utilidades es de 15 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (67.29 x 15 = 1,009.35), pero para efectos de este caso práctico el contribuyente únicamente podrá deducir la cantidad de , toda vez que fue lo que le pagaron por ese concepto los dos patrones (patrón A patrón B ). 59

61 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 274, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 24, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 5, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 45, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 34 3, ( = ) ISR causado del ejercicio 42, ( - ) Retención del ISR 35 45, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Determinación de las retenciones del ISR Retenciones del ISR por salarios (patrón A 3, patrón B 39,156.00) 42, ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 ( = ) Total de retenciones del ISR por sueldos 42, ( + ) Retenciones del ISR por intereses 2, ( = ) Retenciones del ISR 45, Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. 35 Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas. 60

62 CASO 23 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES Salarios Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 285, , *Gratificación anual (aguinaldo) 15, , *Prima vacacional 1, , *Participación de utilidades (PTU) 1, , *Otros ingresos exentos 10, , *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 44, , Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) Intereses Intereses nominales Sistema financiero 95, Sistema NO financiero 135, Intereses reales 75, Pérdida por intereses ( - ) 28, Retención del ISR 7, , ( + ) Deducciones personales Gastos médicos 9, Aportación voluntaria realizada a la subcuenta de aportaciones voluntarias por la cantidad de 88,000.00: 36 77, Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) 732, ( + ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) 47, ( = ) Total de ingresos acumulables 779, ( x ) 10% (límite) 10% ( = ) Aportación voluntaria deducible 77, ( + ) Intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal (la esposa no percibe ningún ingreso) 37 9, ( = ) Total de deducciones personales 96, Límite hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que exceda la cantidad de 5 SMGAGC elevados al año. 37 Cuando existan intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal y sólo uno de los cónyuges perciba en el año ingresos acumulables del ISR, podrá deducir la totalidad de los intereses hipotecarios pagados por su casa habitación (Artículo 230 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta). 61

63 Pagos por servicios educativos Pagos por servicios educativos de su hijo a nivel secundaria por un monto de 20, en el , ( = ) Total de pagos por servicios educativos 19, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 23, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 27, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulable por salarios Total de ingresos por salarios (patrón A 285, patrón B 475,000.00) 760, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 27, ( = ) Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) 732, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 75, ( - ) Pérdida en intereses 28, ( = ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) 47, Determinación del total de ingresos acumulables Ingresos acumulables por salarios 732, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 47, ( = ) Total de ingresos acumulables 779, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Total de ingresos acumulables 779, ( - ) Total de deducciones personales 96, ( - ) Total de pagos por servicios educativos 19, ( = ) Base del ISR 662, El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel secundaria es hasta de 19, de conformidad con lo establecido en el DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos, publicado en el DOF del 26 de diciembre de

64 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 662, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 270, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 81, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 154, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ( = ) ISR causado del ejercicio 154, ( - ) Retención del ISR 165, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 152 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado 63

65 CASO 24 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (TERRENO) Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (pagados por personas físicas) 225, Deducciones autorizadas 152, Pagos provisionales del ISR 5, Retención del ISR 0.00 Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno 650, Fecha de adquisición del terreno 08-nov-06 Total de ingresos por la enajenación del terreno 2,100, Fecha de enajenación del terreno 30-jun-14 Gastos notariales 30, Fecha de gastos notariales 31-dic-06 ISR pagado por terceros 150, Información del IVA IVA causado durante el ejercicio 36, IVA acreditable durante el ejercicio 24, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 11, Deducciones personales para el ISR Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 37, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 225, ( - ) Deducciones autorizadas 152, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 73, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes (terreno) Total de ingresos por la enajenación del terreno 2,100, ( - ) Total de deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 1 ) 921, ( = ) Ganancia por enajenación del terreno 1,178, ( / ) Número de años transcurridos 40 7 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 168, Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble (al adquirirse en noviembre del 2006 y al enajenarse en junio del 2014, se contabilizan 7 años, ya que no se incluye el 2014). 64

66 Determinación de los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación del terreno 1,178, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 168, ( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 1,009, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional 73, ( + ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 168, ( = ) Total de ingresos acumulables 241, ( - ) Deducciones personales 37, ( = ) Base del ISR ( 4 ) 203, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR ( 4 ) 203, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 79, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 17, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 30, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 ) 149, ( = ) ISR causado en el ejercicio [3] 179, ( - ) Pagos provisionales del ISR 5, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( - ) ISR pagado por terceros 150, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación ISR sobre ingresos acumulables 30, ( / ) Base del ISR ( 4 ) 203, ( = ) Cociente ( x ) Cien ( = ) Tasa expresada en % 14.81% 65

67 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 1,009, ( x ) Tasa expresada en % 14.81% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 ) 149, Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación del bien inmueble 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del terreno 650, ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 881, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo- 2014) ( / ) INPC mes de adquisición (noviembre-2006) ( = ) Factor de actualización ( 6 ) Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales 30, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Gastos notariales actualizados 40, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo- 2014) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (diciembre-2006) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 881, ( + ) Gastos notariales actualizados 40, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 921,

68 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 67

69 CASO 25 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 650, *Gratificación anual (aguinaldo) 5, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 10, *Otros ingresos exentos 49, Retención del ISR 134, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (pagados por personas físicas) 360, Deducciones autorizadas para el ISR 148, Pagos provisionales del ISR 31, Retención del ISR 0.00 Información del IVA IVA causado 57, IVA acreditable 23, Retención del IVA 0.00 Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 33, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 54, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 49, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 53, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A"

70 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 650, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 53, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 596, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 360, ( - ) Deducciones autorizadas 148, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 212, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 596, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 212, ( = ) Total de ingresos acumulables 808, ( - ) Deducciones personales 54, ( = ) Base del ISR 754, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 754, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 4, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 1, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 182, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ( = ) ISR causado del ejercicio 182, ( - ) Pagos provisionales de ISR 31, ( - ) Retención del ISR 134, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR determinado. 69

71 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 70

72 CASO 26 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 70, *Gratificación anual (aguinaldo) *Prima vacacional 0.00 *Participación de utilidades (PTU) 0.00 *Otros ingresos exentos 5, Retención del ISR Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3, Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 Deducciones autorizadas para el ISR 0.00 Pagos provisionales del ISR 0.00 Retención del ISR 0.00 Información del IVA IVA causado 0.00 IVA acreditable 0.00 IVA en el ejercicio 0.00 Deducciones personales para el ISR Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 6, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 0.00 ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 0.00 ( + ) Otros ingresos exentos 5, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 6, *Salario mínimo vigente en 2014 en el área geográfica "A" Se consideró que la constancia de percepciones y retenciones por salarios no específica ingresos exentos por prima vacacional y participación de utilidades, por lo tanto, en la determinación del ISR anual NO se consideran los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR para esos conceptos. 43 Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos aguinaldo, PTU y prima vacacional en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 71

