Tema de la sesión: TEMA 2 Distintos métodos de control de costes

Transcripción

1 Aplicación: Contabilidad de Costes Tema de la sesión: TEMA 2 Distintos métodos de control de costes Nota técnica preparada por: Raúl Holgado Hermoso Fecha: 2011/2012 Página1

2 1. INTRODUCCIÓN Los métodos de costes son aquellos, que la empresas pueden utilizar para conocer los costo de los distintos Objetivos de costes (Productos, Actividades, Centros de Costes) y determinar el resultado del periodo. El sistema de costes que elige la empresa depende de diversas variables, entre las que destacan: 1. Características de la empresa. 2. Sector de actividad en el que opera. 3. Objetivos que se pretende alcanzar con el sistema. 4. Necesidades de información. 5. Información disponible. 6. Coste que se este dispuesto a soportar por el sistema de costes. Podemos decir que no existe un método mejor que otro. Todo dependerá de la información que tenga la empresa y de los distintos medios que disponga para satisfacer esa necesidad de información. Relaciones básicas de asignación. El problema fundamental de la asignación de costes encierra tres relaciones básicas: La periodificación de las cargas. La distribución de las cargas entre los centros La imputación de los costes de los centros a los productos. Estas relaciones básicas dependen de la división de la empresa en centros y de los métodos adoptados para la interpretación del movimiento interno de valores. La división de la empresa en centros. Surge por la necesidad de imputar los costes indirectos producto, y dado que no se puede hacer directamente, creamos unidades organizativas que recojan esos costes indirectos y los trasladen después al producto en función de su unidad de obra. Un centro no tiene por qué ser un departamento físico, elegimos los centros por ser unidades de actividad. El coste final del producto se obtendrá de la siguiente manera: cálculo de los costes en cada unidad en que se encuentra dividida la empresa reparto o cesión de los costes de los centros auxiliares y complementarios a los principales cálculo del coste de compras cálculo del coste unitario de producción cálculo del coste final de cada unidad vendida Página2

3 Clases de centros Principales: Aquellos que trabajan de forma directa para el producto en alguna de las fases del proceso productivo, ya sea para las materias primas, la producción o las ventas. Se recogen en esta categoría los centros de compras, transformación y ventas. Auxiliares: Trabajan para los centros principales exclusivamente. Complementarios: Trabajan para otros centros, sean principales, auxilies u otros complementarios. Decimos que desde los centros se imputan los costes indirectos a los productos. Los costes directos se afectan al producto sin pasar por los centros. Para poder asignar los costes de un centro a otro centro o de un centro a un producto utilizamos unas bases de reparto llamadas unidades de obra. Las unidades en que se expresa el output de la actividad productiva se denominan frecuentemente unidades de obra. Las unidades de obra presentan, a nuestro modo de ver, dos tipos de problemas que es preciso resaltar. Primero, la delimitación del concepto de unidad de obra de otros contiguos. Segundo, la fijación de algunos criterios que ayuden a la elección de las unidades de obra. Vamos a tratarlos seguidamente: La unidad de obra pretende medir la producción. La selección de la de la unidad de medida. Es preciso adelantar que no existen propuestas que sirvan para todas las empresas. Y que en todo caso la medición es arbitraria, y depende del criterio de quien la hace. Sin embargo, la doctrina ha ido estableciendo algunos criterios generales, entre los cuales nos aparecen especialmente operativos los siguientes: 1. Ha de ser la expresión de las prestaciones que efectúe el centro al resto de los centros de actividad o a los productos, es decir, del cometido productivo que tiene encomendado. Ha de medir el output del centro de actividad. 2. Ha de ser homogénea, al menos dentro de ciertos límites. En este punto ciertas disparidades se compensan a veces. Por ejemplo, en un centro de limpieza de locales administrativos, quizá haya semanas en las que se encuentre la tarea más laboriosa en unos centros que en otros por metro cuadrado, pero, por término medio, los metros cuadrados que tenga cada sección atendida puede ser una correcta unidad de obra. 3. Ha de ser fácil de controlar. A veces es aconsejable olvidarse de ciertas unidades de obra porque es complicado y, por tanto, costoso conocer las unidades que ha ido a parar a cada uno de los demás centros o a cada producto o servicio. Página3

4 La subjetividad en la Unidad de Obra Toda unidad de obra es subjetiva. La u.o. es subjetiva porque no existe una relación causa-efecto clara entre el coste indirecto que repartimos y el producto al cuál le imputamos dicho coste. Como veremos en el modelo direct-costing, la unidad de obra es menos subjetiva que en el modelo full-cost. No serviría decir que es mas objetiva, porque nunca es objetiva. Página4