73 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 70, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 6, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 64, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 ( - ) Deducciones autorizadas 0.00 ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 64, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 ( = ) Total de ingresos acumulables 64, ( - ) Deducciones personales 6, ( = ) Base del ISR 57, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 57, ( - ) Límite inferior 50, ( = ) Excedente del límite inferior 7, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija 2, ( = ) ISR causado del ejercicio 3, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 44 3, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR ( = ) ISR a favor en el ejercicio Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR causado del ejercicio, únicamente se tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR causado del ejercicio. 72

74 CASO 27 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 59, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 5, Retención del ISR 0.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3, Subsidio para el empleo entregado (diferencias) *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (pagados por persona moral) 480, Deducciones autorizadas 180, Pagos provisionales del ISR 3, Retención del ISR 48, Información del IVA IVA causado 76, Retención del IVA 51, IVA acreditable 28, Pagos mensuales efectuados 0.00 Saldos a favor en pagos mensuales 3, Saldo a favor del IVA 3, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 20, ( + ) Donativos 6, ( = ) Total de deducciones personales 26,

75 Determinación de los ingresos exentos por salarios 45 Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 5, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 8, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 59, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 8, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 51, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 480, ( - ) Deducciones autorizadas 180, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 300, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 51, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 300, ( = ) Total de ingresos acumulables 351, ( - ) Total de deducciones personales 26, ( = ) Base del ISR 325, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 325, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 75, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 17, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 57, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3, ( = ) ISR causado del ejercicio 54, ( - ) Pagos provisionales del ISR 3, ( - ) Retención del ISR 48, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos; aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 74

76 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 75

77 CASO 28 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 390, *Gratificación anual (aguinaldo) 4, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 6, *Otros ingresos exentos 25, Retención del ISR 70, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 Deducciones autorizadas para el ISR 12, Pagos provisionales del ISR 0.00 Retención del ISR 0.00 Información del IVA IVA causado 0.00 IVA acreditable 1, Saldo a favor del IVA 1, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 23, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*64.76 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 25, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 29, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A"

78 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 390, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 29, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 360, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 ( - ) Deducciones autorizadas 12, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 Para efectos del ISR, los 12, de deducciones autorizadas resultan ser una pérdida fiscal por actividad profesional, la cual sólo se podrá aplicar contra utilidades generadas por actividades profesionales en los 10 años siguientes hasta agotarla. Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 360, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 ( = ) Total de ingresos acumulables 360, ( - ) Deducciones personales 23, ( = ) Base del ISR 337, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 337, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 87, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 20, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 60, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 60, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR 70, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

79 CASO 29 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones 2014 del trabajador Total de ingresos por salarios 415, *Gratificación anual (aguinaldo) 5, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 7, *Otros ingresos exentos 25, Retención del ISR 64, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos efectivamente cobrados por actividad profesional 300, Pagados por personas morales 180, Pagados por personas físicas 120, Deducciones autorizadas 97, Pagos provisionales del ISR 11, Retención del ISR 18, Información del IVA IVA causado 48, Retención del IVA 19, IVA acreditable 15, Pagos mensuales efectuados 13, Saldos a favor en pagos mensuales 0 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 65, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 11, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 76,

80 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 25, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 29, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 415, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 29, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 385, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos efectivamente cobrados por actividad profesional 300, ( - ) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas 97, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 202, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 385, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 202, ( = ) Total de ingresos acumulables 587, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 76, ( = ) Base del ISR 511, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 511, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 118, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 35, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado del ejercicio 109, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 109, ( - ) Pagos provisionales del ISR 11, ( - ) Retención del ISR 82, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

81 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 80

82 CASO 30 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (honorarios médicos) 720, Pagados por persona moral 360, Pagados por persona física 360, Deducciones autorizadas 286, Pagos provisionales del ISR 50, Retención del ISR 36, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas 300, Deducción opcional para el ISR 105, Impuesto predial pagado en febrero , Pagos provisionales del ISR 26, Los ingresos que se perciban por concepto de honorarios médicos y por arrendamiento de casa habitación, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA). Deducciones personales para el ISR Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 42, ( + ) Gastos dentales 9, ( + ) Gastos funerarios 46 25, , ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 76, Determinación del ingreso acumulable por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 720, ( - ) Deducciones autorizadas 286, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 434, Determinación del ingreso acumulable por arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación 300, ( - ) Deducción opcional más impuesto predial (105, ,500.00) 111, ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 188, Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica A x 365 = 24,560.85). 81

83 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional 434, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 188, ( = ) Total de ingresos acumulables 622, ( - ) Total de deducciones personales 76, ( = ) Base del ISR 545, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 545, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 153, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 45, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 119, ( - ) Pagos provisionales del ISR 77, ( - ) Retención del ISR 36, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

84 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 83

85 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 84

86 CASO 31 INGRESOS POR SALARIOS Y DIVIDENDOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones 2014 del trabajador Total de ingresos por salarios 425, *Gratificación anual (aguinaldo) 5, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 2, *Otros ingresos exentos 37, Retención del ISR 67, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Dividendos Total de ingresos por dividendos 92, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 39, Deducciones personales Gastos médicos 50, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 37, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 41, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 92, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 131, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 39, Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 85

87 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 425, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 41, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 383, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 92, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 39, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 131, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 383, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 131, ( = ) Total de ingresos acumulables 515, ( - ) Deducciones personales 50, ( = ) Base del ISR 464, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 464, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 72, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 21, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 95, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 95, ( - ) Retención del ISR 67, ( - ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 39, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

88 CASO 32 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES, INDEMNIZACIÓN Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 329, , *Gratificación anual (aguinaldo) 2, , *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos Retención del ISR 58, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio , Subsidio para el empleo entregado (diferencias) *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Total de ingresos por indemnización 415, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 39, Retención del ISR 68, Trabajó del 1 de enero del 2005 al 31 de julio del 2014 Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 540, Pagados por persona moral 520, Pagados por persona física 20, Deducciones autorizadas para el ISR 180, Pagos provisionales del ISR 0 Retención del ISR 52, Información del IVA IVA causado 86, Retención del IVA 55, IVA acreditable 28, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 2, IVA a favor en pagos mensuales

89 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 78, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 4, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios patrón A + Patrón B 398, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 4, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 394, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 540, ( - ) Deducciones autorizadas 180, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 360, Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización 415, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 48 60, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 354, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 394, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 360, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 49 39, ( = ) Total de ingresos acumulables 793, ( - ) Deducciones personales para el ISR 78, ( = ) Base del ISR 715, En la determinación de los ingresos exentos por indemnización, se consideran 10 años trabajados, toda vez que del 1 de enero de 2005 al 1 de enero de 2014 son 9 años y del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2014 son 6 meses con 30 días y como lo establece el artículo 93, fracción XIII de la LISR, por esos meses se debe computar 1 año más, ya que señala que toda fracción de más de 6 meses se considerará un año completo x 90 x 10 = 60, El ingreso acumulable por indemnización, siempre será la cantidad menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO), para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (39,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (354,439.00). 88

90 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 715, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 322, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 96, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 170, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 4, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 166, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 75, ( = ) ISR causado del ejercicio 241, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0 ( - ) Retención del ISR ( 2 ) 178, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación de las retenciones del ISR por existir subsidio para el empleo entregado (diferencias) al trabajador Retención del ISR patrón A 58, ( + ) Retención del ISR patrón B 0.00 ( + ) Retención por indemnización patrón B 68, ( = ) Total de retenciones del ISR efectuadas por salarios e indemnización 127, ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) patrón B ( = ) Retención neta del ISR por salarios e indemnización 126, ( + ) Retención del ISR por actividad profesional 52, ( = ) Retención del ISR por acreditar en el ejercicio ( 2 ) 178, Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por indemnización 415, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 60, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 354, ( - ) Ingresos acumulables por indemnización (USMO) 39, ( = ) Ingresos NO acumulables 315, ( x ) Tasa expresada en % ( 3 ) 23.82% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 75, Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables ISR determinado 170, ( / ) Base del ISR 715, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % ( 3 ) 23.82% 89

91 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 90

92 CASO 33 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN EN PAGO ÚNICO, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 117, *Gratificación anual (aguinaldo) 5, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 12, Retención del ISR 25, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Total de ingresos por jubilación en pago único 2,300, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 38, ISR retenido por jubilación en pago único 40, Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 410, Pagados por persona moral 310, Pagados por persona física 100, Deducciones autorizadas para ISR 125, Retención del ISR 31, Pagos provisionales del ISR 16, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por persona 315, física Deducción opcional para el ISR 110, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR 40, Información del IVA IVA causado 116, Retención del IVA 33, IVA acreditable 27, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 55, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 35, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 42, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 77,

93 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*64.76 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 12, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 16, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 117, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 16, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 100, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 410, ( - ) Deducciones autorizadas 125, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 285, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 315, ( - ) Deducción opcional 110, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 183, Determinación de los ingresos acumulables por jubilación en pago único Para determinar los ingresos acumulables por jubilación en pago único, siempre se debe realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por jubilación en pago único 2 300, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * 2 210, ( = ) Ingreso gravado por jubilación en pago único 89, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" (67.29 x 90 x 365 = Comparación de conceptos Ingreso gravado por jubilación en pago Último sueldo mensual ordinario 89, único: 38, (USMO): Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable por jubilación en pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado. Ingresos acumulables por jubilación en pago único: 38,

94 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 100, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 285, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 183, ( + ) Ingresos acumulables por jubilación en pago único 38, ( = ) Total de ingresos acumulables 608, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 77, ( = ) Base del ISR 531, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 531, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 138, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 41, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 115, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 115, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 11, ( = ) ISR causado del ejercicio 126, ( - ) Pagos provisionales del ISR 56, ( - ) Retención del ISR 96, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por jubilación en pago único 2 300, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único 2 210, ( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 89, ( - ) Ingreso acumulable (USMO) 38, ( = ) Ingresos NO acumulables 51, ( x ) Tasa expresada en % 21.69% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 11, Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables ISR determinado 115, ( / ) Base del ISR 531, ( = ) Cociente ( x ) Cien ( = ) Tasa expresada en % 21.69% 93

95 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 94

96 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 95

97 CASO 34 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 318, *Gratificación anual (aguinaldo) 3, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 6, *Otros ingresos exentos 70, Retención del ISR 58, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 550, Pagados por persona moral 400, Pagados por persona física 150, Deducciones autorizadas para el ISR 205, Pagos provisionales del ISR 22, Retención del ISR 40, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por personas morales 200, Deducción opcional para el ISR 70, Impuesto predial pagado en enero , Retención del ISR 20, Pagos provisionales del ISR 0.00 Información del IVA IVA causado 120, IVA retenido 64, IVA acreditable 45, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 11,

98 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 96, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 70, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 74, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 318, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 74, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 243, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 550, ( - ) Deducciones autorizadas 205, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 344, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 200, ( - ) Deducción opcional 70, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 118, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 243, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 344, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 118, ( = ) Total de ingresos acumulables 706, ( - ) Deducciones personales para el ISR 96, ( = ) Base del ISR 610, Los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles que en la determinación del ISR apliquen la deducción opcional, además podrán deducir el pago que por concepto del impuesto predial hayan realizado durante el ejercicio que declaran. 97

99 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 610, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 217, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 65, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 138, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 138, ( - ) Pagos provisionales del ISR 22, ( - ) Retención del ISR 118, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Determinación de las retenciones de ISR Retención de ISR por salarios 58, ( + ) Retención de ISR por honorarios 40, ( + ) Retención de ISR por arrendamiento 20, ( = ) Total de retenciones de ISR del ejercicio ,

100 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 99

101 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 100

102 CASO 35 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) INDEMNIZACIÓN Y DE LOS DEMÁS INGRESOS (PLANES PERSONALES DE RETIRO CON MÁS DE 5 AÑOS DESDE LA APERTURA DEL PLAN Y LA OBTENCIÓN DEL INGRESO. ARTÍCULO 142, FRACCIÓN XVIII DE LA LISR) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 275, *Gratificación anual (aguinaldo) 16, *Prima vacacional 10, *Participación de utilidades (PTU) 20, *Otros ingresos exentos 60, *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 59, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Indemnización Total de ingresos por indemnización 675, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 42, Retención del ISR 95, El contribuyente trabajó del 1 de enero del 2006 al 30 de septiembre del Jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación en pago único 2 550, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 45, Retención del ISR 19, De los demás ingresos (planes personales de retiro) Ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las mismas) 600, Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el mismo periodo 100, Retención del ISR 10, Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante , El contribuyente contrató el plan de retiro el 1 de enero del 2004 y retira las aportaciones el 31 de diciembre del

103 Deducciones personales Gastos médicos 29, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 37, ( + ) Aportaciones voluntarias al plan personal de retiro durante 2014 ( 1 ) 29, ( = ) Total de deducciones personales 95, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 60, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 64, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 275, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 64, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 210, Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por indemnización 675, ( - ) Total de ingresos exentos por indemnización 51 54, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 620, Ingreso gravado por indemnización: Último sueldo mensual ordinario (USMO): 620, , Ingresos acumulables por indemnización 42, Se contabilizaron 8 años con 8 meses laborados, ya que inició su relación laboral el 1/01/06 y la concluyó el 30/09/14. Por lo tanto y con fundamento en la fracción XIII del artículo 93 de la LISR, se considerarán para estos efectos 9 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona A x 90 x 9 años trabajados = 54,504.90) 102

104 Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único) Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por jubilación en pago único 2 550, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * 2 210, ( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 339, * Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica A (67.29 x 90 x 365 = 2 210,476.50) Ingreso gravado por jubilación en pago único: Último sueldo mensual ordinario (USMO): 339, , Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 45, Determinación de los ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro ( + ) ( = ) Total de ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las mismas) Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el mismo periodo Total de ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro ( 2 ) 600, , , Monto máximo deducible por aportaciones voluntarias a planes personales de retiro 5 SMAGC elevado al año ( x 5 = x 365) 122, % del total ingresos acumulables del contribuyente del ejercicio (298, x 29, % = 29,846.30) ( 3 ) Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante , Monto de la deducción personal por aportaciones voluntarias efectuadas a 29, plan personal de retiro durante 2014 * ( 1 ) * El monto de la deducción será hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que las aportaciones excedan de un equivalente de cinco salarios mínimos del área geográfica del contribuyente elevado al año. 103