5 2. MÉTODOS DE COSTES EN LA DOCTRINA EUROCONTINENTAL Los sistemas de cálculo de costes, en relación con los productos, pueden clasificarse atendiendo a diversos criterios: A) Según la parte de costes que la empresa imputa a los productos: Las empresas pueden aplicar diversos métodos para realizar este reparto. Según repartan entre los productos la totalidad de los costes o sólo una parte, distinguiremos entre: - Métodos de costes parciales: sólo distribuyen entre los productos ciertas categorías de costes. - Métodos de costes totales o completos: distribuyen la totalidad de los costes. B) Según se hagan los cálculos a partir de datos provisionales o a partir de datos reales: - Costes Históricos: los cálculos se hacen a posteriori; una vez ya se dispone de datos reales sobre el periodo analizado. - Costes Estándar: los cálculos se hacen a priori, en base a precisiones acerca del ejercicio que aun se ha de iniciar. COSTES COMPLETOS COSTES HISTORICOS Método de costes completos históricos COSTES ESTANDAR Método de costes completos estándar COSTES VARIABLES Método de costes variables históricos Método de costes completos estándar C) Según interese o no imputar los costes a pedidos específicos: - Costes por pedido: los pedidos concretos son los destinatarios de los costes. - Costes por proceso: en lugar de imputar los costes a los pedidos concretos, se imputan a cada una de las etapas del proceso de fabricación. Página5

6 3. MÉTODO DE COSTES PARCIALES. (DIRECT COSTING O COSTE PARCIAL) Este modelo propone que los costes queden clasificados en costes fijos y costes variables. El modelo direct costing propone que, en el cálculo de los costes y costes finales por producto, no intervengan más que los costes variables y que los costes fijos se lleven globalmente al resultado del período, por no ser considerados como elementos del coste del producto. El coste del producto en un período únicamente absorbe los costes variables, ya que los costes fijos, por sus características, no se consideran costes del producto sino costes del período. Clasifica pues los costes en: - Variables directos (se afectan directamente al producto). - Variables indirectos (se asignan los centros). - Fijos (se llevan directamente al cálculo de resultados). La ventaja de los métodos parciales es su sencillez (y por ello, son métodos más baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la información que facilitan es de menor calidad la que ofrecen los métodos de costes completos. Los métodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los costes imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo. Por ejemplo, este método puede ser válido para una empresa comercializadora, con poco inmovilizado, y con vendedores a comisión (costes variables). En cambio, no valdría para una industria petroquímica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costes fijos muy elevados (la información que se perdería en este caso sería demasiado importante). La versión del modelo de costes variables o direct costing perfeccionado, desglosa a su vez los costes fijos en autónomos y comunes, dependiendo de si son propios del producto o si no lo son. Página6

7 4. MÉTODOS DE COSTES TOTALES (COSTES DE ABSORCIÓN O FULL COSTING) En el método del coste completo todos los costes deben incorporarse al coste final. Propone el análisis de los costes por naturaleza en costes directos y costes indirectos. Los costes indirectos se afectan a los centros, y desde estos después se imputan a los productos a través de las unidades de obra; Los costes directos se afectan directamente al producto. El cálculo de coste final integra todos los costes, tanto directos como indirectos. Estos métodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la empresa. Son métodos más sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una información más precisa. Página7

8 5. METODO DEL COSTE BASADO EN LAS ACTIVIDADES O ABC Distribuye también la totalidad de los costes, pero antes de esta distribución realiza dos pasos previos: En primer lugar, distribuye todos los costes indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa. A continuación, dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan. El coste final, atendiendo a este método se formará con los costes directos y con los indirectos asociados a ciertas actividades, justamente las que se considera que añade valor. De forma general será coste directo (CD) sólo el consumo de Materias Primas (M.P.); dependiendo de los costes que se lleven al producto podrá ser modelo de costes completos o parciales. Página8

9 6. EFECTOS EN RESULTADOS Y EN EXISTENCIAS DE LA APLICACIÓN DE LOS DISTINTOS MÉTODOS DE COSTES La utilización de uno u otro método para calcular el coste incide de manera directa en dos cuestiones: - La determinación y medida del beneficio - La valoración a medida de los inventarios Según el método de costes utilizado, los costes imputados a los productos son diferentes. En los métodos de costes parciales los costes asignados a los productos son menores que en los métodos de costes totales. Hemos señalado que en los métodos de costes parciales aquellos gastos no asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio. Por ejemplo, Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes: Ha fabricado paraguas, de los que ha vendido a 50 /u. Los costes en materia prima (coste variable) han sido de Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de La amortización de la maquinaria (coste fijo) ha sido de Los alquileres (coste fijo) se han elevado a Vamos a calcular el coste asignado a cada paraguas según se emplee el método de costes variables o el método de costes completos: Página9

10 Veamos la cuenta de resultados según estos dos métodos: En el método de costes variables aquellos costes no asignados se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados del ejercicio. Veamos ahora la valoración de las existencias en almacén: En este ejemplo, la aplicación de un método de costes variables conlleva un menor beneficio y una menor valoración de las existencias en almacén (no siempre ocurre así; esto va a depender de si se venden más o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio). Lo que queremos resaltar aquí es que dependiendo del método de costes utilizado, los resultados del ejercicio y la valoración de las existencias variarán. Página10