105 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 210, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 42, ( + ) Ingresos acumulables por jubilación en pago único 45, ( = ) Total de ingresos acumulables ( 3 ) 298, ( - ) Deducciones personales 95, ( = ) Base del ISR 202, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 202, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 79, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 16, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 29, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 29, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 85, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 43, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro 163, ( = ) ISR causado del ejercicio 322, ( - ) Retención del ISR 184, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización Total de ingresos por indemnización 675, ( - ) Total de ingresos exentos por indemnización 54, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 620, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 42, ( = ) Ingresos NO acumulables por indemnización 577, ( x ) Tasa expresada en % 14.79% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 85, Determinación de la tasa ISR determinado 29, ( / ) Base del ISR 202, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 14.79% 104

106 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación en pago único 2 550, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único 2 210, ( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 339, ( - ) Último sueldo mensual ordinario (USMO) 45, ( = ) Ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 294, ( x ) Tasa expresada en % 14.79% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 43, Determinación de la tasa ISR determinado 29, ( / ) Base del ISR 202, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 14.79% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro Ingreso no acumulable obtenido por planes personales de retiro ( 2 ) 700, ( x ) Tasa promedio de impuesto ( 4 ) 23.40% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro 163, Determinación de la tasa de impuesto promedio de los cinco ejercicio anteriores Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( = ) Suma de tasas correspondientes a los cinco ejercicios anteriores % ( / ) Cinco 5 ( = ) Tasa promedio ( 4 ) 23.40% Determinación de la tasas de los cinco ejercicio anteriores Impuesto 155, , , , ,8 ( / ) determinado Ingreso gravable 700, , , , ,0 ( = ) Tasa ( x ) Cien ( = ) Tasa expresada en % 22.23% 23.69% 23.69% 23.69% % 105

107 Determinación del ISR de los cinco ejercicio anteriores por planes personales de retiro (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 700, , , , , ( - ) Límite inferior 392, , , , , ( = ) Excedente del límite inferior 307, , , , , % aplicable sobre ( x ) el excedente del límite inferior 28.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% ( = ) Impuesto marginal 86, , , , , ( + ) Cuota fija 69, , , , , ( = ) ISR determinado 155, , , , ,

108 CASO 36 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Actividad profesional (honorarios médicos) Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 500, Deducciones autorizadas para el ISR 310, Pagos provisionales del ISR 25, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas 240, Impuesto predial pagado en febrero , Deducción opcional para el ISR 84, Pagos provisionales del ISR 19, Deducciones personales para el ISR Gastos hospitalarios 73, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 500, ( - ) Deducciones autorizadas 310, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 190, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles 240, ( - ) Deducción opcional para el ISR e Impuesto predial 88, ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 151, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional 190, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 151, ( = ) Total de ingresos acumulables 341, ( - ) Deducciones personales para el ISR 73, ( = ) Base del ISR 267,

109 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 267, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 18, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 4, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR causado en el ejercicio 44, ( - ) Pagos provisionales del ISR 44, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( = ) ISR a cargo en el ejercicio

110 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 109

111 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 110

112 CASO 37 INGRESOS POR SALARIOS, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES E INTERESES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 175, *Gratificación anual (aguinaldo) 7, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 42, Retención del ISR 25, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 252, Pagados por persona moral 240, Pagados por persona física 12, Impuesto predial pagado en enero , Deducción opcional para el ISR 88, Pagos provisionales del ISR 0.00 Retención del ISR 24, Información del IVA IVA causado 40, Retención del IVA 25, IVA acreditable (corresponden a pintura y mantenimiento) 16, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 0.00 Intereses del sistema financiero Intereses nominales 128, Intereses reales 68, Retención del ISR 14, Deducciones personales para el ISR Gastos hospitalarios 44,

113 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 42, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 46, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 175, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 46, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 128, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 252, ( - ) Deducción opcional 88, ( - ) Impuesto predial pagado 6, ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 157, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 68, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 68, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 128, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 157, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 68, ( = ) Total de ingresos acumulables 353, ( - ) Deducciones personales para el ISR 44, ( = ) Base del ISR 309, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 309, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 60, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 14, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 54, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 54, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR 63, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

114 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 113

115 CASO 38 INGRESOS POR INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DIVIDENDOS Intereses del sistema financiero Intereses nominales 915, Intereses reales 405, Retención del ISR 24, Premios 52 Total de ingresos por obtención de premios 2 750, Retención del ISR 577, Dividendos Total de ingresos por dividendos 1 250, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535, Deducciones personales Gastos médicos 60, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 53 25, ( = ) Total de deducciones personales 85, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 405, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 405, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 2 750, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 2 750, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 1 250, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 1 785, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535, En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 53 Los donativos otorgados, no exceden del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del ejercicio inmediato anterior (2013), antes de disminuir las deducciones personales. 54 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 114

116 Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 1 250, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 535, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 1 785, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por intereses 405, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 2 750, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 1 785, ( = ) Total de ingresos acumulables 4 940, ( - ) Total de deducciones personales 85, ( = ) Base del ISR 4 855, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 4 855, ( - ) Límite inferior 3 000, ( = ) Excedente del límite inferior 1 855, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 35.00% ( = ) Impuesto marginal 649, ( + ) Cuota fija 940, ( = ) ISR causado del ejercicio 1 590, ( - ) Retención del ISR 601, ( - ) ISR pagado por la sociedad 535, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

117 CASO 39 INGRESOS POR SALARIOS, GANADERÍA, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 345, *Gratificación anual (aguinaldo) 10, *Prima vacacional 3, *Participación de utilidades (PTU) 8, *Otros ingresos exentos 31, Retención del ISR 52, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividades empresariales (Ganadería) Total de ingresos por la actividad de ganadería 590, Deducciones autorizadas para ISR 235, Retención del ISR 0.00 Pagos provisionales del ISR 65, Información del IVA IVA causado 0.00 Retención del IVA 0.00 IVA acreditable 37, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 0.00 Premios 55 Total de ingresos por obtención de premios 200, Retención del ISR 42, Demás ingresos Total de los demás ingresos 80, Retención del ISR 24, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 56 99, En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 116

118 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 31, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 35, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 345, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 35, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 309, Determinación de los ingresos acumulables por actividades empresariales Total de ingresos por actividad ganadera 590, ( - ) Deducciones autorizadas 235, ( = ) Ingresos acumulables por actividades empresariales 355, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 200, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 200, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los de los demás ingresos 80, ( = ) De los demás ingresos acumulables 80, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 309, ( + ) Ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales 355, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 200, ( + ) De los demás ingresos acumulables 80, ( = ) Total de ingresos acumulables 944, ( - ) Deducciones personales para el ISR (1) 98, ( = ) Base del ISR 846, Límite para Deducciones personales (*67.29 X 4 X 365 = 98,243.40) (1) 56 El importe de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto (Artículo 151, último párrafo, de la Ley del ISR). 117

119 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 846, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 96, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 30, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 211, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 211, ( - ) Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 65, ( - ) Retención del ISR 118, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

120 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 119

121 CASO 40 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES Y OBTENCIÓN DE PREMIOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 220, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 37, Retención del ISR 31, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 130, Pagados por persona moral 0.00 Pagados por persona física 130, Deducciones autorizadas para ISR 45, Pagos provisionales de ISR 6, Información del IVA IVA causado 20, IVA acreditable 7, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 13, Premios 57 Total de ingresos por obtención de premios 300, Retención del ISR 63, Intereses del sistema financiero Intereses nominales 78, Intereses reales 35, Retención del ISR 8, En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 120

122 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 50, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 37, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 41, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 220, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 41, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 178, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 130, ( - ) Deducciones autorizadas 45, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 84, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 35, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 35, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 300, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 300, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 178, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 84, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 35, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 300, ( = ) Total de ingresos acumulables 598, ( - ) Deducciones personales para el ISR 50, ( = ) Base del ISR 548,

123 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 548, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 155, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 46, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 120, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 120, ( - ) Pagos provisionales del ISR 6, ( - ) Retención del ISR 102, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

124 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 123

125 CASO 41 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 140, Pagados por persona moral 140, Pagados por persona física 0.00 Deducciones autorizadas para ISR 48, Retención del ISR 14, Pagos provisionales del ISR 0.00 Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 120, Pagados por persona moral 100, Pagados por persona física 20, Impuesto predial pagado en enero , Deducción opcional para el ISR 42, Retención del ISR 10, Pagos provisionales del ISR 0.00 Dividendos Total de ingresos por dividendos 1 000, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 428, Demás ingresos Total de los demás ingresos 70, Retención del ISR 14, Información del IVA IVA causado 41, Retención del IVA 25, IVA acreditable 7, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 8, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 82, ( + ) Compra de aparatos de rehabilitación 7, ( = ) Total de deducciones personales 90,

126 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 140, ( - ) Deducciones autorizadas 48, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 92, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 120, ( - ) Deducción opcional 42, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 75, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos 70, ( = ) De los demás ingresos acumulables 70, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 1 000, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 1 428, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 428, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 1 000, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 428, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 1 428, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por actividad profesional 92, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 75, ( + ) De los demás ingresos acumulables 70, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 1 428, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 665, ( - ) Total de deducciones personales para el ISR 90, ( = ) Base del ISR 1 575, Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 125

127 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 1 575, ( - ) Límite inferior 1 000, ( = ) Excedente del límite inferior 575, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 195, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR causado en el ejercicio 456, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR 38, ( - ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 428, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

128 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 127

129 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 128

130 CASO 42 DE LOS DEMÁS INGRESOS (REGALÍAS) Regalías pagadas en los términos de la fracción XVII del artículo 142 LISR Total de ingresos por regalías pagados por persona moral 985, Retención del ISR , Pagos provisionales del ISR efectuados 0.00 Deducciones personales Gastos hospitalarios 92, Determinación de los ingresos acumulables por regalías Total de ingresos por regalías 985, ( = ) Ingresos acumulables por regalías (Demás ingresos) 985, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por regalías 985, ( - ) Deducciones personales para el ISR 92, ( = ) Base del ISR 892, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 892, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 142, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 45, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 226, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 226, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR 344, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Si el pago de las regalías lo realiza una persona moral, deberá efectuar retención de ISR aplicando sobre el monto del pago efectuado, sin deducción alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la Ley del ISR, como pago provisional (Artículo 145, último párrafo, de la Ley del ISR). 129

131 CASO 43 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMAS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 615, *Gratificación anual (aguinaldo) 10, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 4, *Otros ingresos exentos 45, Retención del ISR 174, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 360, Pagados por persona física 120, Pagados por persona moral 240, Deducciones autorizadas para ISR 225, Pagos provisionales del ISR 6, Retención del ISR 24, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física 120, Deducción opcional para el ISR 42, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR 5, Información del IVA IVA causado 76, Retención del IVA 25, IVA acreditable 36, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 15, Premios Total de ingresos por obtención de premios 150, Retención del ISR 31,

132 De los demás ingresos Total de los demás ingresos 310, Retención del ISR 62, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos , Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 45, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 49, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 615, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 49, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 565, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 360, ( - ) Deducciones autorizadas 225, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 135, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 120, ( - ) Deducción opcional 42, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 75, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 150, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 150, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos 310, ( = ) De los demás ingresos acumulables 310, El importe de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto [Artículo 151, último párrafo, de la Ley del ISR (67.29 X 4 X 365 = 98,243.40)]. 131

133 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 565, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 135, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 75, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 150, ( + ) De los demás ingresos acumulables 310, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 235, ( - ) Deducciones personales para el ISR 98, ( = ) Base del ISR 1 137, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 1 137, ( - ) Límite inferior 1 000, ( = ) Excedente del límite inferior 137, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 46, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR determinado 307, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 307, ( - ) Pagos provisionales del ISR 11, ( - ) Retenciones del ISR 291, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

134 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 133

135 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 134

136 CASO 44 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 385, *Gratificación anual (aguinaldo) 5, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 47, Retención del ISR 74, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 120, Deducciones autorizadas para ISR 48, Pagos provisionales del ISR 6, Información del IVA IVA causado 19, IVA acreditable 7, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 11, Enajenación de bienes inmuebles Costo de adquisición del inmueble 310, Fecha de adquisición 18-oct-04 Total de ingresos por enajenación de bienes 1 400, Fecha de enajenación 19-junio-14 Gastos de mejora 22, Fecha del gasto de mejora 31-agosto-09 Gastos notariales 25, Fecha del gasto notarial 14-dic-04 ISR pagado por terceros 34, Premios Total de ingresos por obtención de premios 200, Retención del ISR 42,

137 Dividendos Total de ingresos por dividendos 500, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214, Deducciones personales para el ISR Gastos dentales 25, Gastos médicos 48, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 73, Determinación de los ingresos exentos por salarios 61 Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 47, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 51, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 385, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 51, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 333, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 120, ( - ) Deducciones autorizadas 48, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 72, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 500, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 714, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 500, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 714, Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren los conceptos; aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad menor a los límites establecidos en la ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 62 Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 136

138 Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 200, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 200, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por enajenación de bienes 1 400, Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de ( - ) deducciones autorizadas) ( 1 ) 415, ( = ) Ganancia por enajenación ( 2 ) 984, Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la ( / ) enajenación 9 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 109, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 333, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 72, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 714, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 200, ( + ) Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 109, ( = ) Total de ingresos acumulables ( 4 ) 1 429, ( - ) Deducciones personales para el ISR 73, ( = ) Base del ISR ( 5 ) 1 355, Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 151 de la LISR Total de ingresos acumulables ( 4 ) 1 429, ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 6 ) 1 429, ( - ) Límite inferior 1 000, ( = ) Excedente del límite inferior 429, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 145, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR determinado 406,

139 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 406, ( / ) Base del ISR ( 6 ) 1 429, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % ( 7 ) 28.46% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación ( 2 ) 984, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 109, ( = ) Ingresos NO acumulables 875, ( x ) Tasa expresada en % ( 7 ) 28.46% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 ) 249, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR ( 5 ) 1 355, ( - ) Límite inferior 1 000, ( = ) Excedente del límite inferior 355, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 120, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR determinado 381, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 381, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 ) 249, ( = ) ISR causado en el ejercicio 630, ( - ) Pagos provisionales del ISR 6, ( - ) Retención del ISR 116, ( - ) ISR pagado por la sociedad 214, ( - ) ISR pagado por terceros 34, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación del total de deducciones autorizadas (1) 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 310, ( x ) Porcentaje (%) para el terreno 20% ( = ) Costo del terreno 62, ( x ) Factor de actualización ( 9 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 90,

140 2.- Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 310, ( x ) Porcentaje (%) para la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 248, ( - ) Depreciación acumulada 63 66, ( = ) Costo por depreciar 181, ( x ) Factor de actualización ( 9 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 265, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo 2014) ( / ) INPC mes de adquisición (octubre ) ( = ) Factor de actualización ( 9 ) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 90, ( + ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 265, ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 356, Determinación del gasto de mejora actualizado Gasto de la mejora 22, ( - ) Depreciación acumulada 64 2, ( = ) Monto por depreciar de la mejora 19, ( x ) Factor de actualización ( 10 ) ( = ) Gasto de mejora actualizado 23, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo 2014) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (agosto ) ( = ) Factor de actualización ( 10 ) Determinación del gasto notarial actualizado Gasto notarial 25, ( x ) Factor de actualización ( 11 ) ( = ) Gasto notarial actualizado 36, Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por el costo de la construcción (9 años x 3% = 27% x 248, = depreciación acumulada 66,960.00). 64 Años transcurridos desde que se realizó el gasto de mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, depreciable al 3% anual multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 22, = depreciación acumulada 2,640.00). Se consideran 4 años toda vez que la enajenación se llevó a cabo el 19 de junio de 2014 y la mejora el 31 de agosto 2009, es decir no se contabiliza el ejercicio 2014 por no ser año completo (agosto agosto). 139

141 Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo 2014) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (diciembre 2004) ( = ) Factor de actualización ( 11 ) Determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado 356, ( + ) Gasto de mejora actualizado 23, ( + ) Gastos notariales actualizados 36, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 415,

142 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 141

143 CASO 45 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES, DIVIDENDOS Y OBTENCIÓN DE PREMIOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 122,000.0 *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 8, Retención del ISR 20, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral 60, Deducciones autorizadas para ISR 28, Pagos provisionales del ISR 0.00 Retención del ISR 6, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física 120, Deducción opcional para el ISR 42, Impuesto predial pagado en febrero , Pagos provisionales del ISR 5, Intereses del sistema financiero Intereses nominales 100, Intereses reales 63, Retención del ISR 15, Dividendos Total de ingresos por dividendos 300, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 128, Premios Total de ingresos por obtención de premios 150, Retención del ISR 31,

144 Información del IVA IVA causado 28, Retención del IVA 6, IVA acreditable 4, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 17, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 25, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios 45, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 70, Determinación de los ingresos exentos por salarios 65 Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 8, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 12, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 122, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 12, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 109, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 60, ( - ) Deducciones autorizadas 28, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 31, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 120, ( - ) Deducción opcional 42, ( - ) Impuesto predial pagado en febrero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 74, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 63, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 63, Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren los conceptos; aguinaldo, PTU y prima vacacional, en una cantidad menor a los límites establecidos en la ley, se considerarán hasta la cantidad que se señale en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 143

145 Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 300, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 428, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 128, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 300, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 128, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 428, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 150, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 150, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 109, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 31, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 74, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 63, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 428, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 150, ( = ) Total de ingresos acumulables 857, ( - ) Deducciones personales para el ISR 70, ( = ) Base del ISR 787, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 787, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 37, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 12, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 192, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 192, ( - ) Pagos provisionales del ISR 5, ( - ) ISR pagado por la sociedad 128, ( - ) Retenciones del ISR 73, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 144

146 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 145

147 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 146

148 CASO 46 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES, DIVIDENDOS Y ADQUISICIÓN DE BIENES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 185, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 15, Retención del ISR 19, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 150, Deducciones autorizadas para ISR 47, Retención del ISR 0.00 Pagos provisionales del ISR 9, Intereses del sistema financiero Intereses nominales 80, Intereses reales 59, Retención del ISR 12, Dividendos Total de ingresos por dividendos 500, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214, Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 240, Deducciones autorizadas 90, ISR pagado por terceros 48, Información del IVA IVA causado 24, Retención del IVA 0.00 IVA acreditable 7, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 16,

149 Deducciones personales para el ISR Gastos hospitalarios 32, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios 37, ( + ) Gastos funerarios 24, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 95, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos por salarios 15, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 20, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 185, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 20, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 164, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 150, ( - ) Deducciones autorizadas 47, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 102, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 59, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 59, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 500, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 714, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 500, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 214, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 714, Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 148

150 Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 240, ( - ) Deducciones autorizadas 90, ( = ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 150, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 164, ( + ) Ingresos acumulables actividad profesional 102, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 59, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 714, ( + ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 150, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 191, ( - ) Deducciones personales para el ISR 95, ( = ) Base del ISR 1 096, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 1 096, ( - ) Límite inferior 1 000, ( = ) Excedente del límite inferior 96, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 32, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR determinado 293, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 293, ( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados 9, ( - ) ISR pagado por la sociedad 214, ( - ) Retención del ISR 31, ( - ) ISR pagado por terceros 48, ( = ) ISR a favor en el ejercicio ,

151 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 150

152 CASO 47 INGRESOS POR SALARIOS, PESCA, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 345, *Gratificación anual (aguinaldo) 5, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 5, *Otros ingresos exentos 84, * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Retención del ISR 51, Actividades de pesca Régimen de las actividades empresariales Total de ingresos por pesca 120, Deducciones autorizadas para ISR 54, Pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio 4, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por personas físicas 60, Deducción opcional para el ISR 21, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR efectuados 1, Enajenación de bienes inmuebles Costo de adquisición del inmueble 295, Fecha de adquisición del inmueble 07-ene-97 Total de ingresos por enajenación del inmueble 975, Fecha de enajenación del inmueble 10-ene-14 Gastos notariales 30, Fecha del gasto notariales 09-may-97 Gastos de mejora 35, Fecha del gasto de mejora 07-ene-10 ISR pagado por terceros 81,

153 Premios Total de ingresos por obtención de premios 50, Retención del ISR 10, Demás ingresos Total de los demás ingresos 380, Retención del ISR 76, Información del IVA IVA causado 9, IVA acreditable 8, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 26, ( + ) Gastos funerarios 68 24, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 51, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 X 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 X 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 84, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 88, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 345, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 88, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 256, Determinación de los ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales Total de ingresos por pesca 120, ( - ) Deducciones autorizadas 54, ( = ) Ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales 66, Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica A x 365 = 24,560.85). 152

154 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 60, ( - ) Deducción opcional 21, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 35, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por enajenación del inmueble 975, ( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 1 ) 612, ( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 362, ( / ) Años transcurridos (desde la adquisición hasta la enajenación) 17 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 21, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 50, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 50, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos 380, ( = ) De los demás ingresos acumulables 380, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 256, ( + ) Ingresos acumulables por régimen de las actividades empresariales 66, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 35, ( + ) Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 21, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 50, ( + ) De los demás ingresos acumulables 380, ( = ) Total de ingresos acumulables 809, ( - ) Deducciones personales 51, ( = ) Base del ISR ( 4 ) 758,

155 Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del artículo 151 de la LISR Total de ingresos acumulables 809, ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 5 ) 809, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 59, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 18, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 199, Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 199, ( / ) Base del ISR ( 5 ) 809, ( = ) Cociente ( x ) Cien ( = ) Tasa expresada en % 24.69% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 362, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 21, ( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 341, ( x ) Tasa expresada en % ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) 84, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR ( 4 ) 758, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 8, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 2, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 183, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) 84, ( = ) ISR determinado 267, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 267, ( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados 6, ( - ) Retenciones de ISR 137, ( - ) ISR pagado por terceros 81, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

156 Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 295, ( x ) % para el terreno 20% ( = ) Costo del terreno 59, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 167, Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 295, ( x ) % de la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 236, ( - ) Depreciación acumulada , ( = ) Costo por depreciación 115, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 328, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) ( / ) INPC mes de adquisición (enero 1997) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 328, ( + ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 167, ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 495, Determinación del gasto de mejora actualizado Gasto de la mejora 35, ( - ) Depreciación acumulada 70 4, ( = ) Monto por depreciar de la mejora 30, ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gasto de mejora actualizado 35, Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por el costo de la construcción (17 años x 3% = 51% x 236, = depreciación acumulada 120,360.00). 70 Años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual, multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 35,000.00= depreciación acumulada 4,200.00), se consideran 4 años toda vez que las mejoras se realizaron en enero de 2010 y la enajenación se realizó en enero de 2014, por lo que se cumple el año completo del

157 Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (enero 2010) ( = ) Factor de actualización ( 8 ) Determinación del gasto notarial actualizado Gasto notarial 30, ( x ) Factor de actualización ( 9 ) ( = ) Gasto notarial actualizado 81, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (mayo 1997) ( = ) Factor de actualización ( 9 ) Determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado 495, ( + ) Gasto de mejora actualizado 35, ( + ) Gastos notariales actualizados 81, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 612,

158 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 157

159 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR EL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES 158

160 CASO 48 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ENAJENACIÓN DE BIENES (TERRENO), ADQUISICIÓN DE BIENES, INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 300, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 0.00 *Otros ingresos exentos 15, Retención del ISR 62, Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 42, Deducciones autorizadas para ISR 22, Pagos provisionales del ISR Información del IVA IVA causado 6, IVA acreditable 3, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 3, Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno 100, Fecha de adquisición del terreno 03-dic-02 Total de ingresos por enajenación de bienes (terreno) 850, Fecha de enajenación del terreno 13-ene-14 Gastos notariales 10, Fecha de los gastos notariales 15-ene-03 ISR pagado por terceros 180, Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 600, ISR pagado por terceros 120,

161 Intereses Sistema financiero Sistema no Intereses nominales 7, financiero 15, Intereses reales (Pérdida) 15, , Retención del ISR 1, , Premios Total de ingresos por obtención de premios 100,000.0 Retención del ISR 21, Dividendos Total de ingresos por dividendos 250,000.0 ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 107, De los demás ingresos Total de los demás ingresos 175,000.0 Retención del ISR 35, Deducciones personales para el ISR Donativos otorgados a donataria autorizada 71 5, ( + ) Gastos médicos 15, ( + ) Gastos funerales por la cantidad de 39, , ( + ) Gastos dentales 20, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 30, ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 94, Determinación de los ingresos exentos por salarios 73 Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 0.00 ( + ) Otros ingresos exentos 15, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 18, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" El monto de los donativos realizados durante el ejercicio 2014 no excede del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del ejercicio 2013 antes de disminuir las deducciones personales. 72 Para efectos de la LISR los gastos personales por concepto de funerales, se encuentran topados hasta 1 salario mínimo del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica A x 365 = 24,560.85). 73 Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señale en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 160

162 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 300,000.0 ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 18, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 281, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 42, ( - ) Deducciones autorizadas 22, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 19, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Ingresos por enajenación de bienes (terreno) 850, ( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación de deducciones)* 172, ( = ) autorizadas) Ganancia por ( enajenación 1 ) de bienes ( 2 ) 677, ( / ) Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación 11 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 61, Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 600, ( = ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 600, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Por intereses no hay ingresos acumulables, ya que al netear la pérdida existente con los intereses reales, aún existe una pérdida por la cantidad de 13, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 100, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 100, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 250, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 357, ( x ) Tasa del ISR 30.00% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 107, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 250,000.0 ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 107, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 357, Factor que establece el artículo 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 161

163 Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos 175, ( = ) De los demás ingresos acumulables 175, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 281, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 19, ( + ) Ingresos acumulables por enajenación de bienes 61, ( + ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 600, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 0.00 ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 100, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 357, ( + ) De los demás ingresos acumulables 175, ( = ) Suma de ingresos acumulables 1 594, ( - ) Perdida obtenida en los ingresos por intereses 13, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 581, ( - ) Deducciones personales para el ISR 94, ( = ) Base del ISR ( 4 ) 1 486, Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 151 de la LISR Total de ingresos acumulables 1 594, ( - ) Deducciones personales (únicamente se considera a los intereses reales por 30, ( = ) crédito Base del hipotecario ISR ( 5 ) de su casa habitación) 1 564, ( - ) Límite inferior 1 000, ( = ) Excedente del límite inferior 564, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 191, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR determinado 452, Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 452, ( / ) Base del ISR ( 5 ) 1 564, ( = ) Cociente ( x ) Cien ( = ) Tasa expresada en % 28.94% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación de bienes ( 2 ) 677, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 61, ( = ) Ingresos NO acumulables 615, ( x ) Tasa expresada en % 28.94% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 178,

164 Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR ( 4 ) 1 486, ( - ) Límite inferior 1 000, ( = ) Excedente del límite inferior 486, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 34.00% ( = ) Impuesto marginal 165, ( + ) Cuota fija 260, ( = ) ISR determinado 426, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 426, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 178, ( = ) ISR causado en el ejercicio 604, ( - ) Pagos provisionales del ISR ( - ) Retención del ISR 124, ( - ) ISR pagado por la sociedad 107, ( - ) ISR pagado por terceros 300, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación de bienes inmuebles 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 100, ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 157, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) ( / ) INPC mes de adquisición (diciembre 2002) ( = ) Factor de actualización ( 6 ) Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales 10, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Gastos notariales actualizados 15, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (diciembre 2013) ( / ) INPC mes del gasto notarial (enero 2003) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 157, ( + ) Gastos notariales actualizados 15, ( = ) Total de deducciones autorizadas 172,

165 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 164

166 CASO 49 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES DATOS GENERALES: Orlando Martínez Ugalde, tiene un total de 160 acciones en la empresa La Estrella de Oriente, S.A. de C.V., de las cuales enajenó 90. Para efectos de que no le retuvieran el 20%, Orlando Martínez Ugalde dictaminó la enajenación de las 90 acciones y nos proporciona la siguiente información para realizar el cálculo anual: Fecha de adquisición Número de acciones Costo de adquisición 31 de mayo de (15,000 x 2 100, de diciembre de ( 1 ) (15,000 acción) x 300, Total 160 acción) 2 400, (1) Acciones adquiridas vía capitalización de utilidades. Fecha de enajenación Número de acciones Valor de venta 18 de marzo de (45,000 x acción) 4 050, Información proporcionada por la empresa La Estrella de Oriente, S.A. de C. V. : Fecha de movimiento Movimientos accionarios en la empresa Conceptos Número de acciones Valor nominal por acción Capital social 22 de octubre de 2007 Constitución , , de mayo de 2008 Capitalización , , de octubre de 2010 Incremento de capital 70 15, , de enero de 2014 Incremento de capital 80 15, , Total , Pérdida fiscal Ejercicio Pérdida fiscal Partidas No deducibles CUFIN por ejercicio , , , Saldos de CUFIN actualizados A la fecha de adquisición (mayo de 2010) 885, A la fecha de enajenación (marzo de 2014) 1 555,

167 DESARROLLO Artículo 22 de la LISR. Para determinar la ganancia por enajenación de acciones, los contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por acción, el costo promedio por acción de las acciones que enajenen, conforme a lo siguiente: I. El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación, aún cuando no enajene todas ellas. Dicho costo se obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación. Determinación del costo promedio por acción Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 ) 2 841, ( / ) Número total de acciones del enajenante a la fecha de enajenación 160 ( = ) Costo promedio por acción ( 3 ) 17, II. Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente: a) Se sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga el contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de la enajenación de las acciones, el saldo que tenía dicha cuenta a la fecha de adquisición, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente adquiridas en la misma fecha. b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso anterior, se le restarán, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir. Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado (Art. 22, fracción IV LISR) Número Fecha de Costo de INPC de INPC de Costo de de F.A. Adquisición Acciones Adquisición Enajenación Adquisición Adquisición Marzo-14 Mayo-10 31/05/ , , /12/ Total 160 ( 4 ) 2 451, Diferencia de CUFIN a la fecha de enajenación y de adquisición Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha de enajenación 1 555, ( - ) Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha de adquisición 885, ( = ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 ) 670,

168 Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de enajenación Actualización de pérdidas Pérdida fiscal 810, ( x ) 1er. factor de actualización ( 6 ) ( = ) Pérdida actualizada 827, ( x ) 2do factor de actualización ( 7 ) ( = ) Pérdida fiscal actualizada ( 8 ) 872, Factores de actualización 1er. factor de actualización INPC último mes del mismo ejercicio (diciembre ) ( / ) INPC primer mes de la segunda mitad del ejercicio (julio ) ( = ) 1er. factor de actualización ( 6 ) do. factor de actualización INPC fecha de enajenación (marzo 2014) ( / ) INPC del mes de la última actualización (diciembre 2012) ( = ) 2do. factor de actualización ( 7 ) Determinación de la proporción de acciones del enajenante Número de acciones del enajenante a la fecha de la enajenación 160 ( / ) Número de acciones de la empresa 500 ( = ) Proporción de acciones del enajenante Determinación de la proporción de la pérdida fiscal pendiente de amortizar Pérdida fiscal actualizada ( 8 ) 872, ( x ) Proporción de acciones del enajenante 0.32 ( = ) Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendiente de amortizar ( 9 ) 279, Determinación del monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante Costo comprobado de adquisición actualizado ( 4 ) 2 451, ( + ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 ) 670, ( - ) Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendientes de amortizar (a la fecha de la enajenación) ( 9 ) 279, ( - ) Reembolsos pagados actualizados 0.00 ( - ) UFIN negativa a la fecha de enajenación 0.00 ( + ) Pérdida fiscal a la fecha de adquisición actualizada y disminuida de utilidades fiscales 0.00 ( = ) Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 ) 2 841,

169 Determinación de la ganancia por la enajenación de las 90 acciones Precio de venta por acción 45, ( - ) Costo promedio por acción ( 3 ) 17, ( = ) Resultado por acción 27, ( x ) Acciones enajenadas 90 ( = ) Ganancia por enajenación de las 90 acciones ( 10 ) 2 451, Determinación de la ganancia o ingresos acumulables Ganancia por enajenación de acciones ( 10 ) 2 451, ( / ) Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación 3 ( = ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 817, Determinación del ISR del ejercicio 2014 por enajenación de acciones (Artículo 152 de la LISR) Ingresos acumulables ( 11 ) 817, ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 12 ) 817, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 67, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 21, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 202, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 ) 404, ( = ) ISR causado en el ejercicio 606, ( - ) Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 ) 607, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( = ) ISR a favor en el ejercicio Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de acciones ISR sobre ingresos acumulables 202, ( / ) Base del ISR 817, ( = ) Cociente ( x ) Cien 100 ( = ) Tasa expresada en % 24.76% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de acciones Ganancia por enajenación de acciones ( 10 ) 2 451, ( - ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 817, ( = ) Ganancia NO acumulable 1 634, ( x ) Tasa 24.76% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 13 ) 404,

170 Determinación del pago provisional del ISR determinado por dictamen Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 817, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 67, ( x ) % sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 21, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 202, ( x ) Número de años de tenencia accionaría 3 ( = ) Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 ) 607,

171 CASO 50 INGRESOS POR SALARIOS E INTERESES (DERIVADOS DEL SEGURO DE SEPARACIÓN INDIVIDUALIZADO, OTORGADOS POR UNA ASEGURADORA INTEGRANTE DEL SISTEMA FINANCIERO) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 725, *Gratificación anual (aguinaldo) 25, *Prima vacacional 5, *Participación de utilidades (PTU) 6, *Otros ingresos exentos 21, Retención del ISR 218, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Intereses obtenidos del sistema financiero 75 Intereses nominales 900, Intereses reales 375, Retención del ISR 25, Deducciones personales Gastos hospitalarios 54, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 34, ( = ) Total de deducciones personales 89, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*67.29 x 30) 2, ( + ) Prima vacacional exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Participación de utilidades exenta (*67.29 x 15) 1, ( + ) Otros ingresos exentos 21, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 25, *Salario mínimo vigente en el 2014 en el área geográfica "A" El contribuyente obtuvo ingresos por intereses derivados del seguro de separación individualizado, otorgados por una aseguradora integrante del sistema financiero. 170

172 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 725, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 25, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 699, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Total de intereses reales 375, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 375, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2014 Ingresos acumulables por salarios 699, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 375, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 075, ( - ) Total de deducciones personales 89, ( = ) Base del ISR 986, Determinación del ISR del ejercicio 2014 (Artículo 152 de la LISR) Base del ISR 986, ( - ) Límite inferior 750, ( = ) Excedente del límite inferior 236, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 32.00% ( = ) Impuesto marginal 75, ( + ) Cuota fija 180, ( = ) ISR determinado 256, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 256, ( - ) Retención del ISR 244, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